АРБИТРАЖНЫЙ СУД г. МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 7 апреля 2011 года Дело N А40-5270/11

07 апреля 2011 года 99-23

Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2011 года

Решение в полном объеме изготовлено 07 апреля 2011 года

Арбитражный суд в составе

судьи Карповой Г.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Автаевым А.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению ООО "Меритэкс"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве

о возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 867 745 руб. путем возврата

при участии

от заявителя: Камыша А.В., дов. от 30.11.2010,

от ответчика: Насретдинова М.Х., дов. от 30.12.2010 N 05/564,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Меритэкс" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) возместить путем возврата налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2008 года в размере 2 867 745 руб..

В обоснование своих требований заявитель указал, что он правомерно, на основании статей 169, 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применил налоговые вычеты по суммам налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В инспекцию подана налоговая декларация и документы, подтверждающие налоговые вычеты. Однако инспекцией в нарушение ст. 176 Кодекса не были приняты решения о возмещении суммы НДС либо об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению. Кроме того, общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 30.11.2010 о возврате суммы НДС в размере 2 867 745 руб., однако сумма налога до настоящего времени не возвращена, а ответ на заявление о возврате не поступил.

Инспекция требования не признала, указав, что представленные обществом счета-фактуры составлены с нарушением требований, установленных пунктом 5 статьи 169 Кодекса. Кроме того, обществом пропущен срок исковой давности по счетам-фактурам, датированным 2004-2005 г.г., а по счетам-фактурам 2007 года вычет заявлен в 1-ом квартале 2008 года, тогда как такой вычет может быть заявлен только в 2007 году.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2008 года налоговый орган провел анализ финансового состояния заявителя за период деятельности общества с момента его основания (2003-2008гг.) и признал деятельность неэффективной.

В отношении довода заявителя о том, что налоговым органом не были приняты решения о возмещении суммы НДС либо об отказе в возмещении, инспекция указала, что результаты камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2008 года были оформлены в соответствии со статьями 100, 100.1, 101 Кодекса. Так по результатам проверки составлен акт от 04.08.2008 N 15-06/8108 и приняты решения от 11.09.2009 N 15-06/8554 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 15-06/8555 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Инспекцией были предприняты все попытки вручения акта проверки от 04.08.2008 N 15-06/8108, а также решений от 11.09.2009 N 15-06/8554 и N 15-06/8555. Однако заявитель в инспекцию не являлся, по телефонам исполнительного органа и контактам телефонам был недоступен, об адресах для направления почтовой корреспонденции не сообщал. В связи с этим акт проверки от 04.08.2008 N 15-06/8108, решения от 11.09.2009 N 15-06/8554 и N 15-06/8555, были направлены обществу по почте заказным письмом по адресу общества: 125480, г. Москва, б-р Яна Райниса, д. 2, к. 1. Конверт с актом проверки вернулся в налоговый орган с отметкой органов связи об истечении срока хранения, решения также возвратились с отметкой органов связи об отсутствии адресата по указанному адресу.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявление подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 21.04.2008 обществом подана в инспекцию налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой общая сумма реализации заявлена в размере 50 466 924 руб., НДС исчислен в сумме 9 084 046 руб., сумма НДС заявлена к вычету в размере 11 951 791 руб., сумма к возмещению из бюджета составила 2 867 745 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, по результатам составлен акт от 04.08.2008 и приняты решения от 11.09.2009 N 15-06/8554 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 15-06/8555 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением N 15-06/8555 инспекцией установлено, что применение налоговых вычетов по НДС в сумме 11 951 791 руб. необоснованно, в связи с чем, обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 867 745 руб.

Решения от 11.09.2009 N 15-06/8554 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 15-06/8555 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, обществом в вышестоящем налоговом органе и в судебном порядке не обжаловались, в рамках настоящего дела также не оспариваются.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (п. 1).

Если налогоплательщик предъявил только самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика (п.7).

Из объяснений представителей лиц, участвующих в деле, и материалов дела усматривается, что в 2004-2005 г.г. обществом были приобретены товары по договорам поставки.

Оплата товаров была произведена обществом частично, в связи с чем по состоянию на 31.12.2007 у общества образовалась кредиторская задолженность перед поставщиками в размере 77 857 057,65 руб., в том числе НДС в размере 11 876 500,32 руб.

Сведения о суммах каждой поставки, товарных накладных, счетах-фактурах, задолженности по поставке, НДС с каждой задолженности, не оплаченной по состоянию на 01.01.2008, приведены заявителем в таблице на стр. 1-2 заявления. Суммы НДС с каждой поставки за неоплаченные товары отражены в книге покупок общества за период с 01.01.2008 по 31.03.2008, что не оспаривается налоговым органом.

Задолженность общества каждому поставщику отражена в актах сверки расчетов с контрагентами по состоянию на 31.12.2005 и по состоянию на 31.12.2007.

Так, по состоянию на 31.12.2005 задолженность общества составила:

- перед ООО "Торгоптресурс" 83 461 344,91 руб. - акт сверки от 31.12.2005;

- перед ООО "НОРДВЭЛ" 11 997 516,58 руб. - акт сверки от 31.12.2005;

- перед ООО "Демос" 1 927 292,37 руб. - акт сверки от 31.12.2005;

- перед ООО "Вест Стайл" 17 949,48 руб. - акт сверки от 31.12.2005.

По состоянию на 31.12.2007 задолженность общества составила:

- перед ООО "Торгоптресурс" 67 054 273,59 руб. - акт сверки от 31.12.2007;

- перед ООО "НОРДВЭЛ" 9 822 516,58 руб. - акт сверки от 31.12.2007;

- перед ООО "Демос" 4 351 307,37 руб. - акт сверки от 31.12.2007;

- перед ООО "Вест Стайл" 17 949,48 руб. - акт сверки от 31.12.2007.

В 2004-2005 г.г. общество реализовало товары, в связи с их неполной оплатой возникла дебиторская задолженность покупателей за отгруженные товары в сумме 57 080 593,25 руб., в том числе НДС - 8 707 209,14 руб.

. Подробные данные о суммах каждой поставки, товарных накладных, счетах-фактурах, дебиторской задолженности покупателей, НДС с каждой задолженности (неоплаченной по состоянию на 01.01.2008) приведены заявителем в таблице на стр. 3 заявления.

Суммы НДС, исчисленные с суммы каждой поставки за неоплаченные товары, отражены в книге продаж за период с 01.01.2008 по 31.03.2008.

Задолженность каждого покупателя перед обществом отражена в актах сверки расчетов с контрагентами по состоянию на 31.12.2005 и по состоянию на 31.12.2007.

Так, по состоянию на 31.12.2005 задолженность составила:

- ООО "Геновер М" - 20 651 051,04 руб. - акт от 31.12.2005;

- ООО "Мега Сити" - 610 000 руб. - акт от 31.12.2005;

- ООО "Мегаполис" - 7 785 813,70 руб. - акт от 31.12.2005;

- ООО "СОФТ МАСТЕР" - 440 000 руб. - акт от 31.12.2005;

- ООО "Унител" - 33 922 306,23 руб. - акт от 31.12.2005.

По состоянию на 31.12.2007 задолженность составила:

- ООО "Геновер М" - 20 651 051,04 руб. - акт от 31.12.2007;

- ООО "Мега Сити" - 610 000 руб. - акт от 31.12.2007;

- ООО "Мегаполис" - 1 457 241,70 руб. - акт от 31.12.2007;

- ООО "СОФТ МАСТЕР" - 440 000 руб. - акт от 31.12.2007;

- ООО "Унител" - 33 922 306,23 руб. - акт от 31.12.2007.

Данные обстоятельства также не оспариваются налоговым органом.

Информация о дебиторской задолженности общества, возникшей до 01.01.2006, уменьшения ее по мере оплаты в течение 2006-2007 г.г. и об ее остатке по состоянию на 01.01.2008 содержится в регистрах бухгалтерского учета - оборотно-сальдовых ведомостях по счету 62.1 (расчеты с покупателями) за 2005 год и 2006-2007 г.г.

Размер дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2007 отражен в актах сверки расчетов с контрагентами.

Общество составило справку о кредиторской и дебиторской задолженности, в которую включило счета-фактуры, не оплаченные по состоянию на 01.01.2006, а также справку о кредиторской и дебиторской задолженности по счетам-фактурам, не оплаченным по состоянию на 01.01.2008.

Размер дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 и не оплаченной до 01.01.2008, составил 57 080 593,25 руб., в том числе НДС - 8 707 209,14 руб.

Размер кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 и не оплаченной до 01.01.2008, составил 77 857 057,65 руб., в том числе НДС - 11 876 500,32 руб.

Суммы НДС с дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенной до 01.01.2008, включены обществом в налоговую декларацию за 1 квартал 2008 года.

Кроме того, в состав налоговых вычетов за 1-ый квартал 2008 года обществом включены суммы НДС по договорам 2006, 2008 г.г.: N 1АР от 01.08.2006 с ООО "АЭЛ Менеджмент", 1АР от 01.08.2006 с ООО "Сабиато", N 22/08 от 09.01.2008 с ООО "ИНФОлайнс" 11/06 от 30.06.2005 с ООО "Форс Мобиле" на сумму 75 289,43 руб. Данные суммы отражены в книге покупок общества за период с 01.01.2008 по 31.03.2008.

Также в состав налоговой базы за 1-ый квартал 2008 года обществом включены суммы НДС, предъявленные по договорам за 2005, 2008 г.г.: N 11/06 от 30.06.2005 с ООО "Форс Мобиле" 1 от 10.12.2007 с ООО "КомСисТекнолоджи" на сумму 376 837,27 руб.

Таким образом, сумма вычетов составила 11 951 791 руб. (11 876 500,32 руб. + 75 289,43), сумма к уплате составила 9 084 046 руб. (8 707 209,14 + 376 837,27).

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов (пункты 1, 2 статьи 172 Кодекса).

В силу статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Налоговый орган считает, что применение налоговых вычетов в сумме 11 951 791 руб. необоснованно, в связи с чем обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 867 745 руб.

По мнению инспекции, обществом пропущен срок исковой давности по счетам-фактурам, датированным 2004-2005 г.г.

Кроме того, счета-фактуры составлены с нарушением требований, установленных пунктом 5 статьи 169 Кодекса, так как в счетах-фактурах наименование товара указано на иностранном языке, что не позволяет идентифицировать товары. Инспекция также считает, что по счетам-фактурам 2007 года вычет заявлен в 1-ом квартале 2008 года, тогда как такой вычет может быть заявлен только в 2007 году.

Доводы налогового органа судом не принимаются в силу следующего.