АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 мая 2010 года Дело N А09-11434/2009
Арбитражный суд в составе судьи Грахольской И.Э. ______
при ведении протокола судебного заседания судьей Грахольской И.Э. __
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Регион-Стекло»
к Межрайонной ИФНС России № 4 по Брянской области
3-е лицо УФНС по Брянской области
о признании недействительным решения налогового органа
при участии в заседании:
от заявителя: Козлов В.С. - представитель
от ответчика: Боярко Н.В. – начальник юридического отдела
от третьего лица: Куликова Е.В. – главный специалист-эксперт правового отдела
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Регион-Стекло» (далее – ООО «Регион-Стекло», Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Брянской области (далее – ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС №32 от 18.09.2009г. о привлечении к налоговой ответственности.
Ответчик с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.
Дело рассмотрено после перерыва, объявленного судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 18 мая 2010 года.
21 мая 2010 года судом по настоящему делу вынесено решение, в соответствии со ст.176 АПК Российской Федерации объявлена его резолютивная часть. Дата изготовления решения установлена судом 28 мая 2010г. и является датой его принятия.
В связи с тем, что требования ООО «Регион-Стекло», изложенные в одном исковом заявлении, объемны и их совместное рассмотрение затрудняет разбирательство, требования Общества о признании недействительным решения ИФНС № 32 от 18.09.2009г. о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога прибыль по эпизоду ООО «Оптима» в размере 12 182 736 руб., применения пени и штрафных санкций соответствующих оспариваемому налогу в сумме 1 099 776 руб. и 2 436 547 руб. соответственно, а также начисления пени в размере 1 478 051 руб. и применения штрафных санкций в размере 1 827 410 руб. по налогу на добавленную стоимость, доначисленного ИФНС по финансово-хозяйственным отношениям заявителя с ООО «Оптима» определением суда от 18.05.2010 года выделены в отдельные производства.
В настоящем производстве рассматриваются требования Общества о признании недействительным решения ИФНС № 32 от 18.09.2009г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 11 722 510 руб. по финансово-хозяйственным отношениям заявителя с ООО «Оптима» и ООО «Блеск», налога на прибыль по эпизоду ООО «Блеск» в размере 3 447 281 руб., применения пени и штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 178 919 руб. и 689 456 руб. соответственно, а также применения пени в размере 461 493 руб. и штрафных санкций в размере 517 092 руб. по эпизоду ООО «Блеск» по налогу на добавленную стоимость.
Заслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
В порядке статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС проведена выездная налоговая проверка ООО «Регион-Стекло» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в ходе которой в деятельности Общества были выявлены нарушения налогового законодательства, нашедшие свое отражение в акте выездной налоговой проверки №32 от 04.08.2009г.
Письменные возражения на акт № 32 налогоплательщиком не представлялись.
18.09.2009г. заместителем начальника ИФНС по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО «Регион-Стекло» было вынесено решение №32 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК Российской Федерации по налогу на прибыль в размере 3 126 003 руб. по налогу на добавленную стоимость в размере 2 344 502 руб., а также были начислены пени по налогу на прибыль в размере 2 278 695 руб., пени по НДС в размере 1 939 544 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 15 630 017 руб. и по налогу на добавленную стоимость в размере 11 722 510 руб.
Полагая, что указанное решение нарушает его права и законные интересы, не соответствует нормам материального права, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области с апелляционной жалобой.
Рассмотрев жалобу Общества, УФНС решением от 09.11.2009г. изменило решение ИФНС от 18.09.2009г. № 32 и изложило в новой редакции, а именно: привлечь ООО «Регион-Стекло» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 2 105 428 руб. и штрафа по налогу на прибыль в размере 2 807 239 руб., начислить пени по налогу на прибыль в размере 1 171 122 руб. и по НДС в размере 1 748 824 руб., и предложить уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 14 036 193 руб. и по НДС в размере 10 527 142 руб.
Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №4 по Брянской области №32 от 18.09.2009г. (в редакции, утвержденной решением Управления ФНС России по Брянской области от 09.11.2009г.) нарушает права и законные интересы Общества, не соответствуют нормам материального права, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Заявитель в обоснование требований о признании недействительным решения ИФНС указывает на отсутствие в законодательстве понятия «сомнительная сделка» применительно к договору комиссии и отсутствие последствий признания договора комиссии сомнительным. Общество полагает, что ИФНС не установлено, была ли осуществлена налогоплательщиком указанная сделка в действительности. Кроме того, заявитель ссылается на применение налоговым органом расчетного метода для исчисления налогов без законных оснований, а также на нечеткое изложение фактов и выводов в акте налоговой проверки и решении.
Заслушав доводы представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд находит требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Налоговой инспекцией по итогам выездной проверки начислены заявителю налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, так как налоговый орган установил, что Общество не подтвердило реализацию товаров по договору комиссии, а также не приняты вычеты по НДС и расходы Общества по сделкам с ООО «Блеск».
Реализация товаров (банки стеклянной емкостью 0,5л) по договору комиссии в 2007-2008гг.
Как следует из материалов выездной налоговой проверки, основанием для доначисления НДС в размере 9137050 руб. и налога на прибыль 12182736 руб. явилось исчисление указанных налогов с комиссионного вознаграждения в размере 1% от суммы реализации товаров. По мнению налогового органа, действия ООО «Регион-Стекло» в рамках договора комиссии направлены на занижение выручки от реализации услуг в целях налогообложения. ИФНС в своем решении указала, что сделки по договору комиссии в ходе настоящей проверки признаны сомнительными, указывая, что налогоплательщиком не представлены доказательства осуществления деятельности в рамках договора комиссии, кроме формального документооборота с комитентом ООО «Оптима».
Изучив материалы дела, суд находит доводы заявителя необоснованными, а изложенную позицию налогового органа правомерной, ввиду следующего.
Из материалов дела следует, что между ООО «Регион-Стекло» и ООО «Оптима» в проверяемый период был заключен договор Комиссии № 1 от 01.10.2007г. На основании указанного договора Комиссионер (ООО «Регион-Стекло») обязуется по поручению Комитента (ООО «Оптима») за вознаграждение совершить от своего имени сделки по реализации товаров, принадлежащих Комитенту. По исполнении поручения Комитент обязан уплатить Комиссионеру вознаграждение в размере 1% от денежных средств, полученных за реализацию товара.
Комиссионер для выполнения своих обязательств по договору комиссии совершает сделки по продаже товаров, принадлежащих Комитенту. Из денежных средств, полученных Комиссионером за отгрузку товара, Комиссионер удерживает причитающееся ему комиссионное вознаграждение и свои расходы. Оставшиеся денежные средства Комиссионер должен перечислить Комитенту. Расчетным периодом по договору комиссии является календарный месяц.
Согласно информации о движении денежных средств по расчетным счетам в банках, кассовой книге, журнала-ордера по 71 счету «Расчеты с подотчетными лицами», отчетов комиссионеров, ООО «Регион-Стекло» расчеты с ООО «Оптима» не производило. Полученная выписка по лицевому счету ООО «Оптима» за период с 05.02.2008г. по 06.11.2008г. также подтверждает отсутствие расчетов с ООО «Регон-Стекло».
Полученная на расчетный счет ООО «Регион-Стекло» выручка от покупателей по договору комиссии выдавалась директору ООО «Регион-Стекло» Лучкину В.А. в виде беспроцентного займа и в подотчет для расчетов за наличный расчет с ООО «Блеск».
Заемные средства выданы на общую сумму 41 112 939 руб. 34 коп. по договорам займа, заключенным в 2007г. и 2008г. Также в договорах указано, что заемщик – Лучкин В.А., обязуется возвратить полученную сумму в срок до 31.12.2010г. По состоянию на 01.01.2009г. возврат займов не осуществлялся.
Таким образом, денежные средства, подлежащие перечислению Комитенту – ООО «Оптима», фактически были переданы в виде беспроцентных займов директору ООО «Регион-Стекло» Лучкину В.А. и выданы в подотчет для расчета с ООО «Блеск» за приобретенный товар.
В ходе проверки установлено, что приход стеклянной банки емкостью 0,5 литра за период с 01.11.2007г. по 31.12.2008г осуществлялся от поставщиков: ООО «Оптима» на сумму 52 705 082 руб., ООО «Партнер» на сумму 6 336 300 руб., ООО «Прайм-Инвест» на сумму 750 000 руб., ООО «Прайм-Инвест Плюс» на сумму 750 000 руб.
Отгрузка банки Обществом в 2007-2008гг. осуществлялась для покупателей: ООО «Сельхозбизнес», ООО «Регион-Торг», ООО «Оптовик», ООО «Оликс», ООО «ПримВест», ООО «Елан-Лизинг», ООО «Фотон», ООО «НетоОпт», ООО «Лестор», ООО «Фараминг», ООО «Арбат», ООО «Промресурс», ООО «Юкон», ООО «Продмаркет», ООО «ГК Регион СТ», ООО «Панорама», ООО «Зенит», ООО «Ремстройэкспо», ООО «Партнер», ООО «Торговый ряд», ООО «Висмут», ООО «Белмет», ООО «Метотогр», ООО «Автобаза». Сумма реализации банок составляет 52 219 558 руб. Денежные средства за реализованные банки поступили на расчетные счета заявителя.
В целях установления достоверности сделок по договору комиссии между ООО «Регион-Стекло» (Комиссионер) и ООО «Оптима» (Комитент), ИФНС проведены контрольные мероприятия налогового контроля, а именно направлены запросы по месту их государственной регистрации, в банки по месту открытия расчетных счетов, в УВД по месту жительства руководителя.
В ходе указанный мероприятий налоговой инспекцией установлено, что ООО «Оптима» ИНН 7705815125, юридический адрес 115172, г. Москва, Гончарный пр., 8/40, поставлено на налоговый учет 30.10.2007г. Учредителем и руководителем юридического лица является Кириенко Борис Анатольевич, адрес места жительства г. Дятьково Брянской области, ул. Вокзальная, 26, 2. Налоговая и бухгалтерская отчетность Обществом представляет не в полном объеме. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за 4 квартал 2007г. не представлена. Последняя отчетность была представлена за 4 квартал 2008г. с нулевыми показателями. Документы на встречную проверку не представлены, на контактные телефоны никто не отвечает, по повестке о явке руководителя в Инспекцию никто не явился.
Из информации, полученной от собственников помещения по адресу г. Москва, Гончарный пр., д. 8/40 в списке организаций, с которыми заключался договор о предоставлении адреса государственной регистрации ООО «Оптима» отсутствует.
У ООО «Оптима» 05.02.2008г. был открыт расчетный счет в АКБ «Лефко-Банк» (ОАО) г. Москва. Из ответа Агентства по страхованию вкладов, следует, что Банк России отозвал лицензию но осуществление банковских операций у ОАО АКБ «Лефко-Банк» с 14.11.2008г. Кроме того, отсутствие расчетов с ООО «Регион-Стекло» подтверждает и выписка по лицевому счету ООО «Оптима» в ОАО АКБ «Лефко-Банк» за период с 05.02.2008г. по 06.11.2008г.
При проверке был произведен допрос свидетеля Кириенко Бориса Анатольевича – учредителя и руководителя ООО «Оптима». Из протокола допроса следует, что гражданин Кириенко Б.А. в проверяемый период не работал в данной организации, никакой должности в ООО «Оптима» не занимал, зарплату нигде не получал.
Исходя из полученных материалов встречных проверок ИФНС сделан вывод, что ООО «Оптима» имеет признаки фирмы однодневки; организация не имеет основных средств, персонала, производственных активов, складских помещений, создана после заключения с ней договора комиссии № 1 от 01.10.2007г.
Согласно ч. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
На основании ч. 1 ст. 991 ГК Российской Федерации комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
В силу ч. 1 ст. 996 ГК Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК Российской Федерации).
Как следует из материалов дела Общество осуществляло отгрузку товара в 2007-2008гг. для покупателей на общую сумму 60 541 382 руб., в том числе в 2007г. – 8 321 824 руб., в 2008г. – 52 219 558 руб. Денежные средства в указанном размере зачислены на расчетные счета Общества в Брянском филиале ОАО «Промсвязьбанк», в филиале ВТБ 24 (ЗАО), Брянском ОСБ № 8605, ОСБ №8605 г Дятьково.
Расчеты между ООО «Регион-Стекло» за проверяемый период с ООО «Оптима» через банк и наличными денежными средствами не производилась, то есть полученные от покупателей товара денежные средства ООО «Оптима» не перечислялись. По данным представленного для проверки отчета Комиссионера «Регион-Стекло» за декабрь 2008г. сумма, подлежащая перечислению Комитенту ООО «Оптима» составляет 53 9149 263,50 руб. Документы, подтверждающие истребование указанной задолженности, не представлены.
Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость по реализации банок Общество рассчитывало исходя из суммы комиссионного вознаграждения.
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе посреднических соглашений, установлены статьей 156 НК Российской Федерации: налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Из положений статей 996, 1005, 1011 ГК Российской Федерации, ст.156 НК Российской Федерации следует, что налогоплательщик, претендующий на законность включения им в состав налогооблагаемого дохода лишь суммы агентского вознаграждения, а не всего объема реализованных товаров, обязан доказать факт осуществления услуг от имени или по поручению комитента, а также за счет средств указанного лица.
Исходя из представленных сторонами пояснений и копий документов, доказательств осуществления взаимоотношений между ООО Регион-Стекло» и ООО «Оптима» в рамках договора комиссии не представлено.
Замечания заявителя о применении налоговой инспекцией в отношении договора комиссии термина «сомнительная сделка», не содержащегося ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве, являются правильными. Налоговая инспекция в ходе проведения выездной проверки исследовала вопрос достоверности сделок по договору комиссии между ООО «Регион-Стекло» (комиссионер) и ООО «Оптима» (комитент) и верно оценила последствия данной гражданской сделки Организации для целей налогообложения, применив при этом неудачный термин «Сомнительная сделка». Следовательно, выводы ИФНС о необходимости исчислять налоги не с комиссионного вознаграждения, а со всей выручки, поступившей за реализацию товара (банки стеклянные – 0,5л.) являются правильными.
Доводы заявителя о применение расчетного метода ИФНС для доначисления налогов суд не принимает по следующим основаниям.
Как пояснил представитель ИФНС в судебном заседании, указание в акте проверке и решении МИФНС о применении подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК Российской Федерации является опечаткой. Управление ФНС России по Брянской области, рассматривая апелляционную жалобу ООО «Оптима», исправило решение в этой части.
В ходе судебного разбирательства представитель ИФНС пояснил, что доначисления налогов производилось исходя из документов, представленных на проверку налогоплательщиком. В дополнениях к отзыву ИФНС представила расшифровку доначислений по НДС и налогу на прибыль исходя из данных счетов-фактур и товарных накладных, выставленных ООО Регион-Стекло» на реализацию банок.
Налоговой инспекцией при доначислении НДС не учтено право налогоплательщика на вычет по налогу, а при доначислении налога на прибыль не учтены расходы на приобретение товара (банок).
Представители налогового органа ссылаются на заявительное право налогоплательщика на применение вычетов. По сделкам с ООО «Оптима» вычеты по налогу не заявлялись.
Вышеизложенные доводы ИФНС признаются судом неправомерными, а возражения заявителя соответственно обоснованными ввиду следующего.
По правилам п.1 ст.171 НК Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п.2 ст.171 НК Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК Российской Федерации).
Согласно п.1 ст.169 НК Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в ст.ст. 168 и 169 НК Российской Федерации.
