ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 марта 2008 года Дело N А35-4128/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 18.03.2008г.
Полный текст постановления изготовлен 25.03.2008г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Осиповой М.Б.,
Протасова А.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Овсянниковой Е.С.
при участии:
от налогового органа: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,
от налогоплательщика: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 29.11.2007 года по делу № А35 - 4128/07 - С8 (судья Горевой Д.А.) по заявлению ООО «Трансрегионрейл» к ИФНС России по г. Курску о признании незаконными ее решений № 2723 от 21.05.2007г. и № 28 от 09.01.2007г., а также недействительным требования № 192192 от 21.11.2006г.,
УСТАНОВИЛ:
ООО «Трансрегионрейл» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к ИФНС России по г. Курску о признании незаконными решений № 2723 от 21.05.2007г. и № 28 от 09.01.2007г., а также недействительным требования № 192192 от 21.11.2006г. (с учетом уточнения требований).
Решением Арбитражного суда Курской области от 29.11.2007г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение ИФНС России по г. Курску № 28 от 09.01.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и решение № 2723 от 21.05.2007г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке признаны незаконными.
В остальной части в удовлетворении требований отказано.
ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
Рассмотрение дела откладывалось.
В судебное заседание не явились ИФНС России по г. Курску и ООО «Трансрегионрейл», которые извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.
На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие сторон.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как усматривается из материалов дела, ИФНС России по г. Курску в адрес ООО «Трансрегионрейл» было направлено требование № 192192 от 21.11.2006г., в соответствии с которым налогоплательщик обязан уплатить задолженность по ЕСН в сумме 576 руб. и начисленные на сумму недоимки пени в размере 47 руб. 20 коп.
Указанное требование в установленный в нем срок исполнено не было, в связи с чем, налоговый орган принял решение № 28 от 09.01.2007г. о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. В соответствии с названным решением ИФНС России по г. Курску вынесено решение № 2723 от 21.05.2007г. о приостановлении операций по расчетному счету ООО «Трансрегионрейл» № 40702810400060001030, открытом в ФЗАО «Газэнергопромбанк».
Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, ООО «Трансрегионрейл» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии со ст. 243 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 - го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан, в частности, уплачивать законно установленные налоги.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок не уплаченную сумму налога и соответствующие пени.
При этом, требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, сумма недоимки, включенная в требование № 192192 от 21.11.2006г., начислена налоговым органом на основании представленного налогоплательщиком расчета авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2006 года.
В установленный законом срок указанные суммы авансовых платежей налогоплательщиком уплачены не были, что подтверждается данными лицевых счетов налогоплательщика по ЕСН, представленными налоговым органом в ходе рассмотрения дела и не оспаривается ООО «Трансрегионрейл».
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что требование № 192192 об уплате налога по состоянию на 21.11.2006г. на сумму 576 руб. 00 коп. ЕСН и 47 руб. 20 коп. пени предъявлено налоговым органом законно и обоснованно.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Курску не приводит правовых оснований, по которым она не согласна с выводами суда первой инстанции в указанной части.
Кроме того, признавая незаконными решения ИФНС России по г. Курску № 28 от 09.01.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и решение № 2723 от 21.05.2007г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии со ст. 46 НК РФ (в действующей редакции) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производиться по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Из содержания п. 1 ст. 72 НК РФ следует, что приостановление операций по счетам является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией этого требования.
При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Между тем, как следует из данных лицевых счетов ООО «Трансрегионрейл» по ЕСН, имеющихся в материалах дела, на 01.01.2007г. у налогоплательщика образовалась переплата ЕСН по всем бюджетам. Так, согласно расчету по ЕСН за 9 месяцев 2006 года, плательщик обязан был уплатить 96 руб. авансовых платежей за июль 2006 года в федеральный бюджет, 96 руб. за август 2006 года, 96 руб. за сентябрь 2006 года, всего с учетом недоимки на 01.01.2006г., задолженность по ЕСН в федеральный бюджет составила 447 руб. Платежным поручением № 1 от 19.12.2006г. было уплачено 576 руб. В результате на 01.01.2007г. переплата по ЕСН в федеральный бюджет составила 99 руб. 02 коп. С учетом погашения пени переплата составила 6 руб. 66 коп.
По данным лицевого счета по ЕСН в ФСС РФ согласно расчета за 9 месяцев налогоплательщик должен был уплатить авансовый платеж за июль в сумме 46 руб., за август в сумме 46 руб., за сентябрь в сумме 47 руб. с учетом задолженности на 01.01.2006г. и платежей и задолженностей предыдущих периодов 2006 года, задолженность на 10.11.2006 г. составила 193 руб. Платежным поручением № 2 от 19.12.2006г. плательщиком было уплачено 278 руб. 40 коп., которые были согласно данным лицевого счета, зачислены налоговым органом в погашение указанной задолженности. Таким образом, на 01.01.2007г. переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, составила 85 руб. 40 коп. С учетом погашения задолженности по пени, переплата составила 52 руб. 74 коп.
По данным лицевого счета по ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд ОМС, обязанность налогоплательщика за 9 месяцев 2006 года по данному налогу составила 17 руб. за июль 2006г., 18 руб. за август 2006 г. и 18 руб. за сентябрь 2006г., всего с учетом задолженности на 01.01.2006г., сумм доначисленных за предшествующие периоды 2006 года и уплаченных сумм, задолженность составила 56 руб. Платежным поручением № 5 от 19.12.2006г. было уплачено 106 руб. Таким образом, переплата по налогу на 01.01.2007г. составила 50 руб. С учетом погашения пени переплата составила 42 руб. 33 коп.
По данным лицевого счета по ЕСН, зачисляемому в Территориальный фонд ОМС, обязанность налогоплательщика по данным представленного расчета составила 32 руб. за июль 2006г., 32 руб. за август 2006г. и 32 руб. за сентябрь 2006г. С учетом задолженности на 01.01.2006г. и начисленных и уплаченных сумм налога за предшествующие периоды 2006г., сумма задолженности составила 142 руб. Платежным поручением № 6 от 19.12.2006г. было уплачено 192 руб. Таким образом, на 01.01.2007г. переплата по налогу составила 50 руб. С учетом погашения задолженности по пени, переплата составила 23 руб. 84 коп.
По данным лицевых счетов за 2007 год, указанные переплаты сохранялись в лицевых счетах до марта 2007 года, когда налогоплательщиком был представлена декларация по ЕСН за 2006 год.
При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о незаконности решений № 28 от 09.01.2007г. и № 2723 от 21.05.2007г. является правильным.
Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Курску в обоснование своей позиции ссылается на то, что судом первой инстанции не исследовался вопрос о фактическом периоде, за который были произведены платежи платежными поручениями №№ 1 от 19.12.2006г., № 2 от 19.12.2006г., № 5 от 19.12.2006г., № 6 от 19.12.2006г.
В соответствии с ч. 1 ст. 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции повторно рассматривает дело по уже имеющимся, а также дополнительно представленным доказательствам.
Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2008г. ИФНС России по г. Курску предлагалось представить документы, на основании которых в лицевые счета налогоплательщика по учету ЕСН внесены сведения об уплате 576 руб. в федеральный бюджет по платежному поручению № 1 от 19.12.2006г., 278 руб. 40 коп. в ФСС по платежному поручению № 2 от 19.12.2006г., 192 руб. в ТФОМС по платежному поручению № 6 от 19.12.2006г., 106 руб. в ФФОМС по платежному поручению № 5 от 19.12.2006г.
Во исполнение указанного определения иных, помимо исследованных судом апелляционной инстанции, доказательств, налоговым органом не представлено.
Вместе с тем, имеющаяся в материалах дела выписка из лицевого счета налогоплательщика свидетельствует о том, что налоговым органом учтены вышепоименованные платежные поручения и произведено уменьшение недоимки, начисленной по срокам уплаты 15.09.2006, 15.09.2006 и 16.10.2006 г.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Учитывая, что в нарушение данных норм, налоговый орган не представил иных, кроме имеющихся в материалах дела, доказательств законности принятых решений, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 29.11.2007г. по делу № А35 - 4128/07 - С8 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску без удовлетворения.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная по платежному поручению № 19 от 18.01.2008г., при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.
Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Курской области от 29.11.2007г. по делу № А35 - 4128/07 - С8 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.
Председательствующий
В.А.Скрынников
Судьи
М.Б.Осипова
А.И.Протасов
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка