АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
РЕШЕНИЕ
от 24 августа 2010 года Дело N А40-61339/2010
Арбитражный суд в составе судьи Кофановой И. Н.,
при ведении протокола судебного заседания судьей
рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО УК "Русские масла"
к ИФНС России №5 по г.Москве
о признании незаконным решение №02.03.2010 года №16
при участии представителей
от заявителя – Хисамутдинова Э.Р., по дов. от 15.04.2010 года
от ответчика – Болотин А.А., по дов. от 05.08.2010 года
Суд установил: ООО УК «Русские масла» обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании незаконным Решение ИФНС России № 5 по г. Москве от 02.03.10 № 16 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента- организации, индивидуального предпринимателя в банках».
Инспекция возразила на требования заявителя по доводам отзыва (л.д.61, 62).
Рассмотрев материалы дела, суд установил.
20.07.09 Обществом с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Русские масла» (ООО УК «Русские масла», Общество) в ИФНС России № 5 по г. Москве представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила - 20311554 руб.
После предъявления налоговой декларации, 08.09.09 Общество вручило налоговому органу заявление о зачете имеющейся переплаты по НДС в счет погашения задолженности за 2 квартал 2009 года (письмо от 03.09.09 № 58/09), в связи с чем сумма 20311554 руб. в бюджет фактически не перечислялась.
Поскольку сумма НДС за 2 квартал 2009 года (20311554 руб.) в бюджет не поступила, налоговым органом в порядке ст. 69, 70 НК РФ в адрес ООО УК «Русские масла» направлено требование от 28.10.09 № 23685 об уплате налога в срок до 13.11.09.
Неисполнение указанного требования послужило основанием для принятия Инспекцией решения от 18.12.09 № 19577 о взыскании суммы НДС в размере 19726612.00 руб. и пеней 301558.10 руб. (всего 20028170.10 руб.) за счет денежных средств Общества в банках.
ООО УК «Русские масла» оспорило названное решение в суде (дело № А40-31133/10-114-148).
После обращения в суд и принятия дела к производству, Обществу стало известно, что 25.03.10 года в отношении него Инспекцией принято решение, направленное на взыскание суммы НДС и пеней за 2 квартал 2009 года - решение от 02.03.10 № 16 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации.
Согласно решения от 02.03.10 № 16 за счет имущества ООО УК «Русские масла» подлежит взысканию в бюджет налог в размере 19725926.73 руб., пени 300828.46 руб., всего общую сумму – 20 026 755,19 руб.
ООО УК «Русские масла» считает решение ИФНС России № 5 по г. Москве от 02.03.10 № 16 о взыскании налога и пеней за счет имущества незаконным и необоснованным, нарушающим нрава и законные интересы Общества как налогоплательщика в связи со следующим:
Взыскание налога в отсутствие недоимки является незаконным.
В данном случае недоимка у ООО УК «Русские масла» отсутствовала.
Согласно справке от 23.09.08 № 13-26-01/1647 (л.д.5), выданной ИФНС России № 2 по г. Москве, Общество на указанную дату не имело неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства РФ.
20.01.09 ООО УК «Русские масла» направило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой было заявлено право на возмещение налога в сумме 2 0696 269 руб.
Одновременно с декларацией было подано заявление о возврате всей заявленной к возмещению суммы (письмо от 20.01.09 № 04/01) (л.д.49).
Установленный законом срок камеральной налоговой проверки декларации (п. 4 ст. 80, статьи 88, 176 НК РФ) истек 20.04.09, при этом решение об отказе в возмещении НДС за 4 квартал 2008 года ИФНС России № 5 по г. Москве не выносила; подлежащий возмещению НДС по заявлению Общества не возвратила.
Поскольку заявленная в 4 квартале 2008 года к возмещению упомянутая сумма фактически не была возвращена, по данным ООО УК «Русские масла» она продолжала числиться как переплата налога в бюджет.
Согласно пунктов 4-6 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налог) налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки.
При отсутствии недоимки подлежащая возмещению сумма налога на основании письменного заявления налогоплательщика может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу.
Таким образом, после подачи налоговой декларации за 2 квартал 2009 года задолженности у ООО УК «Русские масла» перед бюджетом не возникло, так как сумма НДС, подлежащая возмещению за 4 квартал 2008 года - 20696269 руб., полностью перекрывала сумму НДС, подлежащую уплате за 2 квартал 2009 года. - 2031 1554 руб.
Между указанными декларациями, т. е. после подачи декларации за 4 квартал 2008 года и до подачи декларации за 2 квартал 2009 года, недоимки по НДС также не возникло, так как в указанный период Общество представляло в Инспекцию только одну декларацию (за 1 квартал 2009 года), в которой сумма налога 584942 руб. была исчислена к возмещению из бюджета.
Претензий к данной декларации налоговый орган не предъявил, доначислений налога за 1 квартал 2009 года не произвел.
Следовательно, после подачи декларации за 1 квартал 2009 года, как и за 4 квартал 2008 года, у Общества имелась переплата.
В данном случае, получив налоговую декларацию за 2 квартал 2009 года с суммой налога к уплате 20311554 руб.. в отсутствие фактической уплаты налога, налоговый орган должен был произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения числящейся недоимки. Тем более, что заявление Общества о зачете суммы НДС 20311554 руб. в счет имеющейся переплаты (письмо от 03.09.09 № 58/09) у Инспекции имелось.
То, что налоговый орган, не предъявляя никаких претензий к представленным декларациям и документам, в том числе к налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2008 года, за 1 квартал 2009 года, в итоге зачет не провел, а просто выставил требование об уплате налога и принял решения о взыскании налога, свидетельствует лишь о его формальном подходе к рассмотрению вопроса о расчетах Общества с бюджетом и его праве на своевременный зачет.
Наличие у Общества недоимки наличие указанных обстоятельств не доказывает.
ООО УК «Русские масла» своевременно предъявило ИФНС России № 5 по г. Москве на проверку соответствующие декларации, документы, заявления о возврате и о зачете НДС (письма от 20.01.09 № 04/01, от 03.09.09 № 58/09), т. е. действовало в соответствии с требованиями НК РФ и, следовательно, вправе было рассчитывать на проведение зачета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2 квартал 2009 года.
Суд исследовав доказательства по делу, оценив доводы сторон, находит требования заявителя соответствующим фактическим обстоятельствам дела, а следовательно подлежащими удовлетворению.
В отзыве ИФНС РФ №5 по г.Москве указала, что общество необоснованно учитывало эту сумму как переплату, поскольку право на возмещение НДС за 4-ый квартал 2008 года еще не было подтверждено камеральной проверкой, проводимой в соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ, а отсутствие какого-либо решения не подтверждает право налогоплательщика на возмещение сумм НДС.
С данным доводом нельзя согласиться, поскольку ст. 176 НК РФ, устанавливающая порядок возврата (зачета) переплаты, не устанавливает дату возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет (возмещение).
Данное право, согласно статьям 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, возникает по итогам каждого налогового периода, что не противоречит положениям п. 5 ст. 176 НК РФ, в котором установлено, что в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении налога, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, пени на сумму недоимки не начисляются. Тем самым законодатель подтверждает, что независимо от даты вынесения решения о подтверждении права на налоговый вычет (возмещение), само указанное право возникает в соответствии с общим порядком, то есть на дату окончания налогового периода.
Данная позиция подтверждается судебной практикой (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.07.09 № КА-А41/6180-09, от 17.04.09 № КА-А41/2942-09, от 01.04.09 № КА-А41/2527-09 и др.)
Согласно Налогового кодекса РФ (статьи 88, 171, 172, 176) обязанность по возмещению НДС налогоплательщику непосредственно связана с юридическим фактом представления в налоговый орган декларации, в которой отражена сумма налога, заявленная к возмещению, и проверкой налоговым органом обоснованности этой суммы.
Отсутствие принятых налоговым органом решений об отказе в возмещении заявленной Обществом суммы по представленной им декларации означает признание налоговым органом обоснованности возмещения заявленной суммы налога (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-25947/2009-АК по делу № А40-104351/09-107-740, оставлено без изменения постановлением ФАС МО от 08.06.10).
ООО УК «Русские масла» своевременно предъявило ИФНС России № 5 по г. Москве на проверку декларацию по НДС за 4-ый квартал 2008 года и необходимые документы (письмо от 25.03.09 № 15/3), подало заявление о возврате (письмо от 20.01.09 № 04/01), то есть действовало законно и добросовестно, и вправе было рассчитывать на возмещение соответствующей суммы НДС. И поскольку возмещение фактически не было произведено, Общество обоснованно учитывало эту сумму как переплату.
20.04.09 ООО УК «Русские масла» представило налоговому органу декларацию по НДС за 1-ый квартал 2009 года, в которой заявило право на возмещение в сумме 584942 руб.
Претензий в связи с поданной декларацией налоговый орган не предъявил, в возмещении не отказал.
До подачи декларации по НДС за 2-й квартал 2009 года (Общество встало на учет в ИФНС России № 5 по г. Москве, не имея задолженности перед бюджетом, и с момента перехода подало всего три декларации по НДС, по одной из которых сумма налога была уплачена, а в двух других налог исчислен «к возмещению») по расчетам ООО УК «Русские масла» переплата в бюджет по НДС составляла 21 281 211 руб. (=20696269 руб. + 584942 руб.).
Декларацию но НДС за 2-ой квартал 2009 года с суммой налога 20311554 руб., исчисленной к уплате в бюджет. Общество представило в налоговый орган 20.07.09, но в бюджет денежные средства не перечислило, поскольку сумма налога «к уплате» - 20311554 руб. полностью перекрывалась суммой налога «к возмещению» -20696269 руб. (+584942 руб.), в связи с чем задолженности перед бюджетом у Общества не возникло.
В силу подп. 5 п. 1 ст. 21, ст. 78, ст. 176 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, сумм, подлежащих возмещению. Реализация этого права налогоплательщика в силу п. 2 ст. 22 НК РФ обеспечена соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.
Как указано в п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьями 78, 176 НК РФ налоговый орган самостоятельно производит зачет излишне уплаченных налогоплательщиком налогов, суммы, подлежащей возмещению, в погашение недоимки по налогам и задолженности по пеням. При отсутствии недоимки излишне уплаченная сумма налога, сумма налога, подлежащая возмещению, на основании письменного заявления налогоплательщика может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу.
В этой связи 08.09.09 Общество дополнительно к ранее поданному заявлению о возврате НДС за 4-ый квартал 2008 года вручило налоговому органу еще одно заявление - о зачете имеющейся переплаты по НДС в счет погашения задолженности за 2-ой квартал 2009 года (письмо от 03.09.09 № 58/09).
Однако налоговый орган зачет не провел, и вместо этого направил ООО УК «Русские масла» требование от 28.10.09 № 23685 об уплате НДС (за 2-ой квартал 2009 года) и пеней, а затем принял решение от 18.12.09 № 19577 о взыскании за счет денежных средств и оспариваемое решение от 02.03.10 № 16 о взыскании за счет иного имущества Общества.
Таким образом, в результате непроведения Инспекцией своевременного зачета были приняты незаконные требование и решения, поскольку на момент их принятия фактическая недоимка у Общества отсутствовала. В нарушение статей 69, 46, 47 НК РФ во всех этих ненормативных актах, в том числе оспариваемом решении от 02.03.10 № 16, указана недоимка, не соответствующая реальной обязанности Общества по ее уплате.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов в установленных законом срок.
Следовательно, при отсутствии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом соответствующего уровня отсутствует и основание для начисления пеней, поскольку данный бюджет не понес финансовых потерь в результате несвоевременной уплаты спорной суммы налогов, которые могли быть компенсированы начислением пеней.
В отзыве налоговый орган указало, что Общество не представило судебный акт, подтверждающий незаконность требования от 28.10.09 № 23685 и решения от 18.12.09 № 19577.
Поскольку оспариваемое решение принято на основании этих ненормативных актов, то оно не может быть признано недействительным.
Проверка законности требования не входит в предмет рассмотрения данного спора.
С этим доводом нельзя согласиться.
Статьи 137, 138 НК РФ, ст. 198 АПК РФ предоставляет налогоплательщику право обжаловать любой ненормативный акт налогового органа, если, по его мнению, такой акт нарушает его права. Следовательно, довод Инспекции о том, что Общество не обжаловало требование об уплате налога или не представило судебный акт о признании незаконными требования, решения о взыскании за счет денежных средств не имеет значения для оценки законности решения о взыскании за счет иного имущества.
Процедура принудительного взыскания недоимки проходит через несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования и заканчивая взысканием налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговым кодексом РФ установлены соответствующие сроки и порядок принятия, при истечении и нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия.
Законность и обоснованность ненормативного акта оценивается судом на момент его принятия, следовательно, даже признание судом требования или решения о взыскании налога, пеней за счет денежных средств законными, не будет препятствовать рассмотрению дела по существу и признанию решения о взыскании налога, пеней за счет имущества (последний этап взыскания) недействительным, если суд установит, что этот ненормативный акт не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Довод налогового органа о том, что оценка требования и решения о взыскании налога, пеней за счет денежных средств не входит в предмет данного спора несостоятелен, поскольку правомерность принятия решения о взыскании налога, пеней за счет имущества (последний этап взыскания) невозможно установить без проверки соблюдения всей предшествующей этому решению процедуры взыскания.
Более того, ИФНС России № 5 по г. Москве приняла решение от 28.06.10 № 19/2861 о возмещении ООО УК «Русские масла» всей заявленной к возмещению суммы 20 696 269 руб.
На основании ст. ст. 21, 137, 138, 165 НК РФ; руководствуясь
ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ суд,
РЕШИЛ:
Признать незаконным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве от 02.03.10 № 16 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента- организации, индивидуального предпринимателя в банках», вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью Управляющая Компания «Русские масла».
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г.Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью Управляющая Компания «Русские масла» расходы по уплате госпошлины по иску в размере 2 000 рублей, перечисленные квитанцией от 27.05.2010 года.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.
Судья И.Н.Кофанова
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка
