А40-54591/2011 от 22 сентября 2011

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 22 сентября 2011 года Дело N А40-54591/2011

Резолютивная часть решения объявлена «12» сентября 2011г.

Полный текст решения изготовлен «19» сентября 2011г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи

Бедрацкой А.В.

протокол вела секретарь судебного заседания Шуплецова Ю.Н.

с участием

от заявителя – Ким Е.Е., дов. от 18.07.2011 № 92, Цыб А.В., дов. № 88

от 18.07.2011, Мелешко О.В., дов. от 16.05.2011 № 76, от ответчика - Егорова О.М., дов. от

01.09.2011, удост. УР № 500130, Назаровой Е.П., дов. от 21.10.2010 № 406166

рассмотрел дело по заявлению

ООО "РН-Бункер" (ОГРН 1087746526361, 115054, г. Москва, ул. Дубининская, д. 31 А)

ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164)

признании незаконными решений, требования,

обязании начислить и уплатить проценты

УСТАНОВИЛ:

ООО «РН-Бункер» обратилось с заявлением в арбитражный суд (с учетом уточнения заявленных требований) о признании незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, решений ИФНС России № 5 по г. Москве № 17/1-47 от 15.03.2011г. об отмене решения от 22.10.2010г. № 17/272 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке; № 17/16092-46 от 15.03.2011г. об отказе в привлечении ООО «РН-Бункер» к ответственности за совершение налогового правонарушения; требования ИФНС России № 5 по г. Москве № 2664 от 18.03.2011г. о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость; требования ИФНС России № 5 по г. Москве № 2927 от 11.04.2011г. о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость; обязании ИФНС России № 5 по г. Москве возместить ООО "РН-Бункер" путем возврата сумму процентов, начисленных в соответствии с п. 17 статьи 176.1 НК РФ в размере 18848926,37 руб.; начислить и уплатить проценты по действующей ставке рефинансирования 8% за пользование денежными средствами ООО "РН-Бункер" в период с 24.03.2011г. по 11.04.2011г. в сумме 1129890,38 руб.; возместить ООО "РН-Бункер" путем возврата сумму процентов, начисленных в соответствии с п. 17 статьи 176.1 НК РФ в размере 1246210,01 руб.

Заявление мотивировано тем, что ненормативные акты ответчика нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, сумма процентов подлежит начислению и уплате заявителю.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решениях, отзыве и письменных пояснениях.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, заявитель в соответствии с основаниями, предусмотренными пп.2 п.2 ст.ст. 176.1, 171, 172 НК РФ, заявил налоговый вычет за 3-й квартал 2010 года в сумме 346246390 руб. и представил пакет документов, подтверждающих вывоз товаров в таможенном режиме перемещения припасов, на сумму 2111475887 руб. в ИФНС России № 5 по г. Москве.

На основании заявления Общества от 20.10.2010г. № РБ-1273 ИФНС России № 5 вынесла решение от 22.10.2010г. № 17/212 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010г. налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 17/14833/3 от 02.02.2011г., где Инспекция указала на завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к налоговому вычету за 3 квартал 2010г. в сумме 311552502 руб. (п. 3.1.1. акта).

«15» марта 2011 года ИФНС России № 5 по г. Москве принято решение № 17/1-47 об отмене решения от 22.10.2010г. № 17/272 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и решение № 17/16092-46 об отказе в привлечении ООО «РН-Бункер» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

«21» марта 2011г. заявителю предъявлено требование № 2664 от «18» марта 2011г. о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость в размере 330401428 руб. 37 коп., в том числе сумма процентов, начисленных в соответствии с пунктом 10. статьи 176.1 Налогового кодекса РФ 18848926 руб. 37 коп.

На основании вышеуказанных решений и требования налогового органа заявителем возвращены в бюджет сумм налога на добавленную стоимость в размере 311552502,00 руб. (с учетом имеющейся переплаты по налогам и сборам возвращено в бюджет 286395825,00 руб.), также уплачены проценты в соответствии с пп. 17 ст. 176.1 НК РФ за пользование бюджетными средствами исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования в размере 18848926,37 руб., что указано в требовании № 2664 от 18.03.11.

Основанием для отказа к возмещении и отмены ранее принятого решения послужила техническая ошибка, допущенная заявителем при заполнении раздела 4 декларации по НДС «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена», в результате которой в графе 2 «налоговая база» по коду операции 1010414 указана сумма 211475887 руб., в то время, как следовало указать 2111475887 руб., то есть сумма налога по операциям была заявлена в меньшем размере.

Налоговый орган определил сумму налоговых вычетов, на которую Общество имеет право, на основании данных налоговой декларации без учета представленных вместе с ней первичных документов и регистров налогового учета, которые подтверждают фактическую реализацию припасов в 3 квартале 2010г. В то же время положения главы 21 НК РФ и учетной политики заявителя не дают оснований ограничиваться показателями налоговой декларации при определении суммы налоговых вычетов.

В отношении налоговых вычетов, связанных с реализацией товаров, работ услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, пунктом 10. ст. 165 НК РФ установлены следующие правила: «порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком Учетной политикой для целей налогообложения. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации».

Учетной политикой заявителя (п.4.2.3.1. Положения ООО «РН-Бункер» «Учетная политика для целей налогообложения на 2010 год», утвержденного приказом № 256/2 ЛНД от 29.12.2009г.) предусмотрено, что налоговые вычеты по операциям, осуществляемым в таможенном режиме экспорта и режиме перемещения припасов определяются «исходя из удельного веса выручки от реализации товаров на экспорт в общем объеме выручки. Выручка определяется без учета НДС В случае, если выручка определяется в иностранной валюте, то ее размер определяется в пересчете по курсу ЦБ по правилам бухгалтерского учета, в целях определения налогового вычета правовое значение имеет показатель выручки от реализации.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Статьей 165 НК РФ установлен перечень документов, подтверждающих реализацию товаров в режиме перемещения припасов: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов); выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.

Статьей 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» предусмотрены регистры налогового учета, в которых формируются обороты по реализации. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журнал учета выставленных счетов-фактур, книгу продаж.

Таким образом, выручка от реализации, исходя из которой должен быть рассчитан налоговый вычет, должна определяться на основании указанных выше первичных документов и регистров налогового учета, подтверждающих факты реализации.

Одновременно с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2010г. сопроводительным письмом № РБ-1266 от 19.10.2010г. ответчику были направлены с описью копии документов, предусмотренных п.1 ст. 165 НК РФ, подтверждающие фактическую реализацию. Все документы были оформлены надлежащим образом, претензий к достоверности, правильности оформления и содержанию документов налоговым органом не предъявлено, на что указано в акте камеральной налоговой проверки № 17/14833/3 от 02.02.2011г.

Фактический оборот по реализации припасов, определенный на основании данных первичных документов, книг продаж ООО «РН-Бункер» в 3 квартале 2010 года составил 2111475887 руб., указанная сумма отражена в книге продаж за 3 квартал 2010 года.

В соответствии с приведенным порядком ООО «РН-Бункер» заявило о применении налоговых вычетов по НДС в сумме 346246887 руб., которые были рассчитаны исходя из удельного веса выручки от реализации товаров на экспорт в общем объеме выручки, по операциям, установленным пп.8 п.1 ст. 164 НК РФ, согласно п. 10 ст. 165 НК РФ, а также, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Налоговым орган при проведении камеральной налоговой проверки положения п. 10 ст. 165 НК РФ, ст.ст. 39, 146, 165 НК РФ не были приняты во внимание, объем реализации по представленным первичным и налоговым документам не проверены. В качестве показателя выручки от реализации припасов налоговый орган использовал графу 2 «Налоговая база по коду операции 1010414», где была указана сумма 211475885 руб. - заниженный в результате технической ошибки, не соответствующий действительному размер налоговой базы по реализации припасов. Действительный, подтвержденный документами размер налоговой базы составляет 2111475887 руб., исходя из него следовало определять размер налоговых вычетов.

К настоящему времени приведенная выше правовая позиция подтверждается правоприменительной практикой. Президиум Высшего арбитражного суда РФ в Постановлении от 01.03.2011г. № 13995/2010 указал: «Ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления налога на добавленную стоимость, облагаемого по указанной налоговой ставке, так как сумма налога исчисляется как соответствующе налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 154, пункт 1 статьи 166 НК РФ». Таким образом, технические ошибки при заполнении налоговых деклараций при наличии полного комплекта документов, подтверждающих сумму НДС, подлежащего возмещению, не являются основанием для отказа в возмещении.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что налоговый орган в противоречие положениям главы 21 НК РФ отменил решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и потребовал возврата 341210218 руб. НДС и 18848926,37 руб. процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

29.03.2011г. заявитель подал в налоговый орган заявление на возврат НДС 311552502 руб.

11.04.2011г. налоговый орган вернул спорную сумму заявителю по вновь уточненной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2011г. Возврат осуществлен без начисления процентов.

Как предусмотрено п. 5 ст. 79 НК РФ, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. НДС в сумме 311552502 руб. уплачен в бюджет 24.03.2011г., возвращен 11.04.2011г. Соответственно, за период с 24.03.2011г. по 11.04.2011г. заявителю должны быть уплачены проценты.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. В указанный период согласно Указанию ЦБ РФ от 25.02.2011г. № 2583-У действовала ставка рефинансирования в размере 8 % годовых.

Уплата процентов произведена заявителем на основании требований налогового органа от 18.03.2011 № 2664 в общей сумме 330401428,37 руб. (где 311552502 руб. сумма налога, а 18848926,37 руб. сумма процентов); от 11.04.2011 № 2927 в сумме 1246210,01 руб.

В целях подтверждения исполнения требований налогового органа от 18.03.2011 № 2664 от 11.04.2011 № 2927 заявителем представлены копия платежного поручения от 23.03.2011 № 4974 на сумму 286395825 руб. о возврате в бюджет излишне полученных в заявительном порядке сумм НДС; от 23.03.2011 № 4975 на сумму 18848926,37 руб. об уплате процентов по требованию от 18.03.2011 № 2664; оставшаяся часть задолженности по требованию от 18.03.2011 № 2664 в сумме 5156677 руб. заявителем погашена путем осуществления зачета имевшейся переплаты по НДС в счет погашения недоимки. Факт образовавшейся переплаты в размере 25156677 руб. подтверждается следующим: согласно акта сверки по состоянию на 25.10.2010 у заявителя имелась переплата по НДС в общей сумме 366668769,00 руб. Налоговым органом, в соответствии с решением о возмещении суммы НДС заявленной к возмещению в заявительном порядке, осуществлен возврат налога в размере 341210218 руб. Переплата виде оставшейся разницы в размере 25458551 руб. не возмещалась. После получения требования от 18.03.2011 № 2664 заявителем, в налоговый орган 18.03.2011г. подано заявление о зачете сумм имеющейся переплаты в размере 25156677 руб. в счет уплаты налоговых платежей. Вместе с тем, согласно акту сверки от 17.03.2011 имевшаяся переплата зачтена ответчиком в автоматическом режиме и сумма задолженности составляла 286191513 руб., также заявителем представлена копия платежного поручения от 03.06.2011 № 5964 на сумму 1246210,01 руб. об уплате процентов по требованию от 11.04.2011 № 2927.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные ООО «РН-Бункер» к ИФНС России № 5 по г.Москве.

Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика, уплате за счет средств федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) № 17/1-47 от 15.03.2011г. об отмене решения от 22.10.2010 г. № 17/272 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Признать незаконным, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) № 17/16092-46 от 15.03.2011 г. об отказе в привлечении ООО «РН-Бункер» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать незаконным, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, требование ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) № 2664 от 18.03.2011 г. о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость

Признать незаконным, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, требование ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) № 2927 от 11.04.2011 г. о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость

Обязать ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) возместить ООО "РН-Бункер" (ОГРН 1087746526361, 115054, г. Москва, ул. Дубининская, д. 31 А) путем возврата сумму процентов, начисленных в соответствии с п. 17 статьи 176.1 НК РФ в размере 18 848 926,37 руб.

Обязать ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) начислить и уплатить проценты ООО "РН-Бункер" (ОГРН 1087746526361, 115054, г. Москва, ул. Дубининская, д. 31 А) по действующей ставке рефинансирования 8% за пользование денежными средствами ООО "РН-Бункер" (ОГРН 1087746526361, 115054, г. Москва, ул. Дубининская, д. 31 А) в период с 24.03.2011 г. по 11.04.2011 г. в сумме 1 129 890,38 руб.

Взыскать с ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) в пользу ООО "РН-Бункер" (ОГРН 1087746526361, 115054, г. Москва, ул. Дубининская, д. 31 А) госпошлину в размере 4000 руб. уплаченную платежным поручением № 4897 от 24.03.2011, и в размере 4000 руб., уплаченную платежным поручением № 6684 от 19.07.2011, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.

Взыскать с ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164) в пользу ООО "РН-Бункер" (ОГРН 1087746526361, 115054, г. Москва, ул. Дубининская, д. 31 А) госпошлину в размере 129125 руб. 13 коп., уплаченную платежным поручением № 6163 от 14.06.2011, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В.Бедрацкая

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка