ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 июня 2006 года Дело N А56-50136/2005


[Суд изменил постановление апелляционного суда в части суммы начисленных по ст.176 НК РФ процентов, поскольку суд неверно рассчитал период просрочки возврата налога, т.к. период просрочки возврата НДС по экспортным операциям, в случае, если заявление о возврате налога подано по истечении трехмесячного срока, следует определять начиная со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п.3 ст.176 НК РФ, исчисляемых с момента подачи заявления]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Зубаревой Н.А., судей: Бухарцева С.Н., Кочеровой Л.И., при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу Ивановой С.Б. (доверенность от 03.04.2006 N 03-01-01/07275), от общества с ограниченной ответственностью "Компания Норфолк" Арсентьева В.Н. (доверенность от 19.09.2005 N 01-02/2005), Онзулс Л.А. (доверенность от 19.09.2005 N 02-02/2005), рассмотрев 28.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2005 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2006 (судьи: Горбачева О.В., Петренко Т.И., Протас Н.И.) по делу N А56-50136/2005, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания Норфолк" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция), выразившегося в неначислении процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение сроков возврата сумм налога на добавленную стоимость за апрель, июль и август 2004 года и об обязании налогового органа принять решение о начислении и выплате обществу процентов в общей сумме 360558 руб.

Решением суда от 28.12.2005 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2006 решение суда изменено, на инспекцию возложена обязанность возвратить обществу 286878 руб. процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за апрель, июль и август 2004 года.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, указывая при этом на неверное толкование судами статьи 176 НК РФ. По мнению налогового органа, общая сумма процентов, подлежащая начислению за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, составляет 267057 руб.

Представители общества в судебном заседании представили свой расчет суммы процентов, согласно которого сумма процентов составляет 278761 руб.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в связи с осуществлением экспортных операций общество 19.05.2004, 17.08.2004 и 17.09.2004 направило в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за апрель, июль и август 2004 года, а также документы, перечисленные в статье 165 НК РФ. Согласно представленным декларациям к возмещению из бюджета заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 2037661 руб. - за апрель, 1333065 руб. - за июль и 414249 руб. - за август. Заявления о возврате на расчетный счет общества заявленных к возмещению сумм налога на добавленную стоимость по декларациям за апрель, июль и август 2004 года поданы налогоплательщиком в инспекцию 15.11.2004, 18.11.2004 и 21.01.2005, соответственно.

По результатам камеральных проверок инспекция приняла решения от 18.08.2004 N 11/16299, от 17.11.2004 N 11/23063, от 17.12.2004 N 11/25902 об отказе обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость, в заявленных суммах по декларациям за апрель, июль и август 2004 года.

По заявлению налогоплательщика, в рамках арбитражных дел N А56-47313/2004, А56-9244/2005, А56-9243/2005 решения налогового органа от 18.08.2004 N 11/16299, от 17.11.2004 N 11/23063, от 17.12,2004 N 11/25902 об отказе обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в заявленных суммах по декларациям за апрель, июль и август 2004 года признаны недействительными, на инспекцию возложена обязанность возместить обществу из бюджета названный налог в сумме 2037661 руб. - за апрель, 1333054 руб. - за июль и 414249 руб. - за август 2004 года. Фактически налог в указанных суммах возвращен на счет заявителя 12.05.2005, 29.09.2005 и 29.09.2005, соответственно.

Поскольку инспекция, нарушив при возврате налога на добавленную стоимость установленные сроки, не начислила в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты, подлежащие выплате налогоплательщику из бюджета, общество обжаловало бездействие налогового органа в суд. При этом заявитель просил обязать налоговый орган начислить проценты в общей сумме 360558 руб., в том числе: 179540 руб. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 2037661 руб. за апрель 2004 года, исходя из периода просрочки 244 дня с 11.09.2004 по 11.05.2005; 141527 руб. процентов - за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за июль 2004 года в сумме 1333065 руб., исходя из периода просрочки 294 дня с 10.12.2004 по 28.09.2005: 39491 руб. процентов - за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за август 2004 года в сумме 414249 руб., исходя из периода просрочки 264 дня с 09.01.2005 по 28.09.2005.

Суд первой инстанции признал незаконным бездействие инспекции, выразившееся в неначислении процентов, и обязал налоговый орган принять решение о возврате обществу процентов в общей сумме 360558 руб.

Изменив решение суда от 28.12.2005, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что проценты подлежат начислению в общей сумме 286876 руб., в том числе 113317 руб. по декларации за апрель, исходя из периода просрочки 154 дня, 139602 руб. по декларации за июль, исходя из периода просрочки 290 дней и 33957 руб. - за август, исходя из периода просрочки 227 дней. При этом суд апелляционной инстанции указал на то, что поскольку заявление о возврате налога было подано налогоплательщиком в инспекцию по истечении трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость подлежат начислению со следующего дня после истечения срока возврата, предусмотренного пунктом 3 статьи 176 НК РФ, исчисляемого с даты подачи заявления.

Кассационная инстанция, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что оспариваемые судебные акты следует изменить.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение уплаченных сумм налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных соответственно пунктом 6 статьи 164 и статьей 165 НК РФ. Указанными документами подтверждаются как обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов, так и наличие у него права на возмещение уплаченного налога. При этом пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусматриваются две формы возмещения - зачет или возврат.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика права на возмещение указанной в декларации суммы налога на добавленную стоимость и при отсутствии недоимок по налогам, а также задолженности по пеням и санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, суммы налога, подлежащие возмещению, могут быть возвращены налогоплательщику при условии подачи им заявления.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

В случае нарушения установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял решение о возврате налога, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. В случае отсутствия такого заявления у инспекции нет обязанности возвратить налог, соответственно проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

По смыслу пункта 4 статьи 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако данная норма не содержит запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока, пунктом 4 статьи 176 НК РФ не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога применим пункт 3 статьи 176 НК РФ, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о необходимости исчислять предельный срок на возврат налога с момента представления в налоговый орган заявления о его возврате, в случае если такое заявление подано налогоплательщиком за пределами трех месяцев с момента представления налоговой декларации.

Вместе с тем, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, в случае если заявление о возврате налога подано по истечении трехмесячного срока, следует определять начиная со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. При этом период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Сделав правильный вывод о том, что налогоплательщик вправе требовать начисления процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, суды первой и апелляционной инстанций неверно рассчитали период просрочки возврата налога, а соответственно и размер подлежащих начислению процентов.

Из материалов дела следует, что декларации по налоговой ставке 0 процентов за апрель, июль и август 2004 года представлены обществом в налоговый орган 19.05.2004, 17.08.2004, 17.09.2004, при этом заявления о возврате налога на расчетный счет заявителя поступили в инспекцию 15.11.2004, 17.11.2004 и 21.01.2005, соответственно.

Таким образом, с учетом даты подачи заявлений, вышеназванного порядка исчисления сроков возврата налога, положений статьи 6.1 НК РФ, размер процентов, подлежащих выплате налогоплательщику из бюджета за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в общей сумме составляет 278761 руб., в том числе: по декларации за апрель 2004 года - 105222 руб. (143 дня просрочки), за июль 2004 года - 141527 руб. (294 дня просрочки), за август 2004 года - 32012 руб. (213 дней просрочки).

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2006 по делу N А56-50136/2005 в части суммы начисленных процентов изменить,

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу совершить действия по начислению и выплате обществу с ограниченной ответственностью "Компания Норфолк" 278761 руб. процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения.

Текст документа сверен по: