АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 04 февраля 2010 года  Дело N А40-141720/2009

в составе судьи  Н.П. Чебурашкиной

при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Меттрейд»

к ИФНС России № 6 по г. Москве, ИФНС России № 18 по г. М оскве

о признании незаконным решения № 263 от 20.07.2009, об обязании возместить НДС в размере 9958960 руб.

при участии

от заявителя: Васькова М.В. дов. от 06.04.09

от ответчика: Порохня С.В. дов. от 18.01.10, Комнацкая О.А. дов. от 03.07.09, Асланов Р.А. дов. от 07.12.09

УСТАНОВИЛ:

ООО «Меттрейд» обратилась с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России № 18 по г. Москве от 20.07.2009 № 263 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в размере 9958960 руб. ООО «Меттрейд», об обязании ИФНС России № 6 по г. Москве возместить из бюджета ООО «Меттрейд» НДС в размере 9958960 руб.

Представители налогового органа предъявленные требования не признали по доводам, изложенным в отзывах.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

ООО «Меттрейд» 16 марта 2009 года представило в ИФНС России №18 по г.Москве уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3-ий квартал 2009 года, согласно которой налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) составила 30 642 083 рубля, ставка налога - 18%, сумма НДС - 5 515 575 рублей (раздел 3, код строки 020); налоговая база от сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) 23 609 519 рублей, ставка налога - 18%, сумма НДС - 3 601 452 рубля (раздел 3, код строки 140); всего исчислено по разделу 3 налоговая база 54 251 602 рубля, сумма НДС 9 117 027 рублей (раздел 3, код строки 180, 210); сумма налога, предъявленная при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету - 5 796 944 рублей (раздел 3, код строки 220); сумма налога, уплаченная налоговым органам при ввозе товаров на таможенную территорию с территории Республики Беларусь, подлежащая вычету, 3 461 715 рублей (раздел 3, код строки 270, 310); сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров. - 4 921:268 рублей (раздел 3, код строки 300); общая сумма НДС, подлежащая вычету - 14 179 927 рублей (раздел 3. код строки 340); общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению по разделу 3 налоговой декларации - 5 062 900 рублей (раздел 3, код строки 360); налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена - 30 666 957 рублей (раздел 5); налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена - 4 896 060 рублей (раздел 5). Общая сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению, составила в 3-ем квартале 2008 года 9 958 960 рублей (раздел 1, код строки 050).

ИФНС России №18 по г.Москве по уточненной налоговой декларации проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт камеральной налоговой проверки №1814 от 16.06.2009.

Решением №263 Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 20 июля 2009 года ИФНС России №18 по г.Москве ООО «Меггрейд» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9 958 690 рублей со ссылкой на то, что налоговой проверкой установлено необоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 19 075 987 рублей; завышение налоговой базы по ставке 0% в сумме 775 174 рубля.

Указанное решение получено ООО «Меттрейд» 21.07.2009.

В соответствии со ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или нарушающий гражданские права и охраняемые законным интересом гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействия нарушают их права.

В 3-см квартале 2008 года налогоплательщиком заявлены операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и в соответствии со ст. 165 НК РФ, документально подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспортной выручке размере 1250451,59 долларов США, налоговая база в рублях определена по датам оплаты в размере 30 666 957 рублей.

Поставка товаров на экспорт осуществлялась ООО «Меттрейд» в соответствии с контрактом №8012776 от 23 мая 2008 года, заключенным между ООО «Меттрейд» и Республиканским унитарным предприятием «Белорусский металлургический завод»

Согласно контракту №8012776 от 23 мая 2008 года ООО «Меттрейд» обязалось поставлять в адрес РУП «БМЗ» (на экспорт) лом черных металлов для применения в собственном производстве по прилагаемой к контракту спецификации.

Объем Контракта - 94 715 тн., ориентировочная стоимость контракта - 42 148 175 долларов США.

В соответствии с п. 1.4. контракта №8012776 весь товар поставляется ж/д транспортом на территорию Республики Беларусь, условия поставки DAP граница РФ-РБ станции перехода Закопытье-Злынка, Осиновка-Красное, Езерище-Завережье согласно Инкотермс-2000.

Товар поставлялся в адрес РУП «БМЗ» по спецификациям к контракту № 8012776 от 01.08.2008, от 22.07.2008, от 08.08.2008, от 23.08.2008, поставка товаров подтверждается железнодорожными накладными, приемо-сдаточными актами ф-69, заявлениями о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов, товарными накладными, счетами-фактурами с отметками ИФНС России № 18 по г. Москве.

Товары полностью оплачены покупателем. Общий объем валютной выручки, поступившей за товар, составил 1250451,59 долларов США.

ООО «Меттрейд» одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость представило инспекции документы, которые в соответствии со ст. 165 НК РФ и Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 15.09.2004, подтверждают экспорт товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, поступление валютной выручки в размере 1250451,59 долларов США, исчисление налоговой базы в размере 30 666 957 рублей.

Налоговый орган в акте камеральной налоговой проверки №1814 признал факт экспорта налогоплательщиком товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Контракту №8012776 от 23 мая 2008 года, а также подтвердил, что выручка за отгруженные товары на сумму 1250451,59 долларов США получена от иностранного покупатели в полном объеме.

При этом, в акте камеральной налоговой проверки и в оспариваемом решении инспекция определила налоговую базу по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, в размере 29 891 782 руб., в то время как налогоплательщиком заявлена сумма в размере 30666957 руб.

Документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, представлены в течение 90 дней с даты отгрузки.

Налоговый орган в оспариваемом решении установил завышение налоговой базы по ставке 0% на 775 174 рублей, указав, что данная сумма является курсовой разницей. При этом, инспекция ссылается на то, что поскольку срок, исчисляемый для предоставления документов, исчисляется с момента отгрузки, и налоговая база также должна определяться по моменту отгрузки, в случае непредоставления документов в течение 90 дней с даты отгрузки, сумма НСД подлежит уплате в тот период, когда осуществлена отгрузка, норма, установленная п. 3 ст. 153 НК РФ, на размер налоговой базы не влияет.

Выводы налогового органа необоснованны по следующим основаниям.

Раздел II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года), на который сослался налоговый орган, устанавливает общие принципы налогообложения, а именно: применение нулевой ставки налога, перечень и сроки представления документов, обосновывающих нулевую ставку налога, право на возмещение уплаченного налога.

Данное Положение не устанавливает порядок определения выручки от реализации и налоговой базы, которые устанавливаются национальным законодательством каждой стороны.

Таким образом, ссылки налогового органа на Положение в подтверждение момента определения налоговой базы не основаны на Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, а также на Налоговом кодексе РФ.

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. предусмотренных п.1 ст.164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно п.2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п. 3 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.1 ст.164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается на рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, исходя из буквального толкования норм НК РФ налоговая база определяется по выручке от реализации, определяемой из всех доходов по оплате; налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок определения рублевой выручки от реализации товаров на экспорт по налоговой ставке 0 процентов, полученной в иностранной валюте, а именно по дате оплаты поставленных товаров.

Размер выручки в иностранной валюте в 3-ем квартале 2008 года инспекцией подтвержден, инспекция подтвердила в оспариваемом решении, что выручка поступила в полном объеме, применение налоговой ставки 0 процентов к данной выручке налоговый орган счел обоснованным.

Также инспекцией подтверждена правильность определения общего размера выручки в рублях по датам оплаты в сумме 30 666 957 руб.

Таким образом, налогоплательщик исчислил налоговую базу по НДС в полном соответствии со ст.ст. 153, 164, 167 Налогового кодекса РФ.

Оспариваемым решением инспекция установила необоснованность применения налоговых вычетов по НДС в сумме 19 075 987 рублей, что соответствует общей сумме заявленных ООО «Меттрейд» вычетов в 3-ем квартале 2008 года.

Общая сумма налогового вычета по НДС в размере 19 075 987 рублей сформировалась исходя из суммы налога, предъявленной при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету, - 5 796 944 рублей; суммы налога, уплаченной налоговым органам при ввозе товаров на таможенную территорию с территории Республики Беларусь, подлежащая вычету, 3 461 715 рублей; суммы налога, исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, 4 921 268 рублей; налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена - 4 896 060 рублей.

Сумма налога, предъявленная при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету, в размере 5 796 944 рублей, образовалась исходя из суммы НДС, уплаченной поставщику ЗАО «КИР-Ходдинг-Инвест», 5 796 605 рублей, суммы НДС, уплаченной поставщику ООО КБ «Система» в размере 339 рублей.

Налоговый вычет в сумме НДС, уплаченной поставщику ЗАО «КИР-Холдинг-Инвест», составил 5 796 605 рублей.

Инспекция признала вычет в сумме НДС, уплаченного поставщику ЗАО «КИР-Холдинг-Инвест» необоснованным, поскольку в результате проверки установлено, что поставка товаров осуществляется «по цепочке» поставщиков ООО «Машинспецстрой» - ЗАО «КИР-Холдинг Инвест» - ООО «Меттрейд» - ООО «ПромметизРусь» (ООО «МИКАС»), в связи с чем, сделан вывод о том, что поставка «по цепочке» поставщиков осуществляется на бумажных носителях, в результате чего ООО «Меттрейд» уменьшает налогооблагаемую происходит минимизация уплаты налога на прибыль.

Выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и ст.ст.171,172 НК РФ, и не являются основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС, уплаченного поставщику ЗАО «КИР- Холдинг Инвест» по следующим основаниям.

Между ООО «Меттрейд» и ЗАО «КИР-ХолдингИивсст» заключен договор №19/2008 от 06 июня 2008 года, согласно которому ООО «Меттрейд» приобретает металлопрокат - катанку ASTM А510М SAE 1006 5,5мм в количестве 180 тонн по цене 35 975 рублей с НДС за тонну.

ООО «Меттрейд» в качестве поставщика заключены договоры поставки с ООО «ПромметизРусь» №09/06-08К от 09 июня 2008 года; с ООО «МИКАС» №26/08-08КА от 26.08.2008, по которым ООО «Меттрейд» осуществляет поставки катанки указанным организациям.

Налоговому органу представлены счета-фактуры, выставленные ЗАО «КНР-Холдинг Инвест» №425от 02.09.2008 на сумму 756 853,73 рубля, в том числе НДС 18% -115 452,26 рубля; №412 от 29.08.2008 на сумму 758 716,86 рублей, в том числе НДС 18% -115 736,47 рублей; №384/3 от 08.08.2008 на сумму 19 151 826,88 рублей, в том числе НДС 18% - 2 921 465,12 рублей; №441 от 10.09.2008 на сумму 753 903,79 рублей, в том числе НДС 18% -115 002,27 рубля; №384/4 от 08.08.2008 на сумму 16578663,91 рубля, в том числе НДС 18% - 2 528 948,73 рублей.

Общая сумма НДС, уплаченная ООО «Меттрейд» поставщику ЗАО «КИР-Холдинг-Инвест» - 5 796 605 рублей.

Налоговому органу также представлены товарные накладные на поставку товара ЗАО «КИР-Холдинг-Инвест» на общую стоимость 37 999 765 рублей, в том числе НДС 18% - 5 796 605 рублей, книга покупок за 3-ий квартал 2008 года, железнодорожные накладные, что подтверждается актом камеральной налоговой проверки.

Замечаний по представленным документам инспекция не выявила.

Оплата товара произведена ООО «Меттрейд» в адрес ООО «КИР-Холдинг Инвест» за товары, поставленные в 3-ем квартале полностью, что также установлено в акте камеральной налоговой проверки.

Указанные обстоятельства, в том числе: заключенный договор поставки, фактическая поставка по договору, подтвержденная документально, оплата товара, в том числе НДС в сумме 5 796 605 рублей, представленные счета-фактуры подтверждают реальность хозяйственных операций по приобретению товаров налогоплательщиком у ЗАО «КИР-Холдинг Инвест».

Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, в размере 4 896 060 руб., образовались из суммы налога, уплаченной поставщику ООО «ПромЭнерджи» в размере 4 892 916 рублей; суммы налога, уплаченной ООО КБ «Система» в размере 3 144 руб.

Инспекцией отказано в применении налогового вычета, по НДС, уплаченному поставщику ООО «ПромЭнерджи» в 3-ем квартале 2008 года в сумме 4 892916 руб. Инспекцией сделан вывод о том, что товар - лом черных металлов приобретается ООО «Меттрейд» через цепочку поставщиков у ОАО «РЖД», благодаря цепочке ОАО «РЖД» - ООО «Кронос» - ЗАО «НордМеталл» - ООО «ПромЭнерджи» занижается налогооблагаемая база по прибыли и уменьшаются начисления в бюджет по НДС. Также налоговый орган выявил взаимозависимость между участниками сделок «по цепочке», указав, что Панин О.В., являющийся руководителем и учредителем ООО «Меттрейд», является также коммерческим директором (получателем дохода) в ООО «Кронос»;  ИНН 7729515843. ООО «Меттрейд» заключены договоры займа с заимодавцами ООО «Кронос» ИНН 5027064184 и ООО «Кронос» ИНН 7729515843.

Выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам и не являются основаниями для отказа в возмещении НДС, уплаченного ООО «Меттрейд» поставщику ООО «ПромЭнерджи», нарушают права налогоплательщика, установленные ст.ст. 171,172 НК РФ по следующим основаниям.

Между ООО «Меттрейд» и ООО «ПромЭнерджи» заключен договор №27/06 от 27 июня 2008 года на поставку лома и отходов черных металлов.

По данному договору ООО «ПромЭнерджи» поставляет ООО «Меттрейд» лом и отходы черных металлов, отвечающий требованиям ГОСТ, ТУ и договору. С ОАО «РЖД» ООО «Меттрейд» не имеет договорных отношений.

Между ООО «Меттрейд» и РУП «Белорусский металлургический завод» заключен контракт №8012776 от 23.05.2008, по которому ООО «Меттрейд» осуществляет поставки металлолома в адрес РУП «БМЗ».

Поставки товаров подтверждаются железнодорожными и товарными накладными: счетами фактурами с отметками ИФНС России №18 по г. Москве, заявлениями о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов, актами ф-69, представленными налоговому органу.

Экспорт товаров на территорию Республики Беларусь Инспекцией подтвержден.

Актом камеральной проверки установлено, что товары (работы, услуги) приобретенные у поставщика ООО «ПромЭнерджи» оплачены в 3-ем квартале 2008 года.

В соответствии с договором №27/06 от 27 июня 2008 переход права собственности на металлолом осуществляется от поставщика к покупателю с момента сдачи металлолома перевозчику на железнодорожной станции отправления согласно штемпелю (отметке) на транспортной железнодорожной накладной станции отправления, что соответствует ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.3.4. контракта №8012776 от 23.05.2008, датой перехода права собственности на товар к покупателю считается дата приемо-сдаточного акта формы-69, то есть право собственности на товар переходит от ООО «Меттрейд» после получения его покупателем - РУП «БМЗ».