ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 12 мая 2009 года Дело N А47-8091/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 15 мая 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Малышева М.Б., Ивановой Н.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пироговой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.03.2009 по делу N А47-8091/2008 (судья Лазебная Г.Н.), при участии: от общества с ограниченной ответственность «Турней» - Кабардиной Г.А.(доверенность от 01.06.2008),

УСТАНОВИЛ:

06.11.2008 общество с ограниченной ответственность «Турней» (далее - налогоплательщик, общество, заявитель, ООО «Турней») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 07.10.2008г. N 665 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 3 845 520 рублей.

В обоснование доводов общество указывает, что правомерно предъявило к вычету суммы НДС в 1 квартале 2008 года за приобретенное в 3 квартале 2007 года недвижимое имущество, поскольку оплата за приобретенное имущество была произведена в феврале 2008 года, т.е. в 1 квартале 2008 года. Датой оплаты следует считать дату предъявления к оплате собственного векселя (т.1, л.д. 5-8).

Налоговый орган требования заявителя не признает, считает, что ООО «Турней» имело право на применение вычета при исчислении НДС по сделке купли-продажи имущества от 01.08.2007г. в 3 квартале 2007 года, налогоплательщику было достаточно принять к учету приобретенное имущество и получить счета-фактуры, выставленные продавцом имущества с указанием НДС. Кроме того, указал, что заявителем не был перечислен НДС, входящий в стоимость приобретенной недвижимости, отдельным платежным поручением, как того требует п. 4 ст. 168 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 04.03.2009 (судья Лазебная Г.Н.) заявленные требования удовлетворены полностью. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга от 07.10.2008г. N 665.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что оплата за имущество произведена собственным векселем общества, а налог, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этого товара и подлежит вычету только в момент оплаты налогоплательщиком-покупателем (т.е. векселедателем) собственного векселя денежными средствами его предъявителю. Исполнение обязательства путем выдачи продавцу собственного векселя само по себе не свидетельствует об уплате налога продавцу, поскольку фактической оплаты суммы НДС не производится (л.д.55-58 т.4).

15.04.2009 от инспекции поступила апелляционная жалоба, где поставлен вопрос об отмене судебного решения как вынесенного с нарушением норм материального права.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на следующее:

- из положений статей 171,172,173,166 НК РФ следует, что налоговый вычет может быть применен только в том налоговом периоде, когда возникло право на его применение. Налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право применять вычеты по своему усмотрению в иные налоговые периоды,

- имущество приобретено налогоплательщиком на основании счетов-фактур и принято к учету в 3 квартале 2007 года. Согласно действовавшему в этот период законодательству для предъявления НДС к вычету достаточно было получить счет-фактуру и принять имущество на учет. Оплаты товара не требовалось. Указанные условия соблюдены обществом в 3 квартале, следовательно, вычеты должны быть заявлены в том же периоде,

- в нарушение пункта 4 статьи 168 НК РФ (в действовавшей в спорный период редакции) сумма НДС не перечислена продавцу на основании отдельного платежного поручения.

ООО «Турней» возражает против апелляционной жалобы, ссылается на законность судебного решения.

Налоговый орган извещен о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явился. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившегося лица.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), выслушав плательщика, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.

ООО «Турней» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.07.2007, состоит на налоговом учете, является плательщиком налогов и сборов (т.1, л.д. 90, 91).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «Турней» по НДС за 1 квартал 2008 года.

В ходе проверки установлено, что обществом необоснованно заявлены налоговые вычеты в сумме 3 845 520 рублей по счетам-фактурам N 00000019, N 00000018, N 00000017, N 00000016, N 00000015, N 00000014, N 00000013, N 00000012, N 00000011, N 00000010, N 00000008, N 00000009, N 00000007, N 00000006, N 00000008 от 01.08.2007, оплата по которым произведена собственным векселем общества. Право на вычет у заявителя возникло в 3 квартале 2007 года.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт N 4886 от 04.08.2008г. и вынесено решение N 665 от 07.10.2008г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 3 845 520 рублей.

Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего:

По мнению плательщика, право на налоговый вычет возникает с момента фактической оплаты - даты предъявления к оплате собственного векселя.

Инспекция утверждает, что право на вычет возникает независимо от оплаты векселя - достаточно получения счета - фактуры и постановки приобретенного имущества на учет.

Суд первой инстанции требования удовлетворил, пришел к выводу о том, что право на вычет возникает в связи с оплатой собственного векселя.

Выводы суда являются правильными, основанными на нормах закона и доказательствах, находящихся в деле. В 3 квартале 2007 года заключена сделка купли- продажи недвижимости, объекты переданы по актам от 01.08.2007, в тот же день продавцом выставлены счета - фактуры, по которым 30.08.2007 переданы собственные векселя ООО «Турней». Данные векселя предъявлены к оплате третьими лицами в 1 квартале 2008 года.

Право на применение налогового вычета регулируется ст. 171, 172 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 Кодекса вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, а также приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Согласно норме абз. 2 п. 2 ст. 172 Кодекса, действовавшей до 01.01.2008, при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, в силу прямого указания нормы, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений, т.е. когда выполнены все условия для применения вычета, предусмотренные п. 2 ст. 172 Кодекса, соответствующие суммы НДС могут быть заявлены в качестве вычетов только в том периоде, когда налогоплательщиком эти суммы фактически уплачены по собственному векселю.

Довод апелляционной жалобы о том, что с 2006 года оплата за товар исключена из перечня условий для принятия вычетов по НДС, судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим основаниям.

Действительно, в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах» с 1 января 2006 г. изменены основания для принятия сумм НДС к вычету. В частности, исключено условие об уплате предъявленных сумм НДС для принятия их к вычету, если иное не предусмотрено положениями ст. 172 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ (его редакция не изменилась) суммы фактически уплаченного налога при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю. Таким образом, с 1 января 2006 г. по-прежнему как исключение из общего правила для принятия сумм налога к вычету в указанной ситуации необходима их уплата налогоплательщиком.

Следует также учесть, что нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой период сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 N 14309/07). Повторность заявления вычетов НДС в иных периодах не выявлена.

Применение налогового вычета является правом, а не обязанностью плательщика, поэтому, инспекция не вправе принуждать плательщика реализовывать свое право в более ранних периодах.

Довод апелляционной жалобы о том, что в нарушение пункта 4 статьи 168 НК РФ сумма НДС не перечислена продавцу на основании отдельного платежного поручения, также отклоняется судом по следующим основаниям.

С начала 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому при расчетах с поставщиками ценной бумагой (а также при бартерных операциях и взаимозачете) сумма "входного" налога должна уплачиваться организацией поставщику денежными средствами на основании платежного поручения.

В то же время в 2007 году продолжает действовать абзац 2 пункта 2 статьи 172 НК РФ, которым должны руководствоваться налогоплательщики при оплате товаров собственными векселями, о том, что покупатель сможет принять к вычету предъявленную сумму НДС только после того, как погасит свой вексель (фактически уплатит по нему деньги). В связи с чем, уплата суммы НДС продавцу при передаче собственного векселя до его погашения не повлечет возникновения права на вычет, что лишает её правового смысла.

Кроме того, нормами статьи 172 НК РФ в качестве условия для применения налогового вычета не устанавливалась обязанность по представлению документов, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя.

Специальной ответственности за невыполнение налогоплательщиками требований абз. 2 п. 4 ст. 168 Кодекса об оплате НДС на основании платежного поручения гл. 21 НК РФ также не содержит.

Также суд учитывает предусмотренную п. 7 ст. 3 Кодекса дополнительную гарантию защиты прав и законных интересов налогоплательщика при наличии неясностей и неточностей налогового законодательства.

Не установлены нарушения, перечисленные в п.4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.03.2009 по делу N А47-8091/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo. arbitr. ru.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка