АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
РЕШЕНИЕ
от 30 ноября 2010 года Дело N А40-84852/2010
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Судья: Зубарев В.Г.
рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «БорисХоф 1»
к Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве
о признании незаконными действий, решения и обязании возвратить налог и проценты.
При участии представителей сторон:
От заявителя – Кузнецов А.Б. по дов. от 28.04.10 г.
От ответчика – Басиров А.А по дов. от 03.08.10 г.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «БорисХоф 1» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве от 16.02.2010 г. № 478 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 7 472 992 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа, признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве по взысканию налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов в сумме 10 367 146 руб. на основании Требования об уплате налога, пени и штрафа от 21.05.2010 № 1683 и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве возвратить на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «БорисХоф 1» 10 367 146 руб. налога, пени и штрафа, а также проценты в размере 20 086,34 руб.
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.
Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по доводам, изложенным в письменном отзыве на исковое заявление.
Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства дела.
Инспекцией ФНС России № 16 была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения ООО «БорисХоф 1» законодательства о налогах и сборах за период с 07.08.2007 г. по 31.12.2008 г.
По итогам рассмотрения результатов проверки, ответчиком вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.02.2010 г. № 478.
Данным решением ответчик: доначислил заявителю налог на добавленную стоимость, ЕСН, НДФЛ на сумму 7 492 865 рублей, начислил пени в общей сумме 1 427 973 рублей, привлек заявителя к ответственности по п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1 498 573 рублей.
Решением от 29.04.2010 № 21-19/046022 Управления ФНС России по г. Москве решение ответчика оставлено без изменения и признано вступившим в законную силу.
На основании указанного Решения ответчиком было выставлено Требование об уплате налога, пени и штрафа от 21.05.2010 № 1683, которое было исполнено заявителем в полном объеме.
В обоснование вынесенного решения налоговый орган приводит следующие доводы.
Согласно решению ответчик доначисляет в том числе НДС за 2008 г. в размере 7 472 992 руб., пени и привлекает налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога в связи с тем, что в проверяемый период заявитель неправомерно не включал в налоговую базу по НДС суммы премий, полученных от поставщиков - ООО «БМВ Русланд Трейдинг» и компании «Роллс-Ройс Мотор Карз Лимитед».
По мнению ответчика указанные премии необходимо рассматривать как средства, полученные за услугу по сбыту определенного объема товаров, которые включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.
По мнению ответчика, заявитель оказывает посреднические услуги при продаже автомобилей, поэтому премию за достижение определенного уровня продаж следует рассматривать как средства, полученные за услугу по сбыту автотранспортных средств.
Суд не соглашается с данным доводом налогового органа в силу следующего.
Выплата покупателю премии за достижение определенного объема продаж не влечет возникновения либо изменения обязательств по НДС.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. К таким обстоятельствам, относится, в том числе наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, возникновение объекта обложения НДС закон связывает именно с реализацией товаров (работ, услуг).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговая база, определенная в установленном статьями 153-158 НК РФ порядке, увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, исходя из указанных норм Кодекса, денежные средства должны включаться в налоговую базу по НДС только в том случае, если они являются оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо связаны с такой оплатой.
С целью увеличения объема реализации и стимулирования закупочной деятельности Дилера между заявителем и поставщиками ООО «БМВ Русланд Трейдинг» и компанией «Роллс-Ройс Мотор Карз Лимитед» заключены дополнительные соглашения к договорам поставки, предусматривающие выплату премии в случае достижения заявителем определенного объема розничных продаж автомобилей.
Вместе с тем, полученные заявителем от поставщиков - ООО «БМВ Русланд Трейдинг» и компании «Роллс-Ройс Мотор Карз Лимитед» премии за достижение определенных объемов розничных продаж, не могут быть признаны вознаграждением заявителя за оказание поставщикам каких-либо услуг.
Согласно ст. 779 ГК РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются заказчиком в процессе осуществления этой деятельности (статьи 38, 39 НК РФ). То есть, гражданское, и налоговое законодательство понимает под услугой совершение определенных действий (деятельности) по заданию заказчика.
Признаком услуги является реализация результата деятельности исполнителя. О реализации результата деятельности можно говорить в тех случаях, когда имеется общее волеизъявление сторон на оказание услуги одним лицом и ее потребление другим. В договоре оказания услуг такое волеизъявление направлено у заказчика - на оказание услуги, а у исполнителя - на приобретение оказанной услуги с целью ее потребления.
В рассматриваемой ситуации целью достижения заявителем определенного объема закупок являются, прежде всего, ее собственные коммерческие интересы - увеличение объема сбыта продукции, и, следовательно, увеличение собственной прибыли.
У заявителя нет обязанности осуществлять какие-либо действия в интересах поставщика. Последний получает лишь косвенный положительный эффект от этой деятельности в виде дальнейшего увеличения собственных продаж в силу увеличения продаж заявителя.
При осуществлении продаж заявитель не оказывает каких-либо услуг по сбыту в пользу поставщиков. Заявитель продает собственные, а не принадлежащие ООО «БМВ Русланд Трейдинг» и компании «Роллс-Ройс Мотор Карз Лимитед», автомобили.
Реализуя приобретенные в свою собственность автомобили, заявитель действует за свой счет и в собственных интересах, в связи с чем довод ответчика о посредническом характере деятельности налогоплательщика не может быть принят во внимание.
Возникновение у ООО «БМВ Русланд Трейдинг» и компании «Роллс-Ройс Мотор Карз Лимитед» обязательств по выплате дилеру премий не подразумевает совершение заявителем каких-либо дополнительных действий (деятельности), которые бы не входили в круг действий, совершаемых налогоплательщиком в рамках предмета договора купли-продажи автомобилей.
Таким образом, суд приходит к выводу, что осуществляя собственные продажи и выставляя поставщикам счет на оплату премий, заявитель не оказывает в пользу поставщиков услуг по сбыту. Следовательно, заявитель не реализует в пользу своих поставщиков товары, работы, услуги, т.е. не совершает операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, соответственно у заявителя отсутствует обязанность по исчислению НДС при получении премий от ООО «БМВ Русланд Трейдинг» и компании «Роллс-Ройс Мотор Карз Лимитед».
Поскольку заявитель не осуществляет в пользу своих поставщиков операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, то премии не могут рассматриваться и как средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) на которые увеличивается налоговая база на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Кроме того, следует учесть, что согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса, расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам. То есть, законодатель, рассматривая премии за достижение определенного объема продаж в качестве внереализационного расхода, тем самым подтвердил, что эти премии не связаны с реализацией товаров, работ, услуг.
Поэтому, суд считает, что вывод ответчика о занижении налогоплательщиком объекта налогообложения по НДС не соответствует законодательству о налогах и сборах.
В письме от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847 Минфин России разъяснил, что если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. Учитывая изложенное, премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Минфин России в письмах от 22.11.2006 № 03-04-11/222, от 16.11.2006 № 03-04-11/219 указывал, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку эти денежные средства не связаны с оплатой реализованных покупателем товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Поэтому указанный подход относительно отсутствия обязанности увеличивать налоговую базу по НДС на сумму премий за достижение объема продаж был воспринят и в многочисленных разъяснений Управления ФНС по г.Москве (письма от 06.08.2008 № 19-11/73653, от 28.05.2008 № 19-11/051071, от 29.02.2008 № 19-11/19244, от 03.04.2007 № 19-11/030227).
Таким образом, доводы ответчика о не включении в налоговую базу по НДС суммы премий, выплаченных заявителю за достижение определенного объема продаж автомобилей, не соответствуют действительности.
На основании обжалуемого решения заявителю было выставлено требование об уплате налога, пени и штрафа, которым заявителю предлагалось уплатить, в том числе, НДС в размере 7 472 992 руб., ЕСН, НДФЛ, а также соответствующие суммы пени и штрафа.
Выполняя указанное требование налогового органа, заявитель платежными поручениями от 05.07.2010 г. № 5181, 5182, 5183 перечислил в бюджет 7 472 992 руб. НДС, 1 399 556 руб. пени и 1 494 598 руб. штрафа.
Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.
Суммы налога, неправомерно доначисленные и уплаченные (зачтенные) на основании Требования об уплате налога, пени и штрафа налогового органа, признаются излишне взысканными (Постановления Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 г. № 13592/04, от 22.05.2007 г. № 14230/06, от 24.10.2006 № 5274/06).
Следовательно, заявитель имеет право на возврат излишне взысканного по п. 1. Решения налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов в общей сумме 10 367 146 руб.
Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального Банка РФ.
Таким образом, заявитель имеет право на возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов в сумме 10 367 146 руб., а также право на получение процентов в размере 20 086, 34 руб.
Расчет процентов судом проверен, арифметически и методологически выполнен верно.
Отсутствие у заявителя недоимки перед бюджетом подтверждается представленным в материалы дела актом сверки по состоянию на 25.10.10г.
При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению, заявителю возвращается из федерального бюджета уплаченная при подаче заявления госпошлина.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать незаконным как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве от 16.02.2010 г. № 478 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 7 472 992 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа.
Признать незаконными как несоответствующие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации действия Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве по взысканию налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов в сумме 10 367 146 руб. на основании Требования об уплате налога, пени и штрафа от 21.05.2010 № 1683.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве возвратить на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «БорисХоф 1» 10 367 146 руб. налога, пени и штрафа, а также обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве начислить и уплатить Обществу с ограниченной ответственностью «БорисХоф 1» проценты в размере 20 086,34 руб.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г.Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью «БорисХоф 1» госпошлину 78 500 руб.
Решение может быть обжаловано в течении месяца с момента его принятия в Девятый Арбитражный апелляционный суд.
Судья В.Г. Зубарев
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка
