ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 декабря 2010 года  Дело N А14-6119/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 17.12.2010г.

Полный текст постановления изготовлен 24.12.2010г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Скрынникова В.А.,

судей:  Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Косякиной И.А.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Трухачевой А.В. - заместителя начальника юридического отдела, доверенность №05 - 08 от 23.08.2010, Варламовой Е.М. - главного государственного инспектора отдела выездных проверок, доверенность от 09.12.2010,

от налогоплательщика: Трофимова И.Н., представителя по доверенности от 08.07.2010,

от ООО «Спецсервис»:  представители не явились, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы   по Левобережному району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 16осякиной И.А...092331нова А.ости №05 - 08 от 15.04.2010 года по делу № А14 - 6119/2010/213/28  (судья Е.П. Соболева) по заявлению общества с ограниченной ответственностью ТД «Аква - Холод» к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Левобережному району г. Воронежа о признании частично недействительными решения Инспекции №15 - 03/05646дсп от 23.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Аква - Холод» (далее - ООО ТД «Аква - Холод», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Левобережному району г. Воронежа (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции №15 - 03/05646дсп от 23.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-  доначисления налога на добавленную стоимость  в  сумме  454 545 руб.,  налога на прибыль организаций  в  сумме 1090909 руб.;

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 33 331 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 136 683 руб.;

- привлечения к ответственности по п.1 ст.122  НК  РФ  за  неполную  уплату  налога на добавленную стоимость  в  виде взыскания штрафа  в  сумме  90909  руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций в  виде взыскания штрафа в сумме 218 181 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Воронежской области  от 16.09.2010 требования ООО ТД «Аква - Холод» удовлетворены, решение Инспекции №15 - 03/05646дсп от 23.04.2010  в оспариваемой налогоплательщиком части признано недействительным.

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции  и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на правомерность оспариваемых налогоплательщиком доначислений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, основанных на  выводе налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций документально не подтвержденных затрат по взаимоотношениям с ООО «Спецсервис», а также применении налоговых вычетов по НДС по данной операции.

По мнению Инспекции, при выборе данного контрагента налогоплательщиком не была проявлена должная осмотрительность, в результате чего заявленная налоговая выгода является необоснованной.

Так, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что ООО «Спецсервис» по юридическому адресу не находится; основным видом деятельности данной организации является деятельность по обеспечению безопасности в чрезвычайных ситуациях, тогда как предметом спорной хозяйственной операции являлась поставка в адрес ООО ТД «Аква - Холод» свежемороженой рыбы; допрошенный в качестве свидетеля Шумайлов К.С., являющийся учредителем и директором ООО «Спецсервис» по данным ЕГРЮЛ, проживает в г. Глазове Удмуртской республики, при этом он отрицает свое участие в создании и хозяйственной деятельности данной организации.

Кроме того, налоговым органом в порядке ст. 95 НК РФ была проведена почерковедческая экспертиза на предмет выявления  соответствия подписи Шумайлова К.С. на документах от имени ООО «Спецсервис» (договоре, счете - фактуре и товарной накладной) полученной при проведении допроса подписи Шумайлова, в ходе которой установлено, что подписи на указанных документах выполнены другим лицом.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу, что представленные налогоплательщиком первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Спецсервис» не могут служить основанием для документального подтверждения заявленных расходов, а также применения налоговых вычетов по НДС.

ООО ТД «Аква - Холод» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом Общество считает, что реальность рассматриваемой хозяйственной операции по поставке в адрес налогоплательщика рыбы налоговым органом не опровергнута. При этом Общество указывает, что заключение соответствующего договора поставки с ООО «Спецсервис» осуществлялось путем обмена документами, поставка товара была произведена транспортом поставщика на склад ООО ТД «Аква - Холод».

Предложение о продаже партии речной рыбы поступило от ООО «Спецсервис»; при заключении данной сделки Общество удостоверилось в том, что данная организация зарегистрирована в качестве юридического лица, состоит на налоговом учете; все документы от имени ООО «Спецсервис» подписывались Шумайловым К.С., являющимся директором общества по данным ЕГРЮЛ. Указанные обстоятельства, по мнению налогоплательщика, свидетельствуют о том, что им была проявлена разумная осмотрительность в выборе контрагента при совершении указанной хозяйственной операции.

В судебное заседание не явились представители ООО «Спецсервис»,  извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем дело рассмотрено судом в отсутствие не явившегося третьего лица.

В судебном заседании 10.12.2010г. был объявлен перерыв до 17.12.2010г.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО ТД «Аква - Холод» по вопросам правильности исчисления и  своевременности уплаты  налогов  за период с 01.03.2007 по 31.10.2009, в том числе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

Результаты проведенной проверки отражены в акте №15 - 03/02330/ДСП от 27.02.2010г.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, с учетом представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки, Инспекцией было принято решение №15 - 03/05646дсп от 23.04.2010г.  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налогов, в том числе  налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа  в сумме 218 181 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость - в сумме 90 909 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику применительно к оспариваемым налогам предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 1 090 909 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 454 545 руб.,  а также начислены  пени по налогу на прибыль организаций в сумме 136683 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 33 331 руб.

Указанное решение Инспекции было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области №15 - 2 - 18/07475 от 26.05.2010г. решение Инспекции №15 - 03/05646дсп от 23.04.2010г. оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции №15 - 03/05646дсп от 23.04.2010г. в указанной части, ООО ТД «Аква - Холод» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании с. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режи­мах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне тамо­женной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отно­шении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) то­варов (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Так, в силу абзацев 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, докумен­тов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в слу­чаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоя­щей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет - фактура.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отноше­ний действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут ис­толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогопла­тельщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск.

По смыслу правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.04г. №3 - П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской  деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

При этом в  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды  экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для оспариваемых доначислений послужил вывод Инспекции о необоснованности учета Обществом при исчислении налога на прибыль расходов и применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении налогоплательщиком хозяйственных операций с ООО «Спецсервис» в рамках заключенного между ними договора поставки свежемороженой рыбы №01 - 07/2008 от 01.07.2008г.

В отношении данного контрагента Общества налоговым органом было установлено, что ООО «Спецсервис» состоит на налоговом учете в МИФНС России №1 по Воронежской области с 13.12.2006г., основным видом деятельности организации по данным учредительных документов является  деятельность по обеспечению  безопасности  в  чрезвычайных  ситуациях. Руководителем,  учредителем  и  главным бухгалтером ООО «Спецсервис» является Шумайлов К.С.  Последняя отчетность в  налоговый орган  ООО «Спецсервис» была представлена  за  12  месяцев  2008г., расчетный  счет организации в филиале ОАО «Воронеж» АКБ» НРБАНК»  закрыт 13.10.2008г.

Также налоговым органом было установлено, что данная организация не находится по своему юридическому адресу, что подтверждается актом обследования  места нахождения ООО «Спецсервис» от 11.12.2009г. №503.

Анализируя проставленные по запросу налогового органа данные о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Спецсервис» за период с 01.01.2007г. по 13.10.2008г., Инспекция установила, что  на расчетный счет предприятия за указанный период поступили денежные средства в размере 2 593 732 481 руб., столько же средств израсходовано в счет расчетов за поставляемые товары. При этом из выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации не усматривается, что Обществом осуществлялось  расходование средств на оплату коммунальных услуг, выплату платежей за аренду помещений, выплату заработной платы работникам предприятия и другие платежи, подтверждающие ведение ООО «Спецсервис» хозяйственной деятельности.

Допрошенный МИФНС России №2 по Удмуртской Республике в качестве свидетеля Шумайлов К.С., являющийся учредителем и директором ООО «Спецсервис» по данным ЕГРЮЛ, проживает в г. Глазове Удмуртской республики, при этом он отрицает свое участие в создании и хозяйственной деятельности данной организации, что нашло отражение в протоколе допроса свидетеля от 23.12.2009г. №61.

Кроме того, налоговым органом в порядке ст. 95 НК РФ была назначена почерковедческая экспертиза по вопросу соответствия подписи Шумайлова К.С. на первичных документах  от имени ООО «Спецсервис» образцу подписи указанного лица в  протоколе  допроса  свидетеля  от  23.12.2009г.  №61. Согласно заключению эксперта от 14.04.2010г. №1387/4 - 4 Государственного учреждения Воронежского регионального центра судебной экспертизы Минюста РФ, подписи, расположенные в электрографических копиях договора поставки от 01.07.2008г. №01 - 07/2008, дополнительного соглашения №1 к договору поставки от 01.07.2008г. №01 - 07/2008, счета - фактуры №00000102 от 30.09.2008г., товарной накладной №102 от 30.09.2008г. на строках «Директор», «Руководитель организации», «Главный бухгалтер»  выполнены не самим Шумайловым К.С, а другим лицом.

Исходя из указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не была проявлена разумная осмотрительность при выборе данного контрагента, в связи с чем, заявленная налоговая выгода является необоснованной, поскольку расходы Общества по сделке с ООО «Спецсервис», а также налоговые вычеты по данной операции  не могут считаться документально подтвержденными.

Признавая указанную позицию налогового органа неправомерной, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как усматривается из материалов дела, основным видом деятельности Общества является оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами.