АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
РЕШЕНИЕ
от 27 октября 2011 года Дело N А40-60830/2011
Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2011 года
Полный текст решения изготовлен 27 октября 2011 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.
судей: единолично
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абакумовой Е.О.
с участием: от заявителя – Хрунов М.М., удост. адвоката, дов. № 11-03/11-033 от 25.03.2011 г.
от ответчика – Николаева Т.С., удост. , дов. № 05-24/11-006д от 11.01.2011 г.
Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «СТ Тауэрс» (ОГРН 1047796865380, юридический адрес: 125009, г. Москва, Никитский пер., д. 5)
к ответчику ИФНС России № 3 по г. Москве
об обязании возместить НДС путем возврата
УСТАНОВИЛ:
ООО «СТ Тауэрс» (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 3 по г. Москве (ответчик, Инспекция) об обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 67 221 049 руб. по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008 г. путем возврата на расчетный счет ООО «СТ Тауэрс».
Заявитель заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик заявленные требования не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве (т. 8 л.д. 118-121).
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнение представителей сторон, суд считает заявленные требования ООО «СТ Тауэрс» подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 27 февраля 2009 г. ООО «СТ Тауэрс» представило в ИФНС России № 3 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 г. Согласно указанной декларации сумма налоговых вычетов по НДС превысила общую сумму налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на 67 221 049 руб.
28 марта 2011 г. налогоплательщик на основании положений п.1 и п.6 ст.176 НК РФ, обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении НДС (путем возврата) по декларации. Однако возврат НДС в сумме 67 221 049 руб. налоговым органом не произведен.
На основании представленной налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008 г. Инспекцией проведена камеральная налоговая, по результатам которой приняты: решение № 377 от 11.08.2009 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»; решение № 46 от 11.08.2009 г. «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению за 3 квартал 2008 г.». Указанные решения заявителем не обжаловались.
Налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «СТ Тауэрс» предъявлены к возмещению суммы НДС в рамках договоров, заключенных подрядными организациями для выполнения последними строительных работ по строительству на участке № 17-18 ММДЦ «Москва-Сити» многофункционального административно-делового комплекса «Башня Россия», проект которого на сегодняшний день закрыт, право на вычеты по НДС за 3 квартал 20018 г. у ООО «СТ Тауэрс» отсутствует.
Выводы налогового органа судом не принимаются на основании следующего.
В соответствии с положениями п.1 ст.171 и пп.1 п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании п.6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
НДС в сумме 67 222 489 руб. предъявлен налогоплательщику:
- в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (согласно пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения. Реализация этих товаров (работ, услуг) на возмездной основе на территории Российской Федерации, подлежит обложению НДС и не освобождается от налогообложения НДС (п.2 ст. 170 НК РФ);
- подрядными организациям при проведении ими капитального строительства.
Следовательно, налогоплательщиком выполнены требования ст.ст. 170, 171 НКРФ.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов - п. 1 ст. 172 НК РФ.
На основании п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
В силу положений п.1 и п.2 ст.9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» первичными учетными документами являются оправдательные документы, которыми оформляются проводимые организацией хозяйственные операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
НДС в сумме 67 222 489 руб. выставлен продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также подрядными организациями при проведении ими капительного строительства. Договоры и счета-фактуры представлены в налоговый орган по Требованию Инспекции № 207 от 27.02.2009 г.
Выставленные продавцами и подрядными организациями счета-фактуры по всем приобретенным товарам, работам, услугам и при проведении ими капитального строительства получены и зарегистрированы налогоплательщиком в книге покупок за Ш квартал 2008 г. Книга покупок представлена в налоговый орган по Требованию № 207 от 27.02.2009 г.
Приобретенные товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком на учет, в частности, отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». Документы по форме № 2 «Акт о приемке выполненных работ», форме № 3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», журналы ордера по счету бухгалтерского учета № 08, карточки аналитического учета счетов в разрезе субсчетов и оборотная ведомость представлены в налоговый орган по Требованию № 207 от 27.02.2009 г.
Следовательно, налогоплательщиком выполнены требования ст. 172 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно п.1 ст.173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ. В том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст. 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода - п.2 ст.173 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право на возмещение НДС в сумме 67 221 049 руб. -положительную разницу между общей суммой налоговых вычетов - 67 222 489 руб. и суммой налога - 1 440 руб., исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 и 2 п. 1 ст.146 НК РФ.
При этом декларация подана налогоплательщиком 27.02.2009 г., то есть до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Данное обстоятельство подтверждается соответствующей отметкой налогового органа на копии декларации.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщиком выполнены требования ст.173 НК РФ.
Налоговым органом в отзыве указано на то, что расходы, понесенные налогоплательщиком, не будут в дальнейшем использоваться в облагаемых НДС операциях, поскольку на данный момент этап строительства «стена в грунте» не завершен и договоры с техническими заказчиками и подрядчиками расторгнуты в связи с неисполнением обязательств сторон. Расходы, по которым предъявлена сумма НДС к вычету, связаны со строительством объекта (башня «Россия»), который в настоящее время заморожен и строительство прекращено, что не приведет в дальнейшем к реализации данного объекта, т.е. расходы, понесенные ООО «СТ Тауэре», не будут в дальнейшем использоваться в облагаемых НДС операциях, что противоречит пп. 1 п.2 ст.171 НКРФ.
Суд считает данный вывод налогового органа неправомерным.
Налогоплательщик, являющийся инвестором и заказчиком-застройщиком, осуществляет строительство Многофункционального административно-делового комплекса Башня «Россия» с апартаментами на основании Распоряжения Правительства Москвы от 09.03.2007 г. № 394-РП «О предоставлении ООО «СТ Тауэре» земельного участка № 17-18 ММДЦ «Москва-Сити» в долгосрочную аренду для строительства многофункционального комплекса башня «Россия» и Договора № М-01-032805 от 27.03.2007 г. долгосрочной аренды сроком на 49 лет земельного участка № 17-18 ММДЦ «Москва-Сити» площадью 2,4112 га, предоставленного для строительства в срок до 31 декабря 2012 года и последующей эксплуатации многофункционального административно-делового комплекса общей площадью 400 000 кв. м. (зарегистрированного Управлением Федеральной Регистрационной службы по г. Москве от 04.05.2007 г. за № 77-77-14/006/2007-562).
Капитальное строительство многофункционального комплекса ведется налогоплательщиком подрядным способом путем заключения договоров подряда и договоров возмездного оказания услуг с третьими специализированными организациями.
В частности, заявитель заключил договоры с: ЗАО «Солетаншстрой», НПО «НОЭКС», ООО «ФПК Сатори», ООО «Оптимех-Строй», ООО «Специализированная компания «КРЕАЛ», ФГУП «НИЦ «Строительство», ООО «НАХАЛ», ЗАО «ТУКС-1».
Указанные организации выполняли проектные работы, связанные со строительством многофункционального комплекса на участках № 17 и № 18 ММДЦ «Москва-Сити» (башня «Россия»).
В декларации налогоплательщиком отнесено на налоговые вычеты НДС, в том числе, по подготовительным работам по строительству башни «Россия», в сумме 67 222 489 руб.
Позиция налогового органа, согласно которой «расходы, понесенные ООО «СТ Тауэрс», выступающим в качестве Инвестора и Заказчика-застройщика, не направлены на операции, подлежащие налогообложению в целях исчисления НДС, а, соответственно, сумма вычета по налогу на добавленную стоимость не может быть предъявлена к возмещению», основана лишь на информации СМИ, не подтвержденной какими-либо доказательствами, а также на предположении о невозможности дальнейшей реализации данного объекта.
Между тем, в соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие чего, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Претензии к оформлению документов, представленных налогоплательщиком, в части соответствия их реквизитов установленным требованиям, у налогового органа отсутствуют.
Ответчиком не принято во внимание, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Данная позиция налогоплательщика подтверждается сложившейся единообразной арбитражной практикой. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 г. № 14996/05 указал следующее: «Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов».
При таких обстоятельствах, суд считает, что заявитель правомерно принимал к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве МЛСП "Приразломная" по мере отражения результатов работ на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Довод налогового органа, который связывает применение налогового вычета заявителя с условием использования данного объекта основных средств в операциях, подлежащих налогообложению, не основан на положениях ст. 172 НК РФ и противоречит правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума Суда от 03.05.2006 N14996/05».
Налоговым органом указано на то, что если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком. В связи с чем можно утверждать, что вычет НДС, предъявляемого подрядчиком, возможен только после принятия заказчиком результата работ в объеме, определенном в договоре, а в договоре с ЗАО «Солетаншстрой» результаты работ принимаются ООО «СТ Тауэрс» по Акту об окончании работ (стена в грунте). Однако такой акт к проверке не представлен.
Данные выводы налогового органа суд считает неправомерными.
Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100 в составе «Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» утверждены, в том числе следующие формы:
- форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»,
- форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат.
В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», утвержденная вышеуказанным Постановлением Госкомстата России.
Все перечисленные унифицированные формы, являющиеся первичными документами, на основании которых заявитель принимал к учету строительно-монтажные работы подрядчика ЗАО «Солетаншстрой» были представлены налоговому органу в ходе камеральной налоговой проверки.
Таким образом, учитывая, что работы, принятые у подрядчика на основании первичных документов, заявитель учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», можно сделать вывод о выполнении налогоплательщиком всех условий для принятия к вычету и возмещению НДС, которые установлены законодательством.
Налоговое законодательство не ставит право на применение налогового вычета в зависимость от положений заключенного договора подряда и перехода риска случайной гибели объекта.
