ПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 сентября 1997 года N 73


О Перечне выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации

(с изменениями на 23 сентября 1999 года)
____________________________________________________________________
Фактически утратило силу в связи с признанием утратившим силу
постановления Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 года N 546
 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы
 в Пенсионный фонд Российской Федерации"
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 7 декабря 1999 года N 16-21/11020 было разъяснено, что постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 23 сентября 1999 года N 118 вступает в силу со дня его подписания.     

Правоприменительная практика в отношении стоимости проезда членов семьи работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемой организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, хотя и была пересмотрена постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации 23 сентября 1999 года, подлежит применению с 25 мая 1997 года (с момента вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 года N 546). Аналогично решаются вопросы и по остальным изменениям, внесенным в Разъяснения. - См. письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 15 февраля 2000 года N МЗ-16-27/1207.

____________________________________________________________________     

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 Правление Пенсионного фонда Российской Федерации

Утвердить согласованные с Министерством труда и социального развития Российской Федерации Разъяснения по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546.

РАЗЪЯСНЕНИЯ
по применению перечня выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации,
утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 7 мая 1997 года N 546
"О перечне выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации"

(с изменениями на 23 сентября 1999 года)

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 (далее Перечень), вступает в силу и применяется с 23 мая 1997 года, т.е. по истечении 7 дней после дня его первого официального опубликования (пункт 6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 673 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти").

После истечения срока уплаты страховых взносов за май 1997 года (не позднее 15 июня 1997 года) не начисленные на выплаты, не предусмотренные Перечнем, и неуплаченные страховые взносы считаются недоимкой и взыскиваются с начислением пеней.

Соответственно по 22 мая 1997 года включительно применяется Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 N 153 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации", в части, не противоречащей Федеральному закону от 5 февраля 1997 года N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год".

2. Упомянутый Федеральный закон, вступивший в силу с 1 января 1997 года, содержит прямое указание на то, что страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации начисляются на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и авторским договорам. Поэтому с 1 января 1997 года производится начисление страховых взносов и их уплата на вознаграждения по этим договорам.

Соответствующие доначисления страховых взносов на выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, производятся за январь и февраль 1997 года без начисления пеней.

После истечения срока уплаты страховых взносов за февраль 1997 года (не позднее 15 марта 1997 года) не начисленные на указанные выплаты и неуплаченные страховые взносы считаются недоимкой и взыскиваются с начислением пеней.

ВЫПЛАТЫ, НА КОТОРЫЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

3. В соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ начисление страховых взносов производится не только работодателем, но и другим лицом, оплатившим выполненную работу или оказанную услугу.

Перечень содержит примечание о приравнивании к работодателям юридических и физических лиц, выплачивающих вознаграждения по авторским договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также кооперативов, в том числе сельскохозяйственных, - в отношении членов кооперативов.

В связи с изложенным страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на все виды вознаграждений, в том числе на вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника. Поэтому страховые взносы начисляются, в частности, на вознаграждения, выплаченные членам советов директоров банков, ассоциаций, акционерных обществ; неосвобожденным председателям, заместителям и членам профкомов, членам комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию, а также бухгалтерам организаций, производящим операции по перечислению профсоюзных членских взносов; работникам бухгалтерий организаций, выполняющим поручения рабочих и служащих об удержании из заработка отчислений на страхование; внештатным билетным контролерам на транспорте; внештатным экспертам; председателям и бухгалтерам садоводческих товариществ, ЖСК, ГСК и др.

4. Перечнем (пункт 9) определено, что к единовременным выплатам работникам относятся выплаты, производимые при увольнении работников в связи с назначением государственной пенсии.

Поэтому в случаях, когда работник после назначения пенсии не расторг трудовые отношения, на выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы начисляются.

5. В Перечень не включены надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу, предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных.

Такие выплаты относятся к оплате труда, учитываются в составе среднего заработка при исчислении пенсии, и страховые взносы на них начисляются.

6. Перечнем не предусмотрены доплаты к пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии со ст.24 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" из средств работодателя. Поэтому страховые взносы на суммы этих доплат начисляются.

ВЫПЛАТЫ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

7. Перечень не предусматривает понятие "неработодатель". Однако после вступления его в силу сохраняется порядок, при котором не начисляются страховые взносы на:  *7)

выплаты профкомитетами (в т.ч. материальной помощи) членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов.

В тех случаях, если финансирование каких-либо выплат, производимых профсоюзными комитетами (приобретение путевок, расходы на культурно-массовые, физкультурные, спортивные, оздоровительные мероприятия среди членов профсоюза и их семей, и т.п.), осуществлялось частично за счет средств работодателя, страховые взносы начисляются пропорционально доле средств работодателя в бюджете профкома:

выплаты материальной помощи, оказываемой гражданам благотворительными организациями и благотворительными фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, региональных, республиканских и т.п. соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;

выплаты неработающим пенсионерам;

стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские представления к Рождеству Христову и Новому году;

расходы по оплате содержания детей работников в оздоровительных лагерях (абзац дополнительно включен постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 23 сентября 1999 года N 118).

8. Кроме того, в Перечне (пункт 10) указаны также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

В связи с множественностью видов дополнительных расходов дать их исчерпывающий перечень не представляется возможным. В каждом отдельном случае они определяются на основании распорядительных документов.

К таким расходам, например, относятся:

компенсации за износ инструмента, принадлежащего работнику;

расходы по использованию личного транспорта в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (абзац дополнен постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 23 сентября 1999 года N 118);

компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

компенсационные выплаты, осуществляемые по нормам, утвержденным основанными на законодательстве нормативными актами Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств СССР, РСФСР и Российской Федерации в виде полевого довольствия, выплачиваемого работникам при выполнении ими геолого-разведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работ; в виде бесплатного коллективного питания, установленного экипажам морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота: выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;

расходы по оплате обучения работников в связи с производственной необходимостью: по подготовке (переподготовке) кадров, повышению квалификации работников на основании договоров между организациями и учебными (образовательными) учреждениями.

Также не начисляются страховые взносы на расходы по оплате проезда на участке работы работникам, трудовая деятельность которых связана с необходимостью разъездов, что должно быть подтверждено должностными инструкциями и соответствующими распорядительными документами (например, кассирам, мастерам по ремонту телевизоров).

9. В Перечень (пункты 10, 12) включены выплаты, на которые страховые взносы не начисляются с даты его вступления в силу:

9.1. Оплата фактической стоимости найма жилья в связи со служебными командировками сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации, при условии документального подтверждения этих расходов.

На другие выплаты, указанные в Перечне, в части, превышающей установленные законодательством Российской Федерации нормы, страховые взносы начисляются.

На выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, страховые взносы начисляются.

Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах представляется работником в течение 3 дней по возвращении из командировки (п.19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года N 62).

Представительские расходы принимаются при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных документов. Такими документами при оплате наличными деньгами являются выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены. Проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий под видом представительских расходов не допускается.

Порядок выдачи и отчетности в использовании прочих подотчетных сумм устанавливается приказом руководителя организации.

9.2. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании. Основным признаком является наличие законодательного акта, устанавливающего ношение форменной одежды (обмундирования) для определенной категории работников.

9.3. Выплаты взамен суточных, осуществляемые работникам в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, например:

надбавки к заработной плате взамен суточных, выплачиваемые рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;

надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах;

надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, независимо от ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;

надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;

надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно;

другие надбавки взамен суточных и компенсации, предусмотренные для отдельных категорий плательщиков законодательством Российской Федерации, в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
ОТДЕЛЬНЫХ ПУНКТОВ ПЕРЕЧНЯ

10. На основании Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ и в соответствии с Перечнем объектом начисления страховых взносов являются все виды выплат, начисленных работодателем в пользу работника, а не только выплаты, носящие характер оплаты труда.

Начисление взносов установлено также для других лиц, которые оплатили выполненную работу либо оказанную услугу. Понятие "неработодатель" Перечнем не предусмотрено.

К выплатам в пользу работника относятся все выплаты, начисленные ему, в том числе по предоставлению соответствующих услуг членам его семьи.

К таким выплатам относятся, например:

все виды премий, поощрительных выплат, включая стоимость подарков, независимо от размера, периодичности их выплаты и источников финансирования, в том числе единовременного характера (кроме единовременной выплаты работнику при увольнении в связи с назначением государственной пенсии);

суммы вознаграждений авторам служебных изобретений, рационализаторских предложений, а также лицам, содействовавшим их созданию и использованию;

суммы материальной помощи работникам за исключением видов материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня. При применении пункта 8 Перечня следует иметь в виду, что круг лиц (близких родственников), на суммы материальной помощи в связи со смертью которых не начисляются страховые взносы, определяется ст.9 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка);