ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 июня 2011 года  Дело N А40-143766/2010

резолютивная часть постановления объявлена 21.06.2011

постановление изготовлено в полном объеме 23.06.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей М.С. Сафроновой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.04.2011

по делу № А40-143766/10-118-840, принятое судьей А.В. Бедрацкой

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Транс» (ОГРН 1087746837210, 115533, г. Москва, ул. Нагатинская, д. 27, корп. 4)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН 1047743056030, 125239, г. Москва, проезд Черепановых, д. 12/9, стр. 1)

об обязании возместить НДС;

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Мустафина Н.А. по дов. № 45/11 от 17.02.2011, Мартынов В.В. по дов. № 2/2011 от 11.01.2011;

от заинтересованного лица – Цой Т.Г. по дов. 03-02/56 от 23.12.2010;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Транс» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 возместить путем перечисления на банковский счет общества сумму налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в размере 31.204.618 руб., исчисленных с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), возвратить налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный с операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг в Республике Казахстан в размере 393.347 руб., по ставке 18 процентов в размере 70.802 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.04.2011 на инспекцию возложена обязанность возместить обществу путем перечисления на банковский счет сумму налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в размере 31.204.618 руб., исчисленных с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), в удовлетворении остальной части заявленных отказано.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возражения по принятому решению в части отказа в удовлетворении требований у заявителя отсутствуют, в связи с чем, законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, п. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 22.05.2008 обществом представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 04.09.2009 № 1330 и принято решение от 15.10.2009 № 10-11/453 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 6.148.510 руб., обществу начислены пени в сумме 4.767.796 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 31.204.618 руб., штраф, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, восстановить к начислению в КРСБ сумму налога на добавленную стоимость в размере 72.782 руб., ранее доначисленную по решению от 04.02.2009 № 10-11/399 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Федеральной налоговой службы от 28.01.2010 № 9-1-08/0065 @ поданная обществом апелляционная жалоба на решение инспекции от 15.10.2009 № 10-11/453 оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено и признано вступившим в законную силу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в нее не включаются платежи в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, следовательно, у налогоплательщика отсутствуют основания для включения в сумму налоговых вычетов, заявленных по коду операции 1010405 раздела 5 уточненной налоговой декларации по НДС сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров по экспортной реализации, полученной в 2007.

Данный довод налогового органа отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку основанием для законного возмещения суммы, уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость, является не порядок налогового учета авансовых платежей и сумм исчисленного с них налога, а непосредственно сам факт оказания экспортных услуг, их оплата и поступление на расчетный счет вознаграждения за оказанные услуги.

Согласно статье 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного цикла изготовления которых, составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов, в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Обществом осуществлялось исчисление налога на добавленную стоимость во всех случаях получения авансов по причине того, что транспортно-экспедиционные услуги оказывались клиентам при перевозках грузов – как по территории России, так и по территориям других государств СНГ и стран Балтии, и на момент получения авансовых платежей нельзя было определить перечень документов, которые будут предъявлены налоговому органу для обоснования налоговой ставки 0 процентов или 18 процентов.

Заявителем производилось начисление к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по расчетной ставке 18/118 со всех сумм авансовых платежей, полученных за транспортно-экспедиционное обслуживание клиентов, впоследствии авансы погашаются в счет реализации услуг, в том числе услуг, облагаемых по ставке НДС 0 процентов.

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик в соответствии со ст. 171 НК РФ заявил в декларации суммы к вычету, поскольку ранее они были уплачены в бюджет с авансовых платежей.

Кроме того, общество при формировании уточненной декларации за 2 квартал 2008 (корректировка № 2) руководствовалось письмом инспекции от 15.01.2009 № 10-19/1/00582, согласно которому, налоговый орган подтверждает правомерность заявленных к вычету сумм налога за 2 квартал 2008, отраженных в разделе 5 декларации по НДС за 2 квартал 2008.

По мнению налогового органа, является необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что исчисление НДС обществом производилось во всех случаях получения сумм частичной оплаты, поскольку на момент получения авансовых платежей нельзя было со всей точностью определить какие суммы относятся к операциям по предстоящей реализации, облагаемой по ставке 18 процентов, а какие по ставке 0 процентов, в связи с тем, что учетной политикой организации предусмотрен раздельный учет операций как подлежащих налогообложению различными ставками НДС, так и освобождаемых от налогообложения НДС.

Между тем, заявитель не имел и не имеет возможности точно определить размер (сумму) оказываемых услуг, которые подлежат обложению налогом и которые не подлежат такому обложению, однако, исчислял и фактически уплачивал в бюджет сумм НДС даже по тем операциям, которые, после того, как удавалось собрать необходимый комплект документов, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

Вместе с тем, нарушения учетной политики налогоплательщиком не допущено, поскольку им отражались операции, не подлежащие обложению НДС по ставке 0 процентов после сбора всех необходимых для этого документов.

Доводы апелляционной жалобы о том, что у налогоплательщика право на возврат переплаты по НДС возникает только в связи с наличием такой переплаты, однако такая переплата у организации по состоянию на 23.03.2011 отсутствует, подлежат отклонению, поскольку данная переплата не может числиться по данным налогового органа, в связи с предъявлением инспекцией требования по уплате налога, и исполнением налогоплательщиком указанного требования.

Вместе с тем, уплатив налог по операциям, которые подлежат обложению по ставке 0 процентов, у налогоплательщика возникло право на его возмещение из бюджета.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.04.2011 по делу № А40-143766/10-118-840 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка