А40-57173/2011 от 29 сентября 2011

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 29 сентября 2011 года Дело N А40-57173/2011

Резолютивная часть решения объявлена 22 сентября 2011 года

Решение в полном объеме изготовлено 29 сентября 2011 года

Арбитражный суд в составе судьи Шудашовой Я.Е.

при ведении протокола помощником судьи Бабаевой И.-Е.Т.

протокол ведется с использованием средств аудиозаписи

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ОАО «Газпром нефть» (ОГРН 1025501701686, ИНН 5504036333, 190000, г. Санкт-Петербург, ул. Галерная, д. 5, лит. А; 117647, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 125А)

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (ИНН 7710305514, 129223, г. Москва, пр-т Мира, ВВЦ, стр. 194)

о признании незаконными решения № 52-13-14/1847-1Р/2295 от 10.12.2010 г. в редакции решения ФНС от 24.02.2011г. № АС-4-9/2985@, № 52-13/14/1847-2Р/1 от 10.12.2010 г. об отмене решения от 26.07.2010 г. № 52-13-14/1187Р,

в судебное заседание явились:

от заявителя – Чулкова Л.А., доверенность от 22.03.2011г. № НК-59

от ответчика – Попков А.А., доверенность от 28.07.2011г. № 112

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Газпром нефть» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – Налоговый орган, Инспекция) от 10.12.2010г. № 52-13-14/1847-1Р/2295, в редакции решения Федеральной налоговой службы от 24.02.2011г. № АС-4-9/2985@, решения от 10.12.2010г. № 52-13-14/1847-2Р/1 об отмене решения от 26.07.2010г. № 52-13-14/1187Р о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Заявитель в судебном заседании просил требования удовлетворить в полном объеме, пояснил, что решения Налогового органа не соответствует налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы Общества.

Налоговый орган требования не признал по доводам, изложенным в отзыве, указал, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок для подачи обращения в инспекцию за возмещением НДС.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав обстоятельства дела, выслушав представителей сторон, считает заявленные требования ОАО «Газпром нефть» подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Общества за 2 квартал 2010 года, результаты которой нашли отражение в Акте проверки № 52-113-14/1720А/2645 от 03.11.2010г. (т.1 л.д.47-58).

На акт проверки Обществом были поданы возражения от 26.11.2010г. № НК-02/28785 (т.1 л.д.44-46), по результатам рассмотрения которого Налоговым органом вынесены решения от 10.12.1020г. № 52-13-14/1847-1Р/2295 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1 л.д.22-20) и № 52-13-14/1847-2Р/1 «Об отмене Решения от 26.07.2010г. № 52-13-14/1187Р о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» (т.1 л.д.42-43) в части суммы НДС 18 980 945 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с указанными выше решениями Инспекции, обратился в ФНС России с апелляционной жалобой от 27.12.2010г. (т.1 л.д.18-21), рассмотрев которую вышестоящий налоговый орган вынес решение от 24.02.2011г. № АС-4-9/2985@ (т.1 л.д.15-17) об оставлении решения Налогового органа без изменения.

Налоговым органом сделан вывод о завышении Обществом суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета за 2 квартал 2010 года в размере 18 980 945 руб.

По мнению Инспекции, право на налоговый вычет по НДС в размере 18 980 945 руб. возникло у Общества в 2003г., 2004г., 2005г., поскольку в этих периодах были выполнены все условия, предусмотренные налоговым законодательством для возникновения права на вычет. Обществом в нарушение п.6 ст.171, п.5 ст.172, п.1 ст.173 НК РФ неправомерно заявлен вычет в размере 18 980 945 руб. в налоговой декларации за 2 квартал 2010г., так как налоговый период, за который заявлен вычет, не соответствует периоду возникновения у Общества права на налоговые вычеты, следовательно, налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2010г., в которой Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС, представлена (20.07.2010) по истечении предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговые вычеты.

Судом установлено, что налоговые вычеты предъявлены по счетам-фактурам (тю2 л.д.126-150, т.3 л.д.1-159, т.4 л.д.1-52), выставленным подрядными организациями в рамках заключенных договоров с Дауэлл Шлюмберже Инк. (т.1 л.д.89-145) и ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» (т.2 л.д.1-75).

Данные счета-фактуры предъявлены подрядными организациями при проведении капитального строительства на объектах, которые впоследствии подлежали государственной регистрации, о чем свидетельствуют расписки о передаче документов на государственную регистрацию (т.2 л.д.116-125).

При этом на данные объекты оформлялись акты приемки законченного строительства объекта (КС-11), акты приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14) – т. 5-6, т.7 л.д.1-110.

Оказанные подрядными организациями услуги были приняты на учет (аналитические карточки) – т.2 л.д.76-115, и сформированы затраты по объектам капитального строительства (оборотно-сальдовые ведомости) – т.4 л.д.53-81.

Суд считает выводы Налогового органа, изложенные в оспариваемых решениях, ошибочными, не соответствующими фактическим обстоятельствам и налоговому законодательству по следующим основаниям.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ; товаров, приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 НКРФ.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Положение абзаца третьего п.1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам основных средств, после их принятия налогоплательщиком на учет и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм, за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет.

Кроме того, само по себе применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налогового бремени налогоплательщика за указанные налоговые периоды в совокупности и неуплате налога в бюджет.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 15.06.2010 №2217/10 и в Определениях от 19.07.2010 №8735/10, 05.02.2010 №ВАС-793/10, 16.03.2010 №ВАС-2824/10, от 16.04.2010 №ВАС-3662/10 налоговое законодательство не содержит запрета на применение налогового вычета в более поздние периоды. Заявление налоговых вычетов, право на применение которых по существу Проверяющим не оспаривается, в более поздний налоговый период, не может являться основанием для отказа Обществу в возмещении соответствующей суммы налога.

Инспекцией в решении сделан вывод о том, что Обществом пропущен срок для предъявления вычета НДС, установленный п.2 ст. 173 НК РФ, при этом не учтено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Положения п.2 ст.173 НК РФ в рассматриваемом случае не применимы, поскольку налоговые вычеты в размере 18 980 945 руб., право на применение которых Налоговый орган не оспаривается, заявлены Обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010г. на основании п.1 ст. 54 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, согласно абз.3 п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Нормы абз.3 п.1 ст.54 НК РФ направлены законодателем на упрощение процедуры возврата переплат налога, и поэтому применимы для всех налогов без исключения. Данная норма не предусматривает, что она не подлежит применению в отношении налоговых вычетов по НДС, поэтому ссылка МИФНС на письмо от 25.08.2010 № 03-07-11/363 Минфина России, необоснованна.

Приведенная в абз.3 п.1 ст.54 НК РФ формулировка позволяет налогоплательщику в случае обнаружения ошибки пересчитать и налоговую базу, и сумму налога, и не содержит условия об обязательном одновременном изменении этих двух показателей.

При этом, какого-либо временного ограничения перерасчета налога указанной нормой также не установлено.

Следовательно, Общество вправе провести перерасчет суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде (2 кв. 2010г.), если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что нормы абз.3 п.1 ст.54 НК РФ применимы не только к выявленным искажениям налоговой базы, но и относятся к выявленным искажениям суммы налога, приведшим к излишней его уплате, а также не ограничивают срок перерасчета суммы налога в случае выявления ошибок (искажений), приведших к излишней уплате налога в прошлых периодах.

С учетом изложенного, суд считает требования заявителя законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 4 000 руб. подлежит взысканию с Инспекции в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов по уплате государственной пошлины на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в полном объеме, поскольку законодательством не предусмотрен возврат заявителю по делу, в котором ответчиком является государственный орган, уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также не предусмотрено освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ, данные отношения не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 г. № 139).

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 137-138, 165 НК РФ, ст.ст. 102, 110, 167-171, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, как не соответствующим Налоговому Кодексу Российской Федерации, решение Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 10.12.2010г. № 52-13-14/1847-1Р/2295, в редакции решения Федеральной налоговой службы от 24.02.2011г. № АС-4-9/2985@.

Признать недействительным, как не соответствующим Налоговому Кодексу Российской Федерации, решение Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 10.12.2010г. № 52-13-14/1847-2Р/1 об отмене решения от 26.07.2010г. № 52-13-14/1187Р о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Взыскать с Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 в пользу Открытого акционерного общества «Газпром нефть» расходы на оплату госпошлины в размере 4.000 (Четыре тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.

Судья Шудашова Я.Е.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка