ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 мая 2010 года Дело N А55-33543/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 07 мая 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 17 мая 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Засыпкиной Т.С., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В., с участием:

от ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» - Анохин В.А., доверенность N 160-01/10 от 19.01.2010 г., Романова Л.И., доверенность N 162-01/10 от 25.01.2010 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области - Комарова И.А., доверенность N 04-05/16287 от 02.06.2009 г., Пронькин С.Н., N 04-05/36273 от 16.11.2009 г.,

от УФНС России по Самарской области - Сапрыкина Е.Д., доверенность N 12-23/153 от 19.05.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7, дело по апелляционной жалобе ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ», г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 10 февраля 2010 года по делу N А55-33543/2009 (судья Коршикова Е.В.), по заявлению ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ», г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара,

третье лицо - УФНС России по Самарской области, г. Самара, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ПРАЙМ ШИППИНГ» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, которым (с учетом последнего уточнения от 28.01.2010) просит признать незаконным решение N 36 от 10 сентября 2009 г. руководителя Инспекции МИ ФНС России N 18 по Самарской области (далее - ответчик) об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме 1767047 рублей, выплатить проценты в соответствии с п.10 ст.176 НК РФ в размере 49065,81 рублей, исчисленном на день подачи искового заявления -10 ноября 2009г.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10 февраля 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ», не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебном заседании представители заявителя доводы жалобы поддержали в полном объеме.

Представители ответчика и третьего лица пояснили, что с доводами апелляционной жалобы не согласны. Возражения ответчика изложены в представленном отзыве на жалобу.

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст. 266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

10.09.2009 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N18 по Самарской области по результатам камеральной проверки налоговой декларации от 20.04.2009 ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» по НДС за 1 квартал 2009г. вынесено решение N 36 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 767 047 рублей

Среди документов, рассмотренных налоговым органом при вынесении решения, помимо материалов налоговой проверки и представленных заявителем с налоговой декларацией документов, указано и решение N 11675 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2009г.

Судом первой инстанции правомерно со ссылкой на п.5 ст. 1010.2 Налогового Кодекса Российской Федерации указано, что заявителем не нарушен досудебный порядок урегулирования споров, поскольку законодателем не установлено обязательное досудебное обжалование решения налогового органа об отказе в возмещении налога.

Как установлено налоговым органом, согласно представленной декларации по НДС за 1 квартал 2009г. налоговые вычеты составили 11 381 380 руб., в т.ч.: по строке 270 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации...» в размере 5 166 599 руб.; по строке 310 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет в качестве покупателя - налогового агента...» в размере 264 920 руб.

В результате камеральной проверки налоговые вычеты по разделу 3 по строке 340 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» определены в размере 9 614 333 руб., в т.ч.: по строке 270 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации...» в размере 3 485 739 руб.; по строке 310 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет в качестве покупателя - налогового агента...» в размере 178 733 руб.

Налоговым органом установлено, что ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» приняло к вычету сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в размере 5 166 599 руб.

Согласно представленным налоговому органу и имеющимся в деле документам ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» ввезло на территорию Российской Федерации по ГТД N 10311020/190607/0002705 и ГТД N 10311020/190407/0001665 морские нефтеналивные танкеры «ЭЛЕКТРА» и «МАЙЯ» для временного пользования по договорам бербоут-чартера с РВ Mojka Limited (от 01.05.2006г.).

ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» в целях исполнения договора с ООО «Солид» декларировало таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей для судов, использованных для перевозки грузов, предоставленных указанным контрагентом.

С декабря 2008 года для исполнения договора с ООО «Солид» использовался танкер «ЭЛЕКТРА» (владелец - РВ Mojka limited, Кипр, договор бербоут-чартера от 01.05.06).

В феврале использовался танкер «МАЙЯ» (владелец - РВ Mojka limited, Кипр, договор бербоут-чартера от 15.02.07), введенный для перевозки груза в связи с выходом из строя судна «ЭЛЕКТРА».

Судом установлено, что таможенный режим временного ввоза в отношении танкеров завершен по танкеру «ЭЛЕКТРА» 29.01.2009г. с оформлением экспортной ГТД 10311020/290109/0000326, по танкеру «МАЙЯ» 25.03.2009г. с оформлением экспортной ГТД 10311020/250309/0001196.

НДС на счет Астраханской таможни перечислен платежными поручениями N 141 от 30.01.2009г., N 305 от 20.02.2009г., N 2688 от 22.12.2008г., N 2547 от 09.12.2008г. на общую сумму 8 368 400руб. (в т.ч. НДС 6 517 688руб.).

По результатам проверки, налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» использовало танкеры «ЭЛЕКТРА» и «МАЙЯ» для осуществления операций, облагаемых по ставке 0% и 18%. Указанное обстоятельство подтверждено заявителем в судебном заседании суда первой инстанции (что отражено в протоколе судебного заседания от 03.02.2010).

Арбитражный суд, отказывая в удовлетворении заявления, правомерно исходил из следующего.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленной ст. 167 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются но налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В соответствии с п. 1. 10 приложения N 6 к Приказу N 92/2 от 31.12.2008г. «Методологические аспекты налогового учета» ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» обязано было «Применять следующий порядок ведения раздельного учета входного НДС между деятельностью, облагаемой по ставкам 10% и 18% НДС (внутренний рынок), и деятельностью, облагаемой по ставке 0% НДС (внешний рынок). Ежеквартально определять долю выручки по внутреннему и внешнему рынкам в общей выручке организации без учета НДС. Суммы входного НДС, которые относятся как к внутреннему, так и к внешнему рынкам, распределять согласно этим долям.

Сумму входного НДС, относящаяся к внутреннему рынку, отражать по дебету счета 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)», после подтверждения права на применение ставки 0% данные суммы входного НДС с кредита 19.07 списываются в дебет счета 68.02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», включаются в книгу покупок и в декларацию по НДС».

Судом на основании анализа представленных документов установлено, что положений, касающихся раздельного учета услуг, оказанных с использованием каждого конкретного транспортного средства - танкера, - учетная политика ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» не содержит.

Также отсутствуют в учетной политике положения, подтверждающие довод заявителя о необходимости отнесения уплаченного в таможенный орган НДС только к операциям, облагаемым по ставке 18 %, в связи с тем, что «указанный НДС не может относиться к деятельности, подлежащей налогообложению по ставке НДС 0%»,

Учитывая приведенные выше нормы закона и положения принятой налогоплательщиком учетной политики, судом правомерно признаны обоснованными доводы налогового органа о необходимости пропорционального распределения заявленной к вычету суммы НДС в соответствии с удельным весом экспортной выручки в общей выручке организации.

Налоговым органом в ходе проверки установлено также, что ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» в 1 квартале 2009г. являлось налоговым агентом. В разделе 2 проверяемой декларации им отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в качестве налогового агента за иностранное лицо IB SRL за программу ИНФОРМШИП по договору от 01.10.2007г. в размере 264 920руб.

Одновременно (25.03.2009г.) с оплатой услуг иностранному лицу НДС удержан с дохода иностранного лица и перечислен в бюджет в размере 264 920руб. (платежное поручение N 632 от 25.03.2009г.).

В ходе проверки установлено, что ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» осуществляет деятельность, облагаемую по ставкам 0% и 18%, а так же необлагаемую НДС. Доказательств использования приобретенного продукта только для осуществления деятельности, облагаемой по ставке 0% или 18% или необлагаемых НДС, ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» не представило.

При этом, при ведении раздельного учета операций облагаемых НДС по ставкам 0% и 18% и необлагаемых НДС, ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ», по мнению налогового органа, в нарушение положений ст. 170, п. 3 ст. 172 НК РФ принимает к вычету НДС, уплаченный в качестве налогового агента, в полном объеме по разделу 3 в сумме 264 920руб.

Налогоплательщик полагает, что, несмотря на то, что им не была применена пропорция по отнесению НДС как деятельности, облагаемой по ставке 18% и деятельности, облагаемой по ставке 0%, их отнесение не в тот раздел декларации не приводит к искажению строки 050 Раздела 1, в которой заявлена общая сумма к возмещению из бюджета в размере 20 830 401 руб. Завышение имеет место в тех случаях, когда НДС, относящийся к ставке 0%, предъявляется к вычету в более поздний период.

Положения статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, как указал в своем Постановлении от 30.01.2007г. N 10963/06 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, позволяют сделать следующий вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета, заявленного в рассмотренной при камеральной проверке налоговой декларации, лежала на обществе - заявителе по делу, и оно эту обоснованность не доказало, инспекция правомерно не приняла заявленные обществом налоговые вычеты. ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» неправомерно заявило к вычету по внешнему ранку сумму 264 920руб. по рассматриваемому эпизоду.

Исходя из изложенного, при отсутствии со стороны налогоплательщика доказательств, подтверждающих правомерность отнесения указанного вычета только к операциям, облагаемым ставкой 0 %, суд согласился с позицией налогового органа и указал, что налоговый орган правильно не принял указанный вычет в полном объеме, предложив налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Поскольку заявление соответствующего вычета по налогу на добавленную стоимость (в рассматриваемом случае - заявление соответствующей доли НДС, приходящейся на осуществление деятельности облагаемой по ставкам 0% и 18%) является правом, а не обязанностью налогоплательщика, судом правомерно указано, что оспариваемое решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, вынесено налоговым органом в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, принятыми учетной политикой налогоплательщика правилами.

Судебная коллегия апелляционного суда считает, что Арбитражным судом Самарской области полно, всесторонне исследованы обстоятельства дела и представленные в дело доказательства, дана им оценка по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в соответствии со статьей 170 Кодекса результаты оценки отражены в судебном акте, который отвечает требованиям статьи 15 Кодекса и не подлежит отмене или изменению.

Излишне уплаченная госпошлина в размере 1000 руб. подлежит возврату ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 104, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 февраля 2010 года по делу N А55-33543/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО «ПРАЙМ ШИППИНГ» из федерального бюджета государственную пошлину ГТД N 10311020/190607/0002705 и ГТД N 10311020/190407/0001665, уплаченную платежным поручением от 03.03.2010 года N 367.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка