• по
Более 57000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


АРБИТРАЖНЫЙ СУД г. МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 7 апреля 2011 года Дело N А40-5626/11

116-15

Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2011 г.

Полный текст решения изготовлен 07 апреля 2011 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи А.П. Терехиной

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Овезовой О.А.

с участием: от заявителя - Леонов Е.М. доверенность от 27.12.2010 г. паспорт 45 09 440051

от ответчика- Федонин Н.В. доверенность N 05-24/038650 от 24.08.2010 г. удостоверение УР N 415598

рассмотрел дело по заявлению ООО "Во-клуб"

к ИФНС России N 29 по г. Москве

о признании недействительными решений в части, об обязании возвратить НДС

УСТАНОВИЛ:

ООО "Во-клуб" обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России N 29 по г. Москве от 18.08.2010 г. N 18-28/852 в части отказа в применении налоговых вычетов, решение N 30 от 18.08.2010 г. об отказе в возмещении НДС, об обязании ИФНС России N 29 по г. Москве возвратить ООО "Во-клуб" НДС в размере 2 943 585 рублей с начислением и выплатой процентов в размере 3 802 рублей в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Заявитель не согласен с выводами, изложенными в оспариваемых решений, в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС, об отказе в возмещении НДС, по основаниям, изложенным в заявлении. Также обществом заявлено требование об обязании возвратить на расчетный счет НДС в размере 2 943 585 рублей, начислить и уплатить проценты в размере 3 802 рублей.

Ответчик возражает против удовлетворения заявления по доводам отзыва, оспариваемых решений.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчиков суд пришел к выводу о правомерности заявленных ООО "Во-клуб" требований по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией ФНС России N 29 по г. Москве была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации N 2 по НДС (том 1 л.д. 51-55) ООО "Во-клуб" за 4 квартал 2009 г. и вынесен акт проверки от 14.07.2010 г. N 23-28-7729596666/200 (том 1 л.д. 31-50).

По итогам рассмотрения результатов проверки и возражений на акт камеральной налоговой проверки (том 1 л.д. 27-28) налоговым органом вынесены:

решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.08.2010 г. N 18-28/852 (том 1 л.д.14-19);

решение от 18.08.2010 г. N 30 об отказе в возмещении суммы налога в размере 2 943 585 руб. (том 1 л.д. 20);

решение от 18.08.2010 г. N 42 о возмещении частично суммы налога в размере 5 550 027 руб. (том 1 л.д. 21).

Решением от 18.08.2010 г. N 18-28/852 Ответчик признал необоснованным применение Заявителем налоговых вычетов на сумму 2 943 585 руб. и уменьшил на указанную сумму размер налога к возмещению из бюджета.

В соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК РФ Заявитель представил в Управление ФНС России по г. Москве апелляционную жалобу (том 1 л.д. 22-23) на Решение от 18.08.2010 г. N 18-28/852 и Решение от 18.08.2010 г. N 30.

Рассмотрев апелляционную жалобу, вышестоящий налоговый орган принял решение от 15.10.2010 г. N 21-19/108378 (том 1 л.д. 24), которым указанные Решения Ответчика были оставлены без изменения.

Оценив представленные доказательства и доводы налогового органа, суд считает, что Решение от 18.08.2010 г. N 18-28/852 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС и Решение от 18.08.2010 г. N 30 об отказе в возмещении суммы налога подлежат признанию недействительными поскольку противоречат закону и нарушают право Заявителя на применение налоговых вычетов по НДС.

Как указывает налоговый орган в решении N 18-28/852, при исчислении суммы НДС за 4 квартал 2009 г. заявитель неправомерно применил налоговые вычеты по работам по доведению арендованных помещений до состояния необходимого для последующего использования в коммерческой деятельности.

Суд считает решение в данной части незаконным и необоснованным.

Согласно представленной Заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года сумма заявленного по строке 220 к вычету НДС составила 8 633 660 руб., сумма налога, подлежащего возмещению по итогам этого периода, составила 8 493 612 руб.

Сумма заявленного вычета в размере 8 633 660 руб. соответствует данным книги покупок Заявителя за 4 квартал 2009 г. (том 1 л.д. 56-58). Из указанной суммы налогового вычета 8 383 589 руб. НДС были предъявлены Заявителю по работам, выполненным ООО "Юнисервис" по отделке нежилого помещения, расположенного по адресу г. Москва, Мичуринский пр-т, д.7, корп.1.

Согласно Договору на выполнение функций заказчика по организации строительных работ по обустройству Бильярдного клуба от 23.06.2008 г. N БК-01-08 (том 1 л.д. 59-70), ООО "Юнисервис" организовал выполнение строительных работ по обустройству Бильярдного клуба по адресу г.Москва, Мичуринский пр-т, д.7, корп.1.

По факту выполнения работ ООО "Юнисервис" представлял акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ (том 3 л.д. 96-146) и счета-фактуры (том 4 л.д. 1-24). Выполненные работы были приняты Заявителем к учету согласно акту от 02.12.2009 г. (том 4 л.д. 25-27).

Согласно Договору субаренды нежилого помещения от 01.09.2009 г. N 01/09-09, заключенному с ООО "Шуваловский бильярдный клуб", Заявитель передал субарендатору нежилые помещения с целью размещения бильярдного клуба (том 4 л.д. 28-46). Заявитель предъявлял субарендатору счета-фактуры с выделенным НДС при оказании соответствующих услуг (том 4 л.д. 52-80).

Таким образом, в дальнейшем помещения Бильярдного клуба были сданы Заявителем в субаренду, то есть были использованы для осуществления операций облагаемых НДС.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ.

Как следует из оспариваемых решения об отказе в возмещении и решении об отказе в привлечении к ответственности, в ходе проверки не было установлено обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении Заявителем указанных условий для применения налоговых вычетов.

Ответчик не ссылается на неправильность оформления счетов-фактур и определения суммы налога, предъявленной к вычету, а также на недостоверность или противоречивость сведений, содержащихся в представленных Заявителем в обоснование налогового вычета документах, и доказательств этому не представляет.

В Решении от 18.08.2010 г. N 18-28/852 (абз. 3 снизу на стр. 1 Решения) указано, что счета-фактуры, представленные ООО "Bo-клуб" к проверке, замечаний по правильности и полноте оформления не имеют, соответствуют п. п. 5, б ст. 169 НК РФ.

Таким образом, Ответчик не ссылается на неправильность оформления счетов-фактур и определения суммы налога, предъявленной к вычету, а также на неполноту, недостоверность или противоречивость сведений, содержащихся в представленных Заявителем в обоснование налогового вычета документах.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

На момент вынесения оспариваемого решения Ответчик располагал всеми документами, подтверждающими налоговые вычеты. Таким образом, оснований для отказа в налоговых вычетах, заявленных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 г., у Ответчика не имелось.

Как следует из п. 2 ст. 176 НК РФ после проверки обоснованности заявленной к возмещению суммы налога налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. При отсутствии у налогоплательщика недоимки, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, Ответчик обязан был возвратить НДС по заявлению ООО "Во-клуб" в полном объеме.

Доводы приведенные Ответчиком в обоснование отказа в применении налоговых вычетах по НДС противоречат законодательству о налогах и сборах.

Как было установлено Ответчиком в ходе проверки, по строительно-ремонтным работам по обустройству Бильярдного клуба, выполненным ООО "Юнисервис", Заявителем был применен налоговый вычет по НДС в размере 8 383 589 руб.

Всего за 4 квартал 2009 годы было заявлено к вычету 8 633 660 руб. НДС. Ответчик признал правомерным применение налоговых вычетов на сумму 5 690 075 руб. и подтвердил право на возмещение НДС в размере 5 550 027 руб.

Как следует из оспариваемых Решений, Ответчик отказывает Заявителю в применении налоговых вычетов по НДС в размере 2 943 585 руб., поскольку:

право собственности на арендуемое Заявителем помещение возникло у арендодателя после осуществления ряда строительно-ремонтных работ в данном помещении по заказу Заявителя (стр. 3 Решения N 18-28/852);

произведенные строительно-ремонтные работы относятся к категории неотделимых улучшений, произведенных в арендованном помещении, поэтому вычет по ним подлежит применению Заявителем только при передаче результатов этих работ арендодателю (стр. 3-4 Решения N 18-28/852).

Суд считает доводы налогового органа необоснованными по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что заявителю по акту приема-передачи от 01.07.2008 г. было передано помещение для проведения работ по его оснащению необходимым оборудованием и подготовки для начала эксплуатации и аренды.

Вместе с тем, за собственниками нежилых помещений переданных Заявителю в 2008 г. - Солощанским О.М. и Эделем К.Е. право собственности было зарегистрировано только 03.08.2009 г. и 11.08.2009 г. соответственно (том 4 л.д. 111-114).

Ответчик полагает, что ремонтные работы в период с 31.07.2008 г. по 03.08.2009 г. производились в помещении, право собственности, на которое документально не подтверждено, в связи с чем у Заявителя, по мнению налогового органа, отсутствует право на применение налогового вычета.

Вместе с тем, данное обстоятельство не влияет на право Заявителя принять НДС к вычету.

Довод Ответчика о нарушении Заявителем положений гражданского законодательства не может повлечь налоговых последствий, поскольку согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Налоговое законодательство связывает право Заявителя на применение налоговых вычетов с соблюдением условий налогового, а не гражданского законодательства. При соблюдении налогоплательщиком всех условий, предусмотренных НК РФ для получения налогового вычета, налоговый орган не имеет права отказать ему в возврате сумм НДС.

Заявителем соблюдены все необходимые требования НК РФ, что не оспаривается Ответчиком в обжалуемых Решениях, следовательно, Ответчик неправомерно отказал Заявителю в вычете сумм налога на добавленную стоимость.

При этом не соответствуют действительности утверждения Ответчика об отсутствии права собственности на нежилые помещения в период проведения работ по обустройству Бильярдного клуба.

Как следует из Свидетельств о государственной регистрации права собственности от 03.08.2009 г. и 11.08.2009 г. право собственности на нежилые помещения возникло из инвестиционных отношений. Согласно Договору инвестирования N ЛП-27-4-17-И от 22.08.2005 г. Солощанский О.М. и Эдель К.Е. участвуют в финансировании строительства жилого дома и после окончания строительства приобретают права на получение в собственность нежилого помещения (том 4 л.д. 81-83) Дополнительным соглашением от 01.03.2007 г. к указанному Договору инвестирования стороны подтвердили факт окончания строительства (том 4 л.д. 84). Также согласно Свидетельствам о государственной регистрации права собственности следует, что строительство было завершено и Акт приемки законченного строительством дома утвержден 30.09.2005 г. (том 4 л.д. 111-114).

Статьей 6 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" предусмотрено, что инвесторы имеют права на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.

Таким образом, вне зависимости от момента государственной регистрации права собственности инвесторы имеют права владения, пользования и распоряжения результатами осуществленных капитальных вложений.

Также Минфин и ФНС России указывали, что инвестор, получивший результаты капитальных вложений в форме объектов завершенного строительства до момента государственной регистрации права на них, является их правообладателем с возможностью владения, пользования и распоряжения объектами завершенного строительства, в том числе предоставить такое имущество во временное пользование третьему лицу (письма Минфина России от 30.08.2010 N 03-03-05/193, ФНС России от 27.08.2010 N ШС-37-3/10187).

Кроме того, ВАС РФ в определении от 01.04.2009 N 3614/09 подчеркивал, что отсутствие на момент заключения договора аренды регистрации права собственности на вновь созданную недвижимость в ЕГРП не является основанием для признания договора недействительным, если арендатор фактически пользовался имуществом и если впоследствии регистрация данного недвижимого имущества была осуществлена.

В Постановлении от 19.02.2008 г. N 11174/07 Президиумом ВАС РФ была сформирована правовая позиция, согласно которой будущий арендатор, которому передано недвижимое имущество для проведения строительных и ремонтных работ до государственной регистрации права собственности, вправе применить налоговый вычет по НДС на общих основаниях, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ. Как следует из рассмотренного Президиумом ВАС РФ дела, между будущим собственником и будущим арендатором до государственной регистрации права собственности на недвижимость было заключено соглашение, согласно которому стороны обязались заключить договор аренды после регистрации права собственность на недвижимость, однако до этого будущий арендатор осуществляет ремонтные и отделочные работы. Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что после заключения договора аренды арендатор вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему в связи с проведением этих работ.

Как установлено в ходе проверки, Эдель К.Е. и Солощанский О.М. также заключили с Заявителем договор купли-продажи опциона и предварительные условия договора аренды N 01-06-08 от 01.06.2008 г. (абз.2 стр.11 Акта проверки том 1 л.д. 41). Согласно этому договору стороны обязались заключить договор аренды после регистрации права собственности на помещения за собственниками, а будущему арендатору предоставляется доступ в помещение для производства работ по оснащению необходимым оборудованием и подготовки помещения к эксплуатации в качестве Бильярдного клуба.

В дальнейшем после регистрации права собственности сторонами был заключен договор аренды (том 4 л.д. 86-105).

Таким образом, вывод Ответчика об отказе в применении налоговых вычетов по работам, выполненным до государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, противоречит разъяснениям Минфина и ФНС России, а также сложившейся арбитражной практике.

Довод Ответчика о том, что вычет сумм НДС, предъявленных подрядной организацией по работам по реконструкции арендуемого имущества, в результате которых создаются неотделимые улучшения имущества, возможен только при передаче результатов этих работ арендодателю, судом отклоняется как не соответствующий положениям налогового законодательства.

Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика принять к вычету предъявленные суммы НДС с соблюдением требований ст. ст. 171, 172 НК РФ: приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ; наличие счетов-фактур; принятие товаров (работ, услуг) к учету.

Как было установлено судом, претензий к счетам-фактурам налоговый орган не имеет, принятие помещения к учету подтверждается представленными документами о принятии на учет помещения на 01 счет.

В настоящий момент Заявитель использует данное помещение по назначению, для облагаемой налогом на добавленную стоимость операции - сдает его в субаренду, что подтверждается договорами с субарендатором и соответствующими счетами-фактурами. Эти факты не оспариваются Ответчиком и подтверждаются в Решении от 18.08.2010 г. 18-28/852 (стр. 4 - 5 Решения).

Арендатор вправе принять к вычету НДС по неотделимым улучшениям в арендованное имущество в общем порядке на основании ст. 172 НК РФ.

Таким образом, Заявителем выполнены все требования ст. ст. 171 и 172 НК РФ для принятия налога к вычету.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемые Решения необоснованны, противоречат закону и нарушают право Заявителя на применение налоговых вычетов по НДС.

Ответчик нарушил срок на возмещение НДС, в связи с чем сумма налога подлежит возврату налогоплательщику с начислением процентов за нарушение срока возврата НДС.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 176 НК РФ, решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

На основании п. 8 ст. 176 НК РФ, поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Ответчику было представлено 21.12.2010 г. заявление о возврате на расчетный счет Заявителя суммы НДС в размере 2 943 585 руб. (том 4 л.д. 110). На момент обращения Заявителя в суд с настоящим заявлением, обязанность Ответчика по возврату налога на добавленную стоимость не исполнена.

Учитывая 12-дневный срок, установленный пунктом 10 ст. 176 НК РФ, проценты следует рассчитывать с 12.01.2011 г.

При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням (п. 2 Постановления Пленумов ВС и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2009 N КА-А40/11704-09).

Расчет суммы процентов произведен заявителем на дату обращения в суд: с 12.01.2011 по 17.01.2011 включительно (6 дней), ставка рефинансирования 7,75 % (Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"); 2 943 585 руб.: 100 х 7,75 : 360 х 6 = 3 802 руб. Расчет процентов судом проверен.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика- ИФНС России N 29 по г. Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110,167-170,171,201 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России N 29 по г. Москве от 18.08.2010 г. N 18-28/852 в части отказа в применении налоговых вычетов, решение N 30 от 18.08.2010 г. об отказе в возмещении НДС.

Обязать ИФНС России N 29 по г. Москве возвратить ООО "Во-клуб" НДС в размере 2 943 585 рублей с начислением и выплатой процентов в размере 3 802 рублей в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Взыскать с ИФНС России N 29 по г. Москве в пользу ООО "Во-клуб" государственную пошлину 42 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Терехина

Номер документа: А40-5626/11
Принявший орган: Арбитражный суд города Москвы
Дата принятия: 07 апреля 2011

Поиск в тексте