ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 03 марта 2010 года Дело N А53-16797/2009
15АП-11633/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2010 г. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Шимбаревой Н.В. судей Гиданкиной А.В., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батехиной Ю.П.
при участии: от заявителя: представитель не явился, извещен
от заинтересованного лица:
Пономарев А.В., представитель по доверенности от 16.02.2010г. N04-16/150 от третьего лица: Нижников В.В., представитель по доверенности от 03.06.2009г. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N24 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 23 октября 2009 г. по делу N А53-16797/2009 по заявлению ООО «МастерЛайн» к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России N24 по Ростовской области при участии третьего лица Управления ФНС по Ростовской области о признании решения недействительным в части принятое в составе судьи Стрекачева А.Н.
УСТАНОВИЛ:
ООО «МастерЛайн» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N24 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 18.05.2009 г. N 11021 в части отказа в возмещении НДС в размере 1 688 320 руб.
Решением суда от 23 октября 2009 г. решение Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области от 18.05.2009 г. N 1021 в части отказа ООО «МастерЛайн» в возмещении НДС в сумме 1 688 320 руб. в виду несоответствия НК РФ признано незаконным. ООО «МастерЛайн» возвращено из федерального бюджета 2 000 руб. - госпошлины, уплаченной по платежному поручению N 606 от 05.08.2009 г.
Решение мотивировано тем, что инспекция не опровергла реальность спорных хозяйственных операций. При рассмотрении материалов дела судом не установлено признаков недобросовестности общества при применении вычетов по НДС. Обществом выполнены все условия, установленные статьями 169, 171 и 172 НК РФ, для подтверждения права на предъявление к налоговому вычету по счетам-фактурам ООО «Строительная компания «Дон»
Межрайонная ИФНС России N24 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить решение.
Податель жалобы полагает, что ООО «Строительная компания «Дон» не принимает участия в реальном осуществлении процесса строительства, лишь оформляет формирование документооборота, необходимого для возмещения НДС.
В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО «МастерЛайн» представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 года, в которой по строке 210 раздела 3 «Итого исчислено с учетом восстановленных сумм» указана сумма исчисленного НДС - 2 836 303 руб.; общая сумма НДС, заявленная в декларации к вычету по строке 340 раздела Налоговые вычеты» составила 4 524 623 руб., в том числе:
сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров на территории РФ, - 3575574 руб.,
сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства , - 3382792 руб.;
НДС к возмещению из бюджета за данный налоговый период (по строке 360) заявлен в сумме 1 688 320 руб.
Межрайонная ИФНС России N24 по Ростовской области в соответствии со статьей 88 НК РФ провела камеральную налоговую проверку, по результатам которой составлен акт N9697 от 06.03.2009 г. (т.1, л.д. 19-23) и вынесено решение от 18.05.2009 г. N 1021 (т.1, .т.д. 28-32) об отказе в возмещении НДС в сумме 1 688 320 руб.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления
Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: использование товара для целей налогооблагаемых НДС, наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, инспекция не приняла налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам ООО «Строительная компания «Дон»:
N 26 от 30.07.2008 г. (НДС 714 826 руб. 53 коп.);
N 30 от 29.08.2008 г. (НДС 1 637 882 руб.85 коп.);
N 34 от 30.09.2008 г. (НДС 392 885 руб.08 коп.).
В обоснование отказа в принятии вычетов по НДС в сумме 2 745 594 руб. и, соответствующего, отказа в возмещении НДС в сумме 1 688 320 руб. инспекция указала следующее:
В рамках проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Строительная кампания «Дон», ИФНС России по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону осуществлен выход для установления факта местонахождения юридического лица по адресу указанному в ЕГРЮЛ (344002 , РОССИЯ, г Ростов-на-Дону, Соляной спуск, д.9, кв.6) и установлено отсутствие организации по указанному адресу.
В связи с этим, по мнению инспекции, в счетах-фактурах ООО «Строительная компания «Дон», представленных для проверки обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, указан неверный адрес Продавца и адрес Грузоотправителя.
Согласно п.2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п.5 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.
Кроме того, ООО «Строительная компания «Дон» имеет признак миграции:
19.06.2006 г. - регистрация в ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону;
02.03.2007 г. - снято с учета из ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону и поставлено на учет в ИФНС по Железнодорожному району г. Ростова-на-Дону;
27.06.2008 г. снято с учета из ИФНС по Железнодорожному г. Ростова-на-Дону и поставлено на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону;
20.02.2009 г. снято из ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (после начала проведения контрольных мероприятий) и поставлено на учет в ИФНС России по г. Сальск Ростовской области.
В ходе контрольных мероприятий получены выписки банка ОАО «Промсвязьбанк» о движении денежных средств ООО «Строительная компания «Дон», из которых установлено снятие денежных средств через кассу банка главным бухгалтером И.М Федотовой.
Для установления назначения денежных средств, снятых через кассу банка, направлена повестка Федотовой Ирине Михайловне для дачи показаний по данному факту. По повестке Федотова И.М. не явилась.
Вместе с тем, инспекцией установлено, что в структуре расходов ООО «Строительная компания «Дон» отсутствуют расходы, связанные с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельностью: расходы по аренде складских и офисных помещений, коммунальные платежи, командировочные расходы, расходы на оргтехнику, канцтовары и т.д.
Материалами встречной проверки ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону установлено, что ООО «Строительная компания «Дон» самостоятельно не осуществляет строительные работы (снос зданий и сооружений) ввиду отсутствия квалифицированного персонала и основных средств, для выполнения работ по сносу зданий и сооружений, привлекало для этого ООО «Белфаст» ИНН 6164258320 КПП 312801001, при этом численность данной организации, согласно базе данных «Удаленный доступ» составила 4 человека, что исключает выполнение строительных работ в заявленных объемах.
Из выписки о движении денежных средств ООО «Белфаст» инспекцией установлено, что списание денежных средств с назначением платежа «за снос зданий» производились субподрядчику ООО «Одеон» ИНН 6658297111 КПП 665801001, состоящему на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга и имеющему расчетный счет в Ростовском филиале ОАО «РостПромстройбанк», экономически нецелесообразно осуществлять платежи в другом регионе, географически удаленном от места нахождения организации, при этом вышеуказанный счет закрыт 16.07.2008 г.
Из выписки о движении денежных средств видно, что организацией осуществлялась закупка следующей номенклатуры товара: оборудование без НДС, стройматериалы без НДС, возмещение расходов агента по оплате стройматериалов без НДС, возмещение расходов агента по оплате металлопродукции без НДС, рекламные услуги без НДС, транспортные услуги без НДС, комплект оборудования и материалов без НДС , оплата за плитку без НДС, рыба без НДС, кондитерские изделия без НДС, путевки без НДС, услуги по переработке семечки без НДС. При этом списание денежных средств на привлечение субподрядчиков для выполнения строительных работ не производилось.
В то же время оплата от покупателей (ООО «Белфаст» - выполненные работы, ООО «ЮГ- Сфера» ИНН 6163080885 - монтаж оборудования, ООО «Еванс» ИНН 6164275982 - за футляры и др.) поступила за работы, услуги и различные наименования товаров (металлопродукция, автошампунь, запчасти к сельхозтехнике, средства связи, косметическую продукцию, рекламные услуги, футляры) с НДС.
Вместе с тем, в структуре расходов организации, согласно выписке банка, отсутствуют платежи в ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, что подтверждает отсутствие основных средств.
Анализ выписки по лицевому счету ООО «Одеон», свидетельствует об отсутствии расходов, связанных с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельностью: аренда складских и офисных помещений, коммунальные платежи, командировочные расходы, расходы на оргтехнику, канцтовары, расходы по привлечению строительной технике.
Получен ответ из ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в отношении ООО «Одеон» ИНН 6658297111, в котором сообщается, что организация имеет признаки «фирмы-однодневки», а именно: зарегистрирована по адресу «массовый» регистрации; руководитель ООО «Одеон» Чернышев Владимир Владимирович является одновременно руководителем еще у 4-х организаций; минимальная численность - 1 человек; отсутствие собственных и арендованных средств, минимальный уставный капитал. По юридическому адресу было направлено требование о представлении документов, документы не представлены.
По данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2008 г. ООО «Одеон» не имеет основных средств, не имеет товарных остатков, не имеет привлеченных займов и кредитов, как долгосрочных, так и краткосрочных, отсутствует дебиторская кредиторская задолженность.
По данным отчета о прибылях и убытках «Форма 2» за 9 месяцев 2008 г. ООО «Одеон» предоставлены «нулевые» показатели, отсутствует выручка от реализации услуг, отсутствует коммерческие и управленческие расходы, отсутствует какая-либо прибыль или убыток от осуществляемой деятельности, в том числе, в 3 квартале 2008 г., то есть за проверяемый период.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод, что организация не имеет собственных основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, оргтехники, таким образом, в течение 9 месяцев ООО «Одеон» в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности не получило прибыль или убыток.
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получены дополнительные сведения в отношении ООО «Одеон», подтверждающие, что организация имеет признаки «фирмы-однодневки».
Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 г. (представленная 31.10.2008 г.) «нулевая», таким образом, камеральной проверкой установлено, что у ООО «Одеон» отсутствует налоговая база по НДС за проверяемый период. Численность сотрудников организации в 2008 г. «нулевая».
ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга осуществлен акт обследования местонахождения ООО «Одеон», в результате которого установлено, что по адресу регистрации: г. Екатеринбург, ул. Челюскинцев 2, ООО «Одеон» не находится.
Сведениями о складских помещениях, транспортных средствах, зданиях, как в собственности, так в аренде инспекция не располагает. ООО «Одеон» не представлена налоговая отчетность по состоянию за 1 кв. 2009 г. С декабря 2008 г. организация ООО «Одеон» находится в розыске.
По мнению инспекции, вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Строительная компания «Дон» не принимает участия в реальном осуществлении процесса строительства, лишь осуществляют формирование документооборота, необходимого для возмещения НДС.
В связи с изложенным, инспекция посчитала, что обществом получена необоснованная налоговая выгода, налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО «Строительная компания «Дон» в общей сумме НДС 2 745 594 руб. заявлены неправомерно.
Оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что ООО «МастерЛайн» подтвердило реальность исполнения договора от 16.01.2008 N 16/01, заключенного с ООО «Строительная компания - Дон».
По данному договору контрагент обязан выполнить работы по демонтажу зданий и сооружений (литеры Ж, Л, Б, К, И, З), демонтажу и утилизации существующего кирпичного ограждения, вывоз строительного мусора, оставшегося после проведения работ, устройство нового ограждения из профлиста (высота не менее 2 метра), резку и складирование металлоконструкций, образовавшихся в результате демонтажа зданий, охрану территории, расположенной по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Текучева, 354.
Факт выполнения работ по спорным счетам-фактурам подтверждается справками о стоимости выполненных работ и затрат N 5 от 30.07.08 г. (т.1, л.д. 74), N 6 от 29.08.08 г. (т. 1,л.д. 76), N 7 от 30.09.08 г. (т.1, л.д. 78), актами выполненных работ (т.1, л.д. 73, 75, 77).
Суд первой инстанции исследовал счета-фактуры ООО «Строительная компания «Дон» N 26 от 30.07.08 г. (НДС 714 826 руб. 53 коп.), N 30 от 29.08.08 г. (НДС 1 637 882 руб.85 коп.). N 34 от 30.09.08 г. (НДС 392 885 руб.08 коп.) и правильно установил, что счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.
Доводы подателя жалобы о несоответствии счетов-фактур ст. 169 НК РФ в виду указания в них неверного адреса Продавца и адреса Грузоотправителя отклоняются. Адрес продавца и грузоотправителя в этих графах счета-фактуры, в соответствии с постановлением Правительства РФ N 914 от 02.12.2000 г., должен указываться адрес в соответствии с учредительными документами.
Из материалов дела видно, что именно адрес, указанный в учредительных документах ООО «Строительная компания «Дон»: г. Ростов-на-Дону, Соляной спуск, д. 9, был указан в спорных счетах-фактурах.
