АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 21 сентября 2011 года  Дело N А40-65585/2011

Резолютивная часть решения объявлена 14.09.2011г.

Решение в полном объеме изготовлено 21.09.2011г

Арбитражный суд в составе:

Судьи

Фатеевой Н.В.

при ведении протокола помощником судьи Юрченко А.С.

С участием

от истца (заявителя) - Ульянова О.И. (дов. №061 ДВ-11-00082 от 01.07.2011г., паспорт 6303 172214); Зайко М.А. (дов. №061 ДВ-11-00007 от 28.01.2011г., паспорт 4504 560641)

от ответчика – Рожкова Д.А. (дов. б/н от 28.07.2011г., удостоверение ФНС УР №661061); Злобин А.В. (дов. от 08.09.2011г., паспорт 45 05 630420); Валиахметова А.Р. (дов. от 07.09.2011г., удостоверение ФНС УР №660818); Чумичев Е.А. (дов. от 13.09.2011г., удостоверение ФНС РС №1813), Званков В.В. (дов. от 09.03.2011г., удостоверение ФНС ЦА №3145)

рассмотрел дело по заявлению

ОАО «Сибирско-Уральская Алюминиевая компания» (ОГРН 1026600931180, адрес: 623406, Свердловская область, г. Каменск-Уральский, ул. Октябрьская, д.40)

к ответчику/заинтересованному лиц

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (ОГРН 1047723039440, адрес: 129223, г. Москва, просп. Мира, ВВЦ, стр.164)

о

признании недействительным решения №56-15-09.03/29/419/304 от 14.02.2011г.

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Сибирско-Уральская Алюминиевая компания»  (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) от 14.02.2011г. № 56-15-09.03/29/419/304 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2442524,0 руб.; начисления пени на сумму 6764854,0 руб.,  доначисления налогов на сумму 93727056,0 руб.

Ответчик против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.

По результатам проведенной проверки был составлен Акт  от 24.11.2010 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекция приняла Решение от 14.02.2011г. № 56-15-09.03/29/419/304 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - «Решение»).

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало решение путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. Решением ННС России от 06.06.2011г. № СА-4-9/8934@ решение Инспекции изменено.

Решение Инспекции от 14.02.2011г. № 56-15-09.03/29/419/304 в части: привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2442524,0 руб.; начисления пени на сумму 6764854,0 руб.,  доначисления налогов на сумму 93727056,0 руб. оспорено заявителем в судебном порядке.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив письменные доказательства, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению  по следующим основаниям.

Согласно п.1.2.Решения, по мнению налогового органа, в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252  НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком неправомерно завышены внереализационные расходы на сумму дисконта по векселям на сумму 1 500 000,00 руб., что привело к занижению налога на прибыль организаций в 2008 г. в сумме 360 000,00 руб.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, ОАО «СУАЛ» (Векселедатель) выдало 19.09.2008г. (т.11 л.д. 4) ООО «РУСАЛ- Финансовый центр» (Векселедержатель) 1 простой собственный  вексель номинальной стоимостью 1 625 000 000 руб. (т.11 л.д. 3) со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 23 сентября 2008 г. (договор от 19.09.2008г. №СУАЛ-РФЦ).

Согласно п.2.2 договора от 19.09.2008г. № СУАЛ-РФЦ (т.11 л.д. 1-2) Векселедержатель (ООО «РУСАЛ- Финансовый центр») обязуется в течение 20 (двадцати) рабочих дней с даты передачи векселя перечислить Векселедателю (ОАО «СУАЛ») сумму договора путем перечисления на счет Векселедателя.

Согласно п.2.2 договора ООО «РУСАЛ-Финансовый центр» 24.09.2008г. оплатило ОАО «СУАЛ» полную стоимость векселей по договору в размере 1 623 500 000 руб (т.11 л.д.5).

23.09.2008г. ООО «Русский Алюминий Финансы» предъявило ОАО «СУАЛ» 1 простой вексель номинальной стоимостью 1 625 000 000 руб. к погашению (т. 11 л.д. 7,8).

На основании заявленных требований ОАО «СУАЛ» осуществило перевод денежных средств на банковские счета ООО «Русский Алюминий Финансы» на погашение собственных векселей 23.09.2008г. в размере  1 625 000 000 рублей (т.11 л.д. 9,11,12).

В обоснование произведенных операций заявитель представил в налоговый орган и в суд следующие документы:

Договор выдачи векселя № СУАЛ-РФЦ от 19.09.2008 г. (т.11. л.д.1-2

Простой вексель серии СУАЛ № 0001 с датой составления 19.09.2008 г. (т.11. л.д.3)

Акт приема-передачи простого векселя от 19.09.2008 г. (т.11. л.д.4)

Платежное поручение № 842 от 24.09.2008 г. (т.11. л.д.5)

Заявка на погашение простого векселя серии СУАЛ № 0001 от 23.09.2008 г. (т.11. л.д.7)

Акт приема-передачи векселя к погашению от 23.09.2008 г. (т.11. л.д.8)

Платежное поручение № 7826 от 23.09.2008 г. (т.11. л.д.9)

Письмо № б/н ОАО «СУАЛ» о наименовании получателя по платежному поручению № 7826 от 23.09.2008 г. в ОАО  АКБ «СОЮЗ» (т.11. л.д.11-12)

Расшифровка внереализационных расходов в виде амортизации дисконта по заемным средствам за 2008 г. (т.11. л.д.13)

Налоговый орган указывает, что поскольку вексель был оплачен векселеполучателем только 24.09.2008г., о погашен полностью заявителем 23.09.2008г., период пользования векселем имеет отрицательную величину (-1 день), следовательно, фактического периода пользования заемными средствами не было, поэтому дисконт (проценты) по заемному обязательству приняты к внереализационным расходам неправомерно.

Указанные доводы суд считает необоснованными в илу следующего.

Согласно п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:  расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Порядок обращения векселей регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).

Согласно п. п. 33, 34, 77 указанного Положения cрок платежа по переводному  (простому) векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Таким образом, все сроки (фактическая оплата векселей и их погашение), обусловленные договором от 19.09.2008г. № СУАЛ-РФЦ, были соблюдены.

Пунктом 34 Положения о переводном и простом векселе установлен срок, в течение которого вексель может быть предъявлен к платежу, однако обязанность векселедателя уплатить указанную в векселе сумму возникает с момента предъявления векселя, которое может быть произведено, начиная с наиболее ранней даты, в связи с чем, именно эта дата должна определять срок действия вексельного обязательства. К подобному выводу также пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.03.2006 N А56-11128/2005.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Исходя из буквального и системного толкования норм НК РФ следует, что расход для векселедателя представляет собой заранее установленную сумму расхода как разница  между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя начисленных которая образуется за фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц, а не «процентами, начисленными за фактическое время пользования заемными средствами».

По векселю в любом случае будет выплачена указанная в нем сумма, и эта сумма не зависит от фактической даты погашения векселя. При этом период времени от даты выдачи векселя (19.09.2008) до минимальной даты его предъявления (23.09.2008) - это период, в течение которого вексель не был предъявлен к погашению, период обращения векселя.

Согласно п. 17, 18 гл. IV “Признание расходов» Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При исчислении налога на прибыль ОАО «СУАЛ»  использует метод начисления.

Статьей 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

При использовании метода начисления расходы в виде процентов (дисконта по выданным векселям) признаются либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 Кодекса).

Данная позиция неоднократно подтверждена письмами Минфина РФ (Письмо Минфина РФ от 24.06.2010 N 03-03-06/1/430; Письмо Минфина РФ от 23.06.2010 N 03-03-06/1/426; Письмо Минфина РФ от 05.05.2010 N 03-03-06/2/86; Письма Минфина РФ от 08.04.2010 N 03-03-06/1/239, N 03-03-06/1/240).

Таким образом, доводы налогового органа о неправомерном  завышении заявителем  внереализационных расходов на сумму дисконта по векселям на сумму 1 500 000,00 руб., и занижении налога на прибыль организаций в 2008 г. на 360 000,00 руб., необоснованны.

Согласно п.п.1.5,1.6., 1.7. п.1 Решения, в нарушение п. 1, п. 5 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 265 НК РФ, ОАО «СУАЛ» ( филиалы  «ВгАЗ-СУАЛ», «ИркАЗ-СУАЛ») неправомерно включило в состав внереализационных расходов за 2007-2008 гг. материалы, списанные по причине непригодности/невозможности дальнейшего использования.

Указанные доводы налогового органа суд считает необоснованными в силу следующего.

Согласно п.п. 1.5. - ОАО «СУАЛ» Филиал ВгАЗ-СУАЛ:

1) неправомерно включило в состав внереализационных расходов за 2007-2008 гг. стоимость материалов, списанных по причине непригодности/невозможности дальнейшего использования, в 2007 г. в сумме 2 369,80 руб., в 2008 г. – 31 677,25 руб., а именно:

- лампа накаливания 220х10 Вт желтая в кол-ве 100 шт.,

- логометр Ш-4500 0-100 ГР в кол-ве 2 шт.,

- кабель ТППЭП 100х2х0,4 в кол-ве 384 м,

- кабель ТППЭП 10х2х0,4 в кол-ве 597,5 м,

- кабель ТППЭП 20х2х0,4 в кол-ве 5 м,

- кабель Hiperline FTP4-C5E-Solid-Outdoor4 в кол-ве 308,5 м.

2) неправомерно включило в состав внереализационных расходов за 2008 гг. стоимость списанных в результате окончания срока годности в 2004 и 2006 гг. медицинских средств индивидуальной защиты, а именно: аптечка индивидуальная АИ-II в количестве 3 700 шт и пакет индивидуальный противохимический в количестве 6 920 шт.,- в общей сумме 959 051, 57 руб.

Заявитель пояснил, что при отражении данной суммы списания в Декларации по налогу на прибыль за 2007г. действительно была допущена ошибка, но только в части отнесения данной суммы по статье “внереализационные расходы”, т.к. необходимо было учесть в составе “прочих расходов” согласно п.п. 7 п.1 ст. 264 НК РФ.

Однако такая ошибка не привела к возникновению недоимки.

3) необоснованно включило в состав внереализационных расходов за 2008 г. стоимость списанной ранее истечения срока носки спецодежды которая была испорчена в месяце ее выдачи  в размере  1 289, 17 руб.

Заявитель пояснил, что при отражении данной суммы списания в Декларации по налогу на прибыль за 2007г. действительно была допущена ошибка, но только в части отнесения данной суммы по статье “внереализационные расходы”, т.к. необходимо было учесть в составе “прочих расходов”.

Однако такая ошибка не привела к возникновению недоимки.

По вопросу повторного включения в состав расходов Общество пояснило, что стоимость указанной выше спецодежды в состав прямых затрат изначально включена не была. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п.п. 7 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.02.1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне», организации в пределах своих полномочий обязаны создавать и содержать в целях гражданской обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 12.02.1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне», организации, имеющие потенциально опасные производственные объекты и эксплуатирующие их, а также имеющие важное оборонное и экономическое значение или представляющие высокую степень опасности возникновения чрезвычайных ситуаций в военное и мирное время, создают нештатные аварийно-спасательные формирования в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и поддерживают их в состоянии постоянной готовности.