ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 марта 2012 года Дело N А41-15682/11

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2012 года Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2012 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Мордкиной Л.М., судей: Александрова Д.Д., Шевченко Е.Е., при ведении протокола судебного заседания Нетребской А.С., в заседании участвуют:

от заявителя - Джальчинов Д.Л. по доверенности от 10.01.2012, Рамазанова А.К. по доверенности от 06.06.2011;

от инспекции - Андрианов В.А. по доверенности от 10.01.2012 N 04-11/00016, Гунина Л.М. по доверенности N 04-08/00467,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 13 января 2012 года по делу N А41-15682/11, принятое судьей Валюшкиной В.В., по заявлению ООО «Вознесенский» к ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области о признании недействительными ненормативных актов, УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Вознесенский» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области: решения N 4869 от 11.01.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость; решения N 237 от 11.01.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; требования N 783 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.04.2011, об обязании налоговой инспекции возместить путем возврата налог на добавленную стоимость в сумме 17.102.475 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 13 января 2012 года по делу N А41-15682/11 заявление ООО «Вознесенский» удовлетворено.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из подтверждения заявителем спорных налоговых вычетов первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также из реальности хозяйственных операций, в связи с чем суд пришел к выводу об обоснованном заявлении обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с положениями статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, в которой инспекция просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на то, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода, по хозяйственной деятельности с контрагентом ООО «Агрос - Партнер», в виде вычетов, заявленных по налогу на добавленную стоимость по договору купли-продажи недвижимого имущества от 24.12.2007.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2010 г., в которой ООО «Вознесенский» заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 17.102.475 руб., ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области приняты решения: N 4869 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2011, которым организации начислен налог на добавленную стоимость в сумме 1.454.221 руб.; N 237 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 11.01.2011, которым организации отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 17.102.475 руб.

Решением N 16-16/009461 (исх. N 16-16/14459 от 23.03.2011), принятым УФНС России по Московской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение N 4869 от 11.01.2011 изменено путем отмены начисления налога на добавленную стоимость в сумме 231.017,94 руб. по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «АльянсГрупп»; в остальной части решения налоговой инспекции оставлены без изменения, решение N 4869 утверждено и вступило в силу с учетом внесенных изменений.

Таким образом, решение N 4869 от 11.01.2011 действует в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1.223.203,06 руб.

Во исполнение вступившего в силу решения налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 783 об уплате по состоянию на 04.04.2011 в срок до 22.04.2011 налога на добавленную стоимость за второй квартал 2010 г. в общей сложности в сумме 1.454.221 руб.

Не согласившись с решениями и требованием ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований, в связи со следующим.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из оспариваемых решений налоговой инспекции следует, что основаниями отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, начисления налога на добавленную стоимость за второй квартал 2010 г. послужило обстоятельство необоснованного, по мнению налогового органа, принятия налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 18.325.677,97 руб. в результате взаимоотношений с ООО «Агрос-Партнер».

Материалами камеральной налоговой проверки и представленными в материалы дела документами установлено, что 14.12.2007 общество с ограниченной ответственностью «Вознесенский» зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области (правопредшественник ИФНС России по г. Сергееву Посаду по Московской области).

Между обществом с ограниченной ответственностью «Агрос-Партнер» и обществом с ограниченной ответственностью «Вознесенский» 24.12.2007 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества: нежилого помещения - подвал пом. 1 ком. 1-62 общей площадью 2276 кв.м по адресу: Московская область г. Сергиев Посад ул. Кооперативная д. 3; нежилого помещения 1 этаж пом. 1 ком. 1, 2, 5, 7-9, 12-18, 29, 34, 35, 37, 42; 1 этаж пом. 2 ком. 1, 2; 1 этаж пом. 3 ком. 1, 2; 1 этаж пом. 4 ком. 1-4; 1 этаж пом. 6 ком. 1, 2, 2 этаж пом. 1 ком. 1-20; 3 этаж пом. 1 ком. 1-36; чердак пом. 1 ком. 1-18 общей площадью 5945 кв.м по адресу: Московская область г. Сергиев Посад ул. Кооперативная д. 3.

Стоимость помещений установлена в 120.135.000 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 18.325.677,97 руб.; по условиям договора оплата приобретаемых помещений должна состояться не позднее 15.02.2008.

Сторонами договора 24.12.2007 составлен и подписан передаточный акт приобретенных нежилых помещений; 30.03.2008 обстоятельство приема-передачи нежилых помещений засвидетельствовано сторонами в соответствующем акте N 00000001, приобретенные нежилые помещения приняты налогоплательщиком к бухгалтерскому учету.

Продавцом в адрес покупателя 14.01.2007 выписан счет-фактура N 00000010 на сумму 120.135.000 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 18.325.677,97 руб.

Платежным поручением N 3 от 28.02.2008 на сумму 120.135.000 руб. денежные средства в счет оплаты по договору перечислены с расчетного счета ООО «Вознесенский» в адрес ООО «Агрос-Партнер».

Право собственности на приобретенные нежилые помещения зарегистрировано за ООО «Вознесенский» на основании свидетельств о государственной регистрации от 14.01.2008 NN 121638, 121639 с ограничением (обременением) права в виде ипотеки в силу закона; повторными свидетельствами от 13.05.2009 за номерами 607101, 607102, выданными взамен свидетельств от 14.01.2008, обременения (ограничения) права собственности ООО «Вознесенский» на указанные нежилые помещения сняты.

На основании указанного счета-фактуры N 000000010 от 14.01.2008 налог на добавленную стоимость в сумме 18.325.677,97 руб. принят ООО «Вознесенский» к вычету во втором квартале 2010 г.

При проведении камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области установила также следующие обстоятельства.

Наименование указанного в счете-фактуре товара не соответствует наименованию товара, указанному в договоре купли-продажи недвижимого имущества, в связи с чем счет-фактура в силу подп. 5 п. 5, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации не может являться основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

Материалы встречной проверки ООО «Агрос-Партнер» свидетельствует о том, что контрагент в налоговой декларации за первый квартал 2008 г. не отразил, не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость с операции по реализации нежилых помещений в адрес ООО «Вознесенский».

ООО «Агрос-Партнер» 15.05.2008 снят с налогового учета в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области в связи со сменой местонахождения и поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области.

Согласно электронным декларациям по налогу на добавленную стоимость ООО «Агрос-Партнер» за 1 - 4-й кварталы 2008 г., 1 - 3-й кварталы 2009 г. операции по реализации недвижимого имущества не отражены.

ООО «Агрос-Партнер» 30.12.2009 переведено на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России N 2 по Кемеровской области в связи с изменением местонахождения.

Истребовать у ООО «Агрос-Партнер» какие-либо документы и пояснения не представилось возможным в связи с отсутствием организации по адресу государственной регистрации по новому месту учета.

Банковская выписка общества из КБ «Московский капитал» свидетельствует о том, что денежные средства в счет оплаты по договору поступили на расчетный счет на основании платежного документа N 3 от 03.03.2008, в связи с чем налоговый орган усмотрел расхождения в реквизитах представленного ООО «Вознесенский» платежного документа - N 3 от 28.02.2008.

Налоговым органом также выявлено, что поступившие на расчетный счет ООО «Агрос-Партенр» денежные средства в счет оплаты по договору в дальнейшем были направлены на расчетные счета физических лиц - Эткина Д.Л., Федорова А.В., Давыденко М.М., Абрамова О.Е., Сукманова М.В. с назначением платежей - возврат займов по договорам от 2005, 2006 годов, а также погашение простого векселя. Кроме того, установлено, что Федоров А.В., Давыденко М.М., Сукманов М.В. с декабря 2007 г. по февраль 2008 г. являлись учредителями ООО «Вознесенский».

При проведении проверки также допрошены руководитель ООО «Агрос-Партнер» Сукманов М.В., главный бухгалтер Пасынкова С.Е., которые не отрицали подписания указанного договора купли-продажи недвижимого имущества с ООО «Вознесенский».

Руководителем ООО «Вознесенский» в момент подписания договора значилась Антонова Оксана Александровна, с 18.02.2008 по 07.09.2010 руководителем организации являлся Грабовски Жан-Филипп Франсуа, 07.08.2010 на должность руководителя организации назначен Андре Поле.

По мнению налогового органа, миграция контрагента налогоплательщика в следующем налоговом периоде после выставления счета-фактуры, после получения денежных средств от сделки по купле-продаже недвижимости, а также неотражение налоговой базы от реализации имущества в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость является признаком неблагонадежности. Невозможность проведения встречной проверки контрагента ввиду повторной смены адреса и отсутствие по указанному адресу, наличие признака адреса массовой регистрации также указывают на недобросовестность организации.

Учитывая неоднократную смену руководителей ООО «Вознесенский» и ООО «Агрос-Партнер», а также назначение руководителем в указанных организациях одного лица, а именно Антоновой О.А., тот факт, что Сукманов М.В. являлся учредителем ООО «Вознесенский», списание денежных средств в расчетного счета ООО «Агрос-Партнер» в адреса физических лиц, налоговая инспекция приходит к выводу о том, что все участники хозяйственных отношений были полно и всесторонне осведомлены о характере деятельности партнеров, их платежеспособности, намерениях и планах, и их действия были направлены на избежание уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Налоговым органом также установлено, что с целью расчетов по договору купли-продажи недвижимого имущества ООО «Вознесенский» заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Атак» договор займа N 18-13 от 21.01.2008 на сумму 121.000.000 руб.

Начиная с 14.02.2008 ООО «Атак» является учредителем ООО «Вознесенский» с долей участия 99 %. В процессе деятельности ООО «Атак» также заключало договоры с ООО «Фабрика», руководителем которой заявлен Сукманов М.В.

На основании изложенного налоговая инспекция пришла к выводу о необоснованном принятии ООО «Вознесенский» к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 18.325.677,97 руб.

Изложенные доводы налоговая инспекция подтверждает представленными в материалы дела документами.

Апелляционный суд находит выводы налогового органа несоответствующими как обстоятельствам дела, так и нормативным актам, регулирующим правоотношения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Налоговый орган ссылается на то, что наименование указанного в спорном счете-фактуре товара не соответствует наименованию товара, указанному в договоре купли-продажи недвижимого имущества. При этом инспекция не ссылается на объем представленных налогоплательщиком на проверку документов, подтверждающих обоснованность принятия к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 18.325.677,97 руб.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Материалами дела установлено, что спорный счет-фактура выписан налогоплательщику в связи с приобретением недвижимого имущества - нежилых помещений, расположенных по адресу: Московская область г. Сергиев Посад ул. Кооперативная д. 3. Для целей договора стороны договорились, что здание, в котором расположены помещения, будет именоваться «Торговый центр».

В счете-фактуре от 14.01.2008 в графе «Наименование товара…» указано «Торговый центр «Вознесенский»», стоимость товара, включая налог на добавленную стоимость, соответствует стоимости, указанной в договоре от 24.12.2007.

При таких обстоятельствах, содержащаяся в договоре и счете-фактуре информация позволяет идентифицировать приобретенный товар, а указанный налоговым органом недостаток суд находит формальным. Повода для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по указанному основанию не имеется.

В части расхождений в реквизитах платежного документа заявителя и реквизитах, отраженных в банковской выписке контрагента, судом установлено следующее.

Банковская выписка ООО «Агрос-Партнер» свидетельствует, что 03.03.2008 на основании документа N 3 от контрагента ООО «Вознесенский» поступили денежные средства в сумме 120.135.000 руб. в счет оплаты по договору от 24.12.2007.

Довод о расхождении в реквизитах представленного ООО «Вознесенский» платежного документа - N 3 от 28.02.2009 - с информацией, указанной в банковской выписке, несостоятелен, поскольку форма банковской выписки не свидетельствует о том, что первая графа выписки «Дата» отражает дату платежного документа, данная графа отражает дату операции и в данном случае поступления денежных средств на расчетный счет получателя - ООО «Агрос-Партнер». Кроме того, как указывает заявитель, фактически списание денежных средств произошло на основании платежного поручения, предъявленного в банк 03.03.2008, копия платежного поручения представлена в материалы дела.

Обстоятельство того, что спорная сумма налога принята к вычету во втором квартале 2010 г., а не в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на применение налогового вычета, не противоречит нормам налогового законодательства и, следовательно, не лишает налогоплательщика в рассматриваемом случае права на налоговый вычет.

Единственное ограничение установлено п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В рассматриваемом случае условия, при которых налог на добавленную стоимость в спорной сумме мог быть принят ООО «Вознесенский» к вычету в силу ст.ст. 171, 172 НК РФ, соблюдены в первом квартале 2008 г. - счет-фактура получен, недвижимое имущество принято на учет; к вычету сумма налога заявлена по итогам второго квартала 2010 г. на основании налоговой декларации, поданной 20.07.2010, то есть в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении N 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельност