МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 26 февраля 1998 года N 12н


ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 26 февраля 1998 года N АП-4-05/1н

ПРИКАЗ


Положение
о налогообложении операций с облигациями
внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)

По сообщению Минюста РФ N 1778-ПК от 18.03.98 приказ N 12н; АП-4-05/1н от 26.02.98 в регистрации не нуждается.

Настоящее Положение подготовлено во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 11 мая 1997 года N АЧ-П2-14414.

Организации (предприятия) - владельцы облигаций, получившие их на основании Указа Президента Российской Федерации от 7 декабря 1992 года N 1565 "О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР" в результате переоформления внутреннего валютного долга бывшего СССР перед юридическими лицами путем выпуска государственных облигаций в иностранной валюте определяют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с учетом следующих положений.

Положительная (отрицательная) курсовая разница, возникшая с момента принятия ОВВЗ на баланс до 5 декабря 1994 года*, относится на финансовые результаты деятельности организаций и в соответствии с действовавшим в то время порядком** увеличивает (уменьшает) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

* До вступления в силу Федерального закона от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

** Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552.

Курсовая разница, возникшая в период с 5 декабря 1994 года по 31 декабря 1994 года, в связи с установленным Федеральным законом от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядком учета для целей налогообложения курсовых разниц, не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При реализации, погашении или ином выбытии облигаций с баланса разница, образовавшаяся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленная как разница между номинальной стоимостью ОВВЗ по курсу начиная с 1 января 1995 года и до 21 января 1997 года*, не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

* До вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 года N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Отрицательный результат от реализации ОВВЗ (в случае реализации ОВВЗ по цене ниже балансовой стоимости, но в пределах рыночной стоимости) относится на уменьшение облагаемой базы налога на прибыль.

Учитывая изложенное, при исчислении налогооблагаемой базы по операциям с ОВВЗ разница между номинальной стоимостью ОВВЗ, исчисленной по курсу рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам по состоянию на дату принятия на баланс и курсу, сложившемуся на дату списания с баланса, уменьшается на: сумму курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 года по 31 декабря 1994 года; разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВВЗ по курсу начиная с 1 января 1995 года и до 21 января 1997 года; сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены.

В целях определения рыночной цены продажи облигаций может быть использована информация о ценах купли-продажи в ежедневных бюллетенях "Государственные ценные бумаги" и "Интерфакс-финансы" издания Агентства финансовой информации, Агентства "Рейтер", а также общероссийских изданиях "Финансовая газета", "Коммерсант-Дейли", "Экономика и жизнь". В качестве рыночной цены принимается средняя цена купли-продажи облигаций определенного транша (выпуска) на день совершения сделки, рассчитанная по данным одного из указанных источников информации.