А40-3392/2011 от 05 августа 2011

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 05 августа 2011 года Дело N А40-3392/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 1 августа 2011года

Полный текст постановления изготовлен 5 августа 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей Н.О. Окуловой, С.Н. Крекотнева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.05.2011

по делу № А40-3 392/11-107-15, принятое судьей Лариным М.В.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Гала Медиа энд Фильм Интернейшнл" (ИНН 7701646740, ОГРН 1067746333600), адрес (место нахождения) юридического лица - 117105, Москва г, Варшавское ш, 9, СТР.1

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве

(ИНН 7726062105 , ОГРН 1047726027095)

третье лицо - судебный пристав-исполнитель Даниловского районного отдела судебных приставов УФССП России по г. Москве Кошев Т.М.

о признании недействительным требования, решения о взыскании, решения и постановления о взыскании за счет имущества

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Юрмашева Р.С. по дов. № б/н от 11.01.2011,

от заинтересованного лица - Свершкова А.П. по дов. № 02-14/11200 от 23.06.2011,

от третьего лица - не явился, извещён.

У С Т А Н О В И Л:

Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании недействительными следующих ненормативных правовых актов, принятых Инспекцией:

- Требования от 27.05.2010 № 43027 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (далее -«Требование № 43027»). в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 40 921 076 руб., а также пени по НДС в размере 6 738 413,26 руб.;

- Решения № 797 от 29.07.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее - «Решение № 797»), в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 40 492 790, 6 руб., а также пени в размере 6 738 413.26 руб.;

- Решения № 142/135 от 26.08.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя (далее - «Решение № 142/135»);

- Постановления № 473/135 от 26.08.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (далее - «Постановление № 473/]35»).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.05.2011 заявленные Обществом требования удовлетворены.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Общество с даты создания (02.03.2006) по 06.12.2006 состояло на учете в ИФНС России № 1 по г. Москве, с 06.12.2006 по 26.11.2008 на учете в ИФНС России № 4 по г. Москве, с 26.11.2008 по 11.12.2009 на учете в ИФНС России № 9 по г. Москве и с 11.12.2009 по настоящее время состоит на учете в ИФНС России № 26 по г. Москве (свидетельства о постановке па налоговый учет - т. 4 л.д. 32-35), уплачивало налог на добавленную стоимость (НДС) как в качестве налогоплательщика, так и в качестве налогового агента, отражая в налоговых декларациях сумму НДС исчисленную к уплате (возмещению) в качестве налогоплательщика (раздел 1) и к уплате в качестве налогового агента (раздел 2) за каждый налоговый период (в 2007 году - месяц и квартал, в 2008 -2009 годах - квартал).

Инспекция на основании представленных 6, 11, 21 и 26 мая 2010 года уточненных налоговых деклараций по НДС за апрель - декабрь 2007 года, 1-4 квартал 2008 года, 1-2 квартал 2009 года установила наличие недоимки по налогу, уплачиваемому как налогоплательщиком, так и налоговым агентом и направила Обществу Требование № 43027, т.1 л.д. 14-17), содержащее следующие суммы задолженности:

- недоимка по НДС (налогоплательщик) - 14 289 489 руб., включая: июнь 2007 года - 1 490 598 руб., август 2007 года - 567 750 руб., октябрь 2007 года - 1 475 712 руб., декабрь 2007 года - 1 230 844 руб., 1 квартал 2008 года - 3 807 946 руб., 2 квартал 2008 года - 4 583 258 руб., 4 квартал 2008 года - 1 085 177 руб., 2 квартал 2009 года - 48 204 руб. и начисленные пени в размере 2 334 436 руб. 92 коп. (пункты 7-19 требования);

- недоимка по НДС (налоговый агент) - 26 631 589 руб., включая: июль 2007 года -809 680 руб., август 2007 года 481 072 руб., сентябрь 2007 года - 961 062 руб., октябрь

2007 года - 4 907 839 руб.. ноябрь 2007 года - 766 682 руб., декабрь 2007 года - 1 154 852 руб., 2 квартал 2008 года 4 671 427 руб., 3 квартал 2008 года - 7 726 008 руб., 4 квартал

2008 года - 5 152 967 руб. и начисленные пени в размере 4 403 978 руб. 61 коп. (пункты 20-33 требования);

- недоимка по ЕСН в фонды за 4 квартал 2009 года - 1 614 руб. 15 коп. и начисленные пени - 77 руб. 18 коп. (пункты 1-6 требования);

- недоимка по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2009 года - 234 руб. и начисленные пени......73 руб. 81 коп. (пункты 34-36 требования);

- недоимка по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев

2009 года - 4 097 946 руб. и начисленные пени - 244 846 руб. 85 коп. (пункты 37-43 требования);

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2009 года - 1 235 руб. 01 коп. и начисленные пени - 7 руб. 43 коп. (пункты 44-47 требования).

Всего по Требованию № 43027 предложено уплатить недоимку в размере 45 022 107 руб. (без страховых взносов - 45 020 872 руб.), включая НДС - 40 921 078 руб. и пени

в размере 6 983 420 руб. 80 кои. (без страховых взносов - 6 983 413 руб. 26 коп.), включая НДС-6 738 415 руб. 53 коп.

В связи с неуплатой недоимки и пеней по Требованию № 43027 налоговый орган на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынес решение от 29.07.2010 г. № 797 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на снегах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее - решение о взыскании налогов за счет денежных средств) - т. 1 л.д. 18. содержащее недоимку по налогам - 40 492 790 руб. и пени - 6 983 413 руб. 26 кон., во исполнении которого направил в ОАО «Промсвязьбанк» инкассовые поручения от 29.07.2010 г. № 3618 - 3627, поступившие в банк 3 сентября 2010 года (письмо банка и реестр инкассовых поручений - т. 5 л.д. 132-143).

После получения информации о помещении инкассовых поручений в картотеку в виду отсутствия на расчетном счете денежных средств Инспекция в соответствии с пунктом 7 статьи 46 и статьей 47 НК РФ вынесла и направила в службу судебных приставов постановление от 26.08.2010 г. № о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (далее - постановление о взыскании налогов за счет имущества), на основании которого судебный пристав-исполнитель Даниловского отдела судебных приставов УФСС11 по Москве Кошев Т.М. возбудил постановлением от 27.08.2010 г. № 77/5/70821/2/2010 исполнительное производство (т. 5 л.д. 131).

Общество, с учетом уточнения (т. 5 л.д. 83) оспаривает требование и решение о взыскании налогов за счет денежных средств только в части недоимки в размере 40 492 790 руб. 60 коп. и пеней в размере 6 738 413 руб. 26 коп., приходящиеся на НДС, а решение № 142/135 от 26.08.2010 и постановление № 473/135 от 26.08.2010 о взыскании налогов за счет имущества - в полном объеме.

Суд первой инстанции при принятии решения правомерно исходил из того,что требования общества являются обоснованными.

Довод апелляционной жалобы о наличии у Общества недоимки, указанной в обжалуемом Требовании № 43027, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, установленным Арбитражным судом г. Москвы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Налоговым органом выставлено Требование № 43027, в котором Заявителю предложено уплатить суммы налогов, ранее уплаченных им в бюджет.

У Общества отсутствовала недоимка по НДС, подлежащему уплате в качестве налогового агента (пункты 20-32 Требования № 43027)

Общество, действуя в качестве налогового агента, исчисляло НДС, удержанный у иностранных организаций налогоплательщиков на основании статьи 161 НК РФ, в декларациях за июль 2007 года 2 квартал 2009 года в размерах указанных, в данных налоговых декларациях, и уплачивало исчисленные суммы налога в бюджет в полном объеме платежными поручениями, представленными Обществом в материалы настоящего дела, что подтверждается выписками из КРСБ полученными из ИФНС России № 4 по г. Москве (т. 4 л.д. 118-121) и ИФНС России № 9 по г. Москве (т. 4 л.д. 134-140).

При подаче в мае 2010 года уточненных деклараций за июль - декабрь 2007 года, 2 - 4 квартал 2008 года и 2 квартал 2009 года суммы налога, исчисленного в качестве налогового агента и отраженные в разделе 2 деклараций, не изменились, в связи с чем, с учетом уплаты налога налоговым агентом своевременно (в установленные сроки) недоимка по НДС (налоговый агент) у Общества не возникла, соответственно, никаких законных оснований для ее взыскания путем включения в Требование № 43027 (пункты 20-32), а также начисление на несуществующую недоимку пеней у Инспекции по последнему месту учета (ИФНС России № 26 по г. Москве) не имелось.

Отсутствие в КРСБ у Инспекции учета ранее исчисленного и уплаченного НДС (налоговый агент) по периодам, по которым Обществом были представлены уточненные декларации, без изменения показателей раздела 2, не может являться объективной причиной повторного взыскания с налогового агента уже уплаченных им сумм НДС, тем более при наличии в финансовом деле выписок из КРСБ (лицевого счета) по НДС (налоговый агент) за 3 года, предшествующие дате постановке на учет (2007 - 2009 год), которые должны учитываться при выставлении требования об уплате налога и пеней.

У Общества также отсутствует задолженность по НДС в качестве налогоплательщика, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

Согласно карте расчета пени, представленной в материалы настоящего дела ИФНС РФ № 4 по г. Москве, в которой Общество состояло на налоговом учете с декабря 2006 года по декабрь 2008 года, по состоянию на 26.02.2007 года у Общества имелась переплата по НДС в размере 2 411934 рублей (т.4 л.д. 122-123, 130-133). Указанная переплата учитывалась при подаче налоговых деклараций по НДС и при уплате Обществом в бюджет НДС в период, когда Общество состояло на учете в ИФНС № 4 по г. Москве.

На момент снятия Общества с учета в ИФНС РФ № 4 по г. Москве переплата по НДС составляла 1 594 776.11 руб. Переплата по НДС сохранялась и в период, когда Общество состояло на учете в ИФНС № 9 по г. Москве (декабрь 2008 - декабрь 2009 г.г.). Согласно представленного в материалы настоящего дела Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 11 декабря 2009 года у Общества имелась переплата по НДС в размере 610 694,11 руб.

Указанная переплата подтверждает, что в налоговых периодах, относящихся к 2007 -2009 гг., Общество своевременно и надлежащим образом исполняло свои налоговые обязанности по НДС.

Обществом в материалы дела представлены копии платежных поручений на перечисление НДС за ряд налоговых периодов, вошедших в оспариваемое Обществом Требование (платежные поручения № 222 от 19.07.07, 343 от 19.12.2007, 374 от 22.01.2008, 471 от 21.04.2008/57 от 21.07.2008, 415 от 20.04.2009, 558 от 20.07.09 , 619 от 11.09.09, 639 от 22.09.09). Уплата Обществом указанных сумм исключает возможность их повторного взыскания с Общества путем выставления оспариваемого Требования и последующих мер принудительного исполнения налоговой обязанности.

Согласно имеющейся в материалах настоящего дела Карты расчета пени, представленной ИФНС № 4 по г. Москве, по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за июль 2007 года отражен НДС к уменьшению в размере 394 334 руб. В то же время укатанная сумма не была учтена при вынесении оспариваемого Требования.

Аналогично, Инспекцией не был учтен НДС к уменьшению за октябрь 2007 года в размере 17 065 руб., отраженный в Карте расчета пени.

Также не был учтен НДС. заявленный к возмещению Обществом по первичным налоговым декларациям по НДС за 3 квартал 2008 года и за 4 квартал 2008 года.

Указанные налоговые декларации были поданы в налоговые органы задолго до выставления оспариваемого Требования. Установленный статьей 88 НК РФ срок проведения камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций истек. Требований о представлении документов в соответствии со статьями 88 и 93 НК РФ налоговый орган не направлял. Решения об отказе в возмещении НДС по указанным налоговым декларациям приняты не были.

С учетом позиции Президиума ВАС РФ, сформированной в Постановлении от 17.11.2009 № 10349/09 по делу № А40-53471/08-118-252, налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов. Следовательно, у Общества возникло право на возмещение НДС за указанные налоговые периоды.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки является одним из способов исполнения налоговой обязанности. С момента проведения такого зачета налоговая обязанность признается исполненной. Как следствие, недопустимо принудительное взыскание недоимки, которая ранее была погашена посредством зачета за счет имеющейся переплаты по налогам.

Из представленной ИФНС № 4 по г. Москве в материалы настоящего дела Карты расчета пени видно, что задолженность по НДС за 1 квартал 2008 года была погашена посредством проведения зачетов (заключения на зачет №№ 4751114, 745115, 475110, 475117, 475118, 475113, 475111 от 30.04.2008) на общую сумму, превышающую 3 960 000 руб.

С учетом изложенных выше обстоятельств суд пришел к обоснованному выводу о том, что недоимка по НДС (налогоплательщик) по периодам указанным в требовании (июнь, август, октябрь, декабрь~2007 года, 1 и 2, 4 квартал 2008 года, 2 квартал 2009 года) фактически отсутствовала, возникшая в период с 20.04.2008 г. по 20.10.2008 г. недоимка за 1 и 2 квартал 2008 года была погашена зачетом НДС заявленного к возмещению за 4 квартал 2008 года, в связи с чем, после 20.10.2008 г. не могла быть взыскана, в том числе по оспариваемому требованию от 27.05.2010 г.

Инспекция в апелляционной жалобе не оспаривает правильность расчета сумм исчисленных и уплаченных Обществом сумм НДС за периоды, предшествовавшие постановке Общества в качестве налогоплательщика в ИФНС № 26 по г. Москве.

Единственным доводом, на который ссылается Инспекция в обоснование своей позиции, является отсутствие у Инспекции информации о начислении и уплате налогов Обществом в периоды, предшествовавшие постановке Общества в качестве налогоплательщика в ИФНС № 26 по г. Москве. Однако указанный довод несостоятелен по основаниям, изложенным выше.

Дополнительными основаниями признания Требования № 43027 незаконным являются следующие нарушения, которые правильно установлены судом первой инстанции , и не оспариваются Инспекцией в апелляционной жалобе.

Требование в нарушение пункта 4 статьи 69 НК РФ не содержит подробных данных об основаниях взимания налогов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

По смыслу статьи 69 НК РФ конкретные фактические и юридические основания начисления денежных сумм по налоговым обязанностям должны быть очевидны из тех данных, которые содержатся в выставляемом требовании.