АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 14 октября 2010 года  Дело N А40-82960/2010

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Филиной Е.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Филиной Е.Ю.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО «Газпром нефть»

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1

о признании недействительными решений № 52-16-14/3644р и № 52-16-14/3642р, об обязании возместить НДС в размере 1 183 910 руб. путем зачета,

в заседании приняли участие:

от заявителя – Чулкова Л.А. (дов. от 23.03.2010 № НК-112);

от ответчика – Попков А.А. (уд. УР № 658405, дов. от 27.07.2010 № 185);

У С Т А Н О В И Л:

ОАО «Газпром нефть» (далее – заявитель, общество) обратилось с заявлением о признании недействительными решений МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) от 25.12.2009 № 52-16-14/3642р от 25.12.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции ФНС от 12.04.2010 № 9-1-08/0325@ в части уменьшения предъявляемого к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2008 в сумме 1 183 910 руб.; № 52-16-14/3644р от 25.12.2009 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в редакции решения ФНС от 12.04.2010 № 9-1-08/0325@, в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 1 183 910 руб., а также об обязании возместить НДС в размере 1 183 910 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС по внутренним оборотам.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на незаконность  решений налогового органа, несоответствие решений Налоговому кодексу РФ и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Представитель МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

29.07.2009 г. ОАО «Газпром нефть» представило уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость (корректировка № 2) за 2 квартал 2008 года.

В ходе проверки документов, представленных налогоплательщиком, инспекцией установлено, что ОАО «Газпром нефть» применило вычеты по НДС в сумме 1 183 910 руб. по счетам-фактурам №№ 200330/2005 от 01.07.2005, 200330/2005 от 01.07.2005, 500303/2005 от 02.03.2005, 500303/2005 от 02.03.2005, 200236/2005 от 30.05.2005, 500776/2005 от 15.04.2005,  500776/2005 от 15.04.2005, 200354/2005 от 08.07.2005, 200354/2005 от 08.07.2005, 501803/2004 от 24.11.2004,  501803/2004  от 24.11.2004, 501855/2004 от 26.11.2004, 501933/2004 от 03.12.2004, 501017/2004 от 07.07.2004, 501017/2004 от  07.07.2004, 500989/2004 от 02.07.2004, 500989/2004 от 02.07.2004, 501090/2004 от 23.07.2004, 501090/2004 от 23.07.2004, 501220/2004 от 20.08.2004, 200146/2005 от 07.04.2005, 53 от 26.08.2005, 53 от 26.08.2005, 61 от 12.09.2005, 51 от 11.08.2005, 75 от 31.10.2005, 85 от 30.11.2005, 85 от 30.11.2005, 50 от 31.07.2005, 50 от 31.07.2005, 501635/2004 от 29.10.2004, 501635/2004 от 29.10.2004, 68 от 30.09.2005, 92 от 29.12.2005, по которым право на налоговый вычет возникло в соответствующие налоговые периоды – 2004, 2005, январь 2006 гг., так как в данных периодах возникли все условия, предусмотренные п.1 ст. 172 НК РФ, а именно: счета-фактуры выставлены в 2004, 2005 гг., в данных периодах надлежащим образом оформлены первичные документы - акты выполненных работ. Счета-фактуры, перечисленные выше, были оплачены в полном объеме в 2004, 2005, январе 2006 гг. платежными поручениями №№ 877 от 19.08.2004, 620 от 22.09.2004, 847 от 14.12.2004, 987 от 17.12.2004, 299 от 24.12.2004, 117 от 18.03.2005, 948 от 08.04.2005, 870 от 28.04.2005, 938 от 29.11.2005, 9376 от 29.11.2005, 97 от 30.05.2005, 616 от 23.08.2005, 617 от 23.08.2005, 142 от 05.009.2005, 22 от 23.09.2005, 208 от 21.10.2005, 27 от 09.11.2005, 875 от 16.12.2005, 500 от 29.12.2005, 390  от 20.01.2006.

Таким образом, налогоплательщиком нарушены пункт 1 статьи 171, пункт 1 статьи 172, пункт 1 статьи 173 НК РФ, поскольку налоговый период 2 квартал 2008 года, за который заявлены вычеты, не соответствует периоду возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты – 2004, 2005, январь 2006 гг.

Доводы ОАО «Газпром нефть» о том, что приобретенное у ООО «Сап СНГ и Страны Балтии» и ООО «ЭПАм Систэмз» программное обеспечение требовало настройки в соответствии с потребностями общества, доработки и изменения в соответствии с требованиями и особенностями деятельности общества, интеграции с уже имеющимися программными продуктами. По завершении указанных работ программное обеспечение введено в эксплуатацию, оприходовано и начато его использование в деятельности общества, облагаемой НДС, с 30.04.2008, что подтверждает акт о вводе в эксплуатацию программного обеспечения от 30.04.2008, несостоятельны по следующим основаниям.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

С учетом положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (в части счетов-фактур, выставленных до введения в действие Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Таким образом, право на применение налогового вычета по пункту 1 статьи 172 НК РФ возникает при выполнении следующих условий: вычет должен производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами; уплата НДС продавцу должна быть подтверждена документально (в части счетов-фактур, выставленных до введения в действие Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ); приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права на основании первичных документов должны быть приняты на учет.

При этом налоговое законодательство связывает момент предъявления НДС к вычету с моментом ввода в эксплуатацию только в отношении объектов завершенного капитального строительства - п. 5 ст. 172 НК РФ. Работы, а также права на использование программного обеспечения, к данным объектам не относятся.

Кроме того, нормами главы 21 НК РФ право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение НДС из бюджета не ставится в зависимость от начала использования программного обеспечения в деятельности налогоплательщика, облагаемой НДС.

Законодатель обуславливает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) с приобретением соответствующих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Возможность появления объекта налогообложения в будущих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором в соответствии с положениями ст. ст. 169, 171 - 172 НК РФ возникло право на его применение.

НДС может быть принят к вычету в общеустановленном порядке, если программный продукт принят к учету и имеется в наличии счет-фактура поставщика с выделенным НДС. При этом, не имеет значения на каком счете бухгалтерского учета отражены произведенные расходы. При выполнении условий, установленных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе предъявить к вычету всю сумму НДС, относящуюся к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость списана на затраты.

Акт о вводе в эксплуатацию от 30.04.2008, на который ссылается заявитель, свидетельствует о том, что именно с даты данного акта приобретенное заявителем программное обеспечение отражено на 01 счете бухгалтерского учета организации. По п.1 ст. 172 НК РФ момент ввода в эксплуатацию программного обеспечения не является обязательным условием для принятия суммы НДС к вычету.

Таким образом, налогоплательщиком нарушены пункт 1 статьи 171, пункт 1 статьи 172, пункт 1 статьи 173 НК РФ, так как налоговый вычет в сумме 1 183 910 руб., заявленный в уточненной налоговой декларации № 2 за 2 квартал 2008, представленной 29.07.2009г., не соответствует периоду возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты (2004, 2005, январь 2006 гг.).

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право налогоплательщика на вычеты.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что право на вычеты по НДС в размере 1 183 910 руб. по счетам-фактурам №№ 200330/2005 от 01.07.2005, 200330/2005 от 01.07.2005, 500303/2005 от 02.03.2005, 500303/2005 от 02.03.2005, 200236/2005 от 30.05.2005, 500776/2005 от 15.04.2005,  500776/2005 от 15.04.2005, 200354/2005 от 08.07.2005, 200354/2005 от 08.07.2005, 501803/2004 от 24.11.2004,  501803/2004  от 24.11.2004, 501855/2004 от 26.11.2004, 501933/2004 от 03.12.2004, 501017/2004 от 07.07.2004, 501017/2004 от  07.07.2004, 500989/2004 от 02.07.2004, 500989/2004 от 02.07.2004, 501090/2004 от 23.07.2004, 501090/2004 от 23.07.2004, 501220/2004 от 20.08.2004, 200146/2005 от 07.04.2005, 53 от 26.08.2005, 53 от 26.08.2005, 61 от 12.09.2005, 51 от 11.08.2005, 75 от 31.10.2005, 85 от 30.11.2005, 85 от 30.11.2005, 50 от 31.07.2005, 50 от 31.07.2005, 501635/2004 от 29.10.2004, 501635/2004 от 29.10.2004, 68 от 30.09.2005, 92 от 29.12.2005 возникло у налогоплательщика в 2004, 2005, январе 2006 гг.

В соответствии с п.1 статьи 171 НК РФ, п.2 статьи 173 НК РФ, налогоплательщик имел возможность заявить право на вычет в первичной либо уточненной налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период, представив соответствующую декларацию в течение 3-х летнего срока после окончания соответствующего налогового периода.

ОАО «Газпром нефть» уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС по вышеперечисленным счетам-фактурам, представило 29.07.2009, т.е. по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговые вычеты, в связи с чем, налогоплательщиком утрачено право на возмещение суммы НДС в размере 1 183 910 руб.

Таким образом, ОАО «Газпром нефть» в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года (корректировка № 2) неправомерно включена в налоговые вычеты сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 183 910 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать ОАО «Газпром нефть» в удовлетворении требований к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 о признании недействительными решения № 52-16-14/3642р от 25.12.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции ФНС от 12.04.2010 № 9-1-08/0325@ в части уменьшения предъявляемого к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2008 в сумме 1 183 910 руб.; № 52-16-14/3644р от 25.12.2009 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в редакции решения ФНС от 12.04.2010 № 9-1-08/0325@, в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 1 183 910 руб., а также об обязании возместить НДС в размере 1 183 910 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС по внутренним оборотам.

Возвратить ОАО «Газпром нефть» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1 879 руб. 90 коп.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в суд апелляционной инстанции и в двухмесячный срок в суд кассационной инстанции.

СУДЬЯ   Е.Ю. Филина

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка