АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 22 сентября 2010 года  Дело N А40-84324/2010

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола судебного заседания судьей Лариным М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 о признании недействительным решения от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р в части, обязании возвратить излишне взысканный НДС в размере 1 016 282 руб., при участии представителей заявителя: Донстер Т.С., дов. № 370 от 30.11.2009 г., паспорт № 80 06 272820 от 30.07.2007 г., представителей заинтересованного лица: Кадаков Р.С., дов. № 225 от 30.09.2009 г., удостоверение УР № 658412,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованиями (с учетом уточнения, том 2 л.д. 69-70):

- признать недействительными решение от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 1 016 282 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- обязать возвратить излишне взысканный НДС в размере 1 016 282 руб.

Ответчик (Инспекция) возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва от 16.08.2010 г. (том 2 л.д. 60-65).

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция в отношении Общества проводила камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, по окончанию проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.02.2010 г. № 52-14-14/154а (том 2 л.д. 87-92), рассмотрены возражения (том 2 л.д. 93-94) и материалы проверки (протокол рассмотрения возражений от 16.03.2010 г. – том 2 л.д. 67-68), вынесено решение от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р об отказе в привлечении к ответственности (том 1 л.д. 19-25).

Указанными решениями налоговый орган: отказал в привлечении к ответственности на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) – пункт 1, предложил уплатить недоимку по НДС в размере 1 016 282 руб. (пункт 2), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3).

На решение была подана апелляционная жалоба в порядке установленном статьей 101.2 НК РФ, по результатам рассмотрения  которой решением ФНС России от 15.04.2010 г. № 9-1-08/0341@ (том 2 л.д. 17-20) решение Инспекции оставлено без изменения и на основании пункта 2 статьи 101.2 НК РФ утверждено, соответственно, вступило в законную силу 16.04.2010 г., фактически получено 04.05.2010 г. (заявление представлено в суд 13.07.2010 г. – том 1 л.д. 2).

После вступления решения в силу Инспекция направила Обществу требование об уплате налога, сбора, пени, штраф от 21.04.2010 г. № 75 (том 2 л.д. 11), содержащее недоимку по НДС в размере 1 016 282 руб., которое было исполнено налогоплательщиком платежным поручением № 3829 от 04.05.2010 г. (том 2 л.д. 12).

Общество не оспаривает пункт 1 решения от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р (отказ в привлечении к ответственности), в связи с чем суд исследует законность решения только в части пунктов 2 и 3.

Судом установлено, что Общество 20.10.2009 г. представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года (том 1 л.д. 27-55), в которой отразило следующие показатели: раздел 3 «расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг)» сумма налога, исчисленного с операций по реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим налоговым ставкам – 1 125 954 634 руб. (строка 210), налоговые вычеты – 575 959 053 руб. (строка 340), в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) – 267 215 848 руб. (строка 220), сумма налога, исчисленная с сумм оплаты (частичной оплаты), подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) – 304 126 986 руб. (строка 300), сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету – 4 616 219 руб. (строка 310); итоговая сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 3 составила 549 995 581 руб. (строка 350); разделы 5 – 8 – не заполнены.

Общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по декларации, составила 549 995 581 руб. (раздел 3).

Налоговый орган, отказывая в применении вычетов и начисляя НДС в размере 1 016 282 руб., указал на следующие нарушения: 1) Общество предъявило к вычету в 3 квартале 2009 года НДС по счетам-фактурам от 14.10.2004 г. № 3488, от 25.11.2004 г. № 3767, от 03.12.2004 г. № 3838, от 06.12.2004 г. № 3849, от 06.12.2004 г. № 3850, от 09.12.2004 г. № 3871, от 10.12.2004 г. № 3882 выставленным ООО «Паблик Тотем», счету-фактуре от 22.11.2004 г. № 293 выставленной ООО «Глоб Экском», счету-фактуре от 29.11.2005 г. № 7739 выставленной ООО «Ай-Теко» и счету-фактуре от 18.05.2005 г. № 05-17 выставленной ООО «Мульти Трейд Системс» на общую сумму 1 016 282 руб., право на применение вычетов по которым возникло в 2004 – 2005 годах, то есть налогоплательщик в нарушении статей 171, 172 НК РФ включил в состав вычетов НДС по счетам-фактурам за пределами установленного 3-летнего пресекательного срока на предъявление вычетов с периода, в котором соблюдены все условия для применения вычетов (ноябрь – декабрь 2004 года, май и ноябрь 2005 года).

По данному нарушению судом установлено, что Общество действительно включило в состав вычетов за 3 квартал 2009 года и отразило в книге покупок счета-фактуры выставленные ООО «Паблик Тотем», ООО «Глоб Экском», ООО «Ай-Теко», ООО «Мульти Трейд Системс» в ноябре – декабре 2004 года, мае и ноябре 2005 года (документы по вычетам: счета-фактуры, платежные поручения, акты и товарные накладные – том 1 л.д. 108-145, том 2 л.д. 1-8, 74-86), поскольку фактически данные счета-фактуры были получены от поставщиков только в июле – августе 2009 года, что подтверждается журналом учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2009 года и выпиской из журнала (том 1 л.д. 57-107).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ (в редакции до 01.01.2006 г.) предусмотрено право налогоплательщик на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты, при соблюдении условий определенных пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, положения статей 171, 172 НК РФ предусматривают право на включение налогоплательщиком предъявленной поставщиком (подрядчиком) суммы НДС в состав вычетов при наличии установленных этими статьями документов, основным из которых является выставленная контрагентом и фактически полученная налогоплательщику счет-фактура, соответствующая требованиям статьи 169 НК РФ. При отсутствии счета-фактуры, даже в случае совершения хозяйственной операции и получения от контрагента первичных документов и оплаты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) у налогоплательщика отсутствует право на применение вычетов.

Пунктом 8 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации, такой порядок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 (далее – Порядок).

Согласно пунктам 1, 6, 7 Порядка покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в журнале учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, журнал должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Следовательно, журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок за определенный период согласно Порядку и статьям 171, 172, 169 НК РФ подтверждают факт получения налогоплательщиком счета-фактуры от поставщика (подрядчика) именно в этом налоговом периоде (месяц или квартал), вне зависимости от даты проставленной на самой счете-фактуре, пока налоговым органом не доказано обратного (то есть опровергнут факт получения счета-фактуры на основании информации от контрагента или иных сведений).

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 – 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года.

Указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. № 2217/10, Определение ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум от 23.03.2010 г. № ВАС-1199/10.

Судом установлено, что налогоплательщик предъявил к вычету НДС по спорным счетам-фактурам датированным 2004 – 2005 годом, поскольку согласно журнала учета полученных счетов-фактур эти счета-фактуры были получены в июле – августе 2009 года (3 квартал), что дополнительно подтверждается перепиской Общества с поставщиками (письма о передаче отсутствующих счетов-фактур выявленных при проведении сверки от 3 и 10 июня 2009 года – том 2 л.д. 95-97), а также актами сверки с контрагентами на 2008 – 2009 год (том 2 л.д. 104-108).

Следовательно, учитывая получение спорных счетов-фактур только в 3 квартале 2009 года Общество было лишено возможности предъявить отраженные в них суммы НДС к вычету в виду отсутствия необходимых для этого документов перечисленных в статье 172 НК РФ, поэтому периодом, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычетов по спорным счетам-фактурам является – 3 квартал 2009 года.

Налоговый орган никаких доказательств опровергающих дату получения спорных счетов-фактур и отражениях их в журнале и книге покупок не представил, встречные проверки контрагентов выставивших счета-фактуры не проводил, в связи с чем его довод о нарушении 3-летнего срока на применение вычетов установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ судом не принимается как противоречащий материалам дела и положениям НК РФ.

Таким образом, решение от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2 и 3 (начисление НДС и внесение исправлений в бухгалтерский учет) является незаконным, противоречащим статьям 171, 172, 173 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога, а также пеней и штрафа подлежат возврату налогоплательщику по решению суда на основании искового заявления поданного в течение 3-х лет со дня когда он узнал о факте излишнего взыскания налога, пеней или штрафа. При этом, в силу положений статей 45, 69 НК РФ уплата налогоплательщиком начисленных и отраженных в решении по выездной проверке и вошедших в требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа сумм недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам платежными поручениями является взысканием недоимки, пеней, штрафов, а не добровольной их уплатой (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 г. № 13592/04).

Общество после получения требования от от 21.04.2010 г. № 75 (том 1 л.д. 86-87) произвело уплату суммы недоимки по НДС в размере 1 016 282 руб. платежным поручением от № 3829 от 04.05.2010 г. (том 2 л.д. 12), следовательно, в связи с признанием судом по настоящему делу незаконным решение от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р эта сумма является излишне взысканной и подлежит возврату налогоплательщику на основании пункта 2 статьи 79 НК РФ.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 25 162 руб. 82 коп. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 г. № 139).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными вынесенное МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 решение от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2 и 3 резолютивной части решения, как несоответствующие статьям 171, 172, 173 НК РФ.

Обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 возвратить Открытому акционерному обществу «ТНК-ВР Менеджмент» излишне взысканный НДС в размере 1 016 282 (один миллион  шестнадцать тысяч двести восемьдесят два) рубля.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 в пользу Открытого акционерного общества «ТНК-ВР Менеджмент» уплаченную государственную пошлину в размере 25 162 (двадцать пять тысяч сто шестьдесят два) рубля 82 (восемьдесят две) копейки.

Решение в части признания недействительными решений от 19.03.2010 г. № 52-14-14/484Р подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ       М.В. Ларин

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка