АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 10 июня 2010 года  Дело N А40-139309/2009

Арбитражный суд в составе:

Судьи

Бедрацкой А.В.

протокол вела судья Бедрацкая А.В.

с участием

от заявителя – Ермолаева Д.С., дов. № 11/2009-юр от 22.10.2009,

Красавиной О.В., дов. № 10/06-22 дов. от 01.06.2010, Сониной Е.И., дов. № 10/2009-юр от

22.10.2009, от ответчика -  Хорькова К.Д., дов. от 11.01.2010 № 95-И, удост. УР № 505758

рассмотрел дело по заявлению

ОАО «Мосгорснабпродторг»

к

ИФНС России № 36 по г.Москве

о

признании недействительными решений

№ от 22.06.2009 № 774 и  № 27 в части, обязании возместить сумму НДС

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Мосгорснабпродторг» обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, решений ИФНС России № 36 по г.Москве от 22.06.2009г.: № 774 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 27 от 22.06.2009г. о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, вынесенных в отношении ОАО «Мосгорснабпродторг», в части  отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2008г. по поставщикам ООО «Форсайт», ООО «ТейДе» в размере 1009540 руб.; обязании ИФНС России № 36 по г.Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «Мосгорснабпродторг» путем возмещения НДС в размере 1009540 руб.

Заявление мотивировано тем, что указанные ненормативные акты ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, сумма налога подлежит возмещению заявителю из бюджета.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решениях и отзыве.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление подлежащим  удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, в период 07.07.2008 по 30.04.2009 Инспекцией ФНС России № 36 по г. Москве в соответствии со ст. 88, 176 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой Открытым акционерным обществом «Мосгорснабпродторг» заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 1887817 руб.

По итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г. Инспекцией ФНС России № 36 по г. Москве были выявлены факты неправомерного предъявления Обществом налоговых вычетов по поставщикам, не исполняющим свои налоговые обязательства (ООО «Форсайт», ООО «ТейДе»), о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.04.2009 № 1020.

ОАО «Мосгорснабпродторг», не согласившись с выявленными Инспекцией нарушениями, в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ представило свои возражения на Акт проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений на акт проверки руководителем (заместителем руководителя) инспекции Петровой Е.И. согласно ст. 101 НК РФ принято решение от 22.06.2009 № 774 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ одновременно с решением от 22.06.2009 № 774 налоговым органом принято решение от 22.06.2009 № 27 о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу возмещен НДС в сумме 878277 руб. (п.1 резолютивной части решения от 22.06.2009 № 27), в возмещении НДС в сумме 1009540 руб. Обществу было отказано (п.2 резолютивной части решения от 22.06.2009 № 27).

Решения налогового органа от 22.06.2009 № 774 и от 22.06.2009 № 27 получены представителем налогоплательщика (главным бухгалтером Липаевой Т.В.) по доверенности 28 июля 2009 года. Не согласившись с вынесенными 22 июня 2009г. решениями инспекции (№ 774 и № 27) в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1009540 руб., ОАО «Мосгорснабпродторг» в соответствии со ст. 101.2 НК РФ обжаловало данные ненормативно-правовые акты путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве.

Решением от 23.09.2009 № 2119/099174 УФНС России по г.Москве оставило решение от 22.06.2009 № 774 без изменения, апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения и признало данное решение вступившим в силу.

Решение УФНС России по г.Москве от 23.09.2009 № 2119/099174 получено Обществом 29 сентября 2009 года (вх. № 727 от 29.09.2009).

Суд не может согласиться с доводами налогового органа, изложенными в обжалуемой части решения, по следующим основаниям.

Как следует из подпункта 2.3.1 решения от 22.06.2009 № 774 и п.2 решения от 22.06.2009 № 27, по мнению налоговой инспекции, счета-фактуры, составленные и выставленные ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе» с нарушением порядка, установленного ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Данный вывод был сделан налоговой инспекцией на основании контрольных мероприятий, проведенных в отношении контрагентов Общества (ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе»), в результате проведения которых было установлено следующее.

По контрагенту ООО «Форсайт» (ИНН 7708535133), сумма налогового вычета 720299 руб.: по данным КСНП ООО «Форсайт» имеет признаки «фирмы-однодневки» - адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель и массовый руководитель; по данным книги покупок ОАО «Мосгорснабпродторг» за 1 квартал 2008г. отражены счета-фактуры, выставленные ООО «Форсайт» на сумму 4721960,12 руб., в том числе НДС 720299 руб., по данным декларации ООО «Форсайт» за это же период выручка от реализации составила 261252 руб., НДС – 47025 руб.; Афанасьев О.С., являющийся генеральным директором ООО «Форсайт» при допросе в качестве свидетеля указал, что в 2004г. зарегистрировал по просьбе знакомых лиц ряд организаций, название которых не помнит, название организации ООО «Форсайт» ему не знакомо, никаких документов финансово-хозяйственной деятельности не подписывал (протокол допроса от  23.04.2009); личность Лобова А.Е., подписавшего Договор и счета-фактуры, не установлена в связи с отсутствием полных данных, подтверждающих его полномочия в качестве генерального директора.

По контрагенту ООО «ТейДе» (ИНН 7727226606), сумма налогового вычета 289241 руб.: ООО «ТейДе» не представило в налоговый орган по его требованию документы; по юридическому адресу данная организация не располагается; по данным книги покупок ОАО «Мосгорснабпродторг» за 1 квартал 2008г. отражены счета-фактуры, выставленные ООО «ТейДе» на сумму 1896135,45 руб., в том числе НДС 289241 руб., по данным КСНП декларация ООО «ТейДе» за указанный период представлена с нулевыми показателями (следовательно, ООО «Тейде» относится к организациям, не исполняющим своих налоговых обязательств); Бирюков А.Б., являющийся учредителем и руководителем ООО «ТейДе» согласно учредительным документам и регистрационным данным, для дачи пояснений в Инспекцию России № 36 по г. Москве не явился; личность Ханнянова И.А., подписавшего Договор и счета-фактуры, не установлена в связи с отсутствием полных данных, подтверждающих его полномочия в качестве генерального директора.

На основании вышеизложенного налоговым органом был сделан вывод о получении ОАО «Мосгорснабпродторг» необоснованной налоговой выгоды в результате осуществления операций с ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе».

Как указано ответчиком в решении от 22.06.2009 № 774, «указанные сделки осуществлены в нарушении статей 169, 171,172 НК РФ, ст.160 ГК РФ, противоречат основам правопорядка (п.2 ст.169 ГК РФ), совершены с целью недоплаты или изъятия денежных средств из государственного бюджета, нанесения экономического ущерба бюджету, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета в большем размере и возмещения НДС из бюджета».

Вместе с тем, в силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 указанного Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Документы должны содержать обязательные реквизиты, такие как наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, личные подписи указанных лиц.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров работ, услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг. Порядок оформления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ. В силу п. 6 данной статьи счет-фактура должен быть подписан руководителем организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случае отсутствия реальных хозяйственных операций по приобретению товара, работ или услуг (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 № 9893/07) и (или) отсутствия деловой цели при совершении этих операций (пункт 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

В п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 указывается, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Наличие указанных обстоятельств налоговым органом не установлено.

Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Все документы, подтверждающие реальность совершения хозяйственных операций, представлены налогоплательщиком в ходе проведения камеральной налоговой проверки.

Исходя из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В то же время нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налогоплательщик не несет ответственности за действия (бездействие) третьих лиц по выполнению ими обязанности по уплате налога. Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется правами, в том числе правом на налоговые вычеты и возмещение налога на добавленную стоимость.

Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации («каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы») в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации позволяет сделать вывод, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет (Определение КС РФ от 16.10.2003 № 329-О).

Кроме того, положениями НК РФ не предусмотрено такого основания для получения налоговых вычетов и возмещения НДС как уплата поставщиками НДС в бюджет в той же сумме, которую они получили от налогоплательщика при продаже ему товара (постановление ФАС Московского округа от 28.04.2008 № КА-А40/2274-08 по делу А40-1646/07-107-121).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007г. № 9893/07 отмечается о недопустимости формального подхода к правоотношениям такого рода, без исследования реальности хозяйственных операций и представления налоговым органом доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающие на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством РФ.

Аналогичная позиция изложена и в Определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О.

Таким образом, налоговые органы обязаны прежде всего доказать, что налогоплательщик мог осознавать факт нарушения закона.

Следовательно, налоговый орган должен представить надлежащие доказательства (объективную информацию), свидетельствующие о недобросовестности Общества, о совершении Обществом и его контрагентом лишенных экономического содержания взаимосвязанных действий, направленных на создание видимости совершения хозяйственных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые органы обязаны исследовать по существу фактические обстоятельства дела, не ограничиваясь установлением формальных условий применения норм, и именно налоговые органы должны проводить проверку всех фактов, имеющих значение при налогообложении (Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 № 12-П).

Судом учтено, что налоговым органом не поставлена под сомнение реальность хозяйственных операций с организациями-поставщиками и не представлено соответствующих доказательств, а также не установлено обстоятельств, свидетельствующих об искусственном создании Обществом совместно с его контрагентом условий для получения необоснованной налоговой выгоды.

Реальность хозяйственных операций по приобретению и оплате товара, приобретенного Обществом у ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе», а также использование Обществом товара в хозяйственной деятельности, документально подтверждены.

Факт совершения реальных хозяйственных операций подтверждается представленными Обществом в период проведения проверки первичными документами, в частности, договорами, дополнительными соглашениями, накладными, счетами-фактурами, платежными документами, регистрами бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, приобретенный у ООО «Форсайт» и у ООО «ТейДе», товар был реально поставлен и оплачен.

Исходя из представленных Обществом документов, следует, что между ОАО «Мосгорснабпродторг» и у его контрагентов - ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе» имели место реальные хозяйственные операции, а не видимость их создания.

Документы, сопровождающие исполнение обязательств по договорам с ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе», были оформлены надлежащим образом и имели информацию и реквизиты, соответствующие информации о зарегистрированных и состоящих на налоговом учете организациях, а также подписи должностных лиц, информацию о существе и характере операций по договорам. Данные документы соответствовали требованиям ст. 169 НК РФ, а также ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Судом установлено, что налоговый орган не оспаривает уплату ОАО «Мосгорснабпродторг» НДС в бюджет по сделкам с третьими лицами (в том числе по государственным контрактам с учреждениями социальной сферы г.Москвы) при реализации товаров, приобретенных Обществом у ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе».

Приобретенный и правомерно оприходованный товар был в последующем реализован Обществом с соответствующим налогообложением (в том числе, НДС) оборота по реализации, использован для операций, облагаемых НДС.

Налоговый орган признает все сделки, совершенные Обществом с третьими лицами по реализации товаров (в том числе по государственным контрактам с учреждениями социальной сферы г.Москвы), полученными от ООО «Форсайт» и ООО «ТейДе», действительными.

Кроме того, налоговым органом не доказано, что ОАО «Мосгорснабпродторг»  действовало без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.