ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 02 июня 2009 года  Дело N А35-4142/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 26.05.2009г.

Полный текст постановления изготовлен 02.06.2009г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Скрынникова В.А.,

судей:  Михайловой Т.Л.,

Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.

при участии:

от налогоплательщика: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

от налогового органа: Ямпольской Е.М., специалиста 1 разряда, доверенность № 04 - 11/181168 от 29.12.2008г., удостоверение серии УР № 309659 действительно до 31.12.2009г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 20.03.2009 года по делу № А35 - 4142/08 - С21  (судья  Ольховиков А.Н.) по заявлению ОАО «Машиностроитель» к ИФНС России по г. Курску о признании недействительными ее решений № 16 - 11/45 от 25.04.2008г., № 7059 от 14.07.2008г. и № 7830 от 14.07.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Машиностроитель» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по г. Курску № 16 - 11/45 от 25.04.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения № 7059 от 14.07.2008г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя в банках» и решения № 7830 от 14.07.2008г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 20.03.2009г. заявленные требования удовлетворены. Решения ИФНС России по г. Курску № 16 - 11/45 от 25.04.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 7059 от 14.07.2008г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя в банках», а также № 7830 от 14.07.2008г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» признаны недействительными.

ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В судебное заседание не явилось ОАО «Машиностроитель», которое извещено о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие налогоплательщика.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Машиностроитель» по вопросам правильности исчисления (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой составлен акт № 16 - 11/37 от 25.03.2008г. и принято решение № 16 - 11/45 от 25.04.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с данным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 60480 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 25613 руб. 20 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС. Кроме того, указанным решением ОАО «Машиностроитель»  начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 37122 руб. 37 коп. и пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7714 руб. 18 коп., доначислен налог на прибыль организаций в сумме 302400 руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 128066 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций в сумме 302400 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафа послужил вывод

налогового органа о том, что налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год необоснованно включил в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, комиссионное вознаграждение в сумме 1260000 руб., поскольку договор комиссии, по которому были произведены данные расходы, не был исполнен и затраты не направлены на получение дохода и являются экономически неоправданными.

Налог на добавленную стоимость в сумме 25613 руб. 20 коп. был доначислен ОАО «Машиностроитель» в связи с неполным включением в  налоговую базу за январь 2006 года и февраль 2006 года сумм, полученных по договору аренды имущества.

Во исполнение решения № 16 - 11/45 от 25.04.2008 г. в адрес ОАО  «Машиностроитель» налоговым органом было направлено требование № 3331 от 16.06.2008г., в соответствии с которым налогоплательщику надлежало уплатить суммы налогов, пеней и штрафов, начисленные по результатам выездной налоговой проверки.

В связи с неисполнением требования № 3331 от 16.06.2008г. ИФНС России по г. Курску были вынесены решение № 7059 от 14.07.2008г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя в банках» в пределах сумм указанных в требовании и решение № 7830 от 14.07.2008г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке».

Не согласившись с выводами ИФНС России по г. Курску, изложенными в решении № 16 - 11/45 от 25.04.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решениями ИФНС России по г. Курску № 7059 от 14.07.2008г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя в банках» и № 7830 от 14.07.2008г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке», ОАО «Машиностроитель» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Как следует из материалов дела, ОАО «Машиностроитель» (комитент) 22.12.2005г. с ОАО «Курский завод топливной аппаратуры» (комиссионер) был заключен с договор комиссии № КОМ - 130, в соответствии с которым комиссионер должен был по поручению комитента совершить в интересах последнего от своего имени сделку по приобретению продукции. За исполнение данного договора комиссионер получает вознаграждение в сумме 30000 руб.

Согласно спецификации поставки товара (приложение к договору комиссии № КОМ - 130 от 22.12.2005г.) комиссионер должен был заключить сделку по приобретению следующего товара: зуб ковша 1041.01.001 в количестве 810 шт., корпус КПП 50 - 1701025 - А в количестве 80 шт., КПП МТЗ - 82 72 - 1700010 в количестве 50 шт., шестерня 77.39.107 в количестве 1200 шт., шестерня 77.58.116 в количестве 960 шт., шестерня 77.58.117 в количестве 960 шт. на общую сумму 8159030 руб. 81 коп. (НДС - 1244597 руб. 81 коп.).

28.05.2006 г. между ОАО «Машиностроитель» и ОАО «Курский завод топливной аппаратуры» (комиссионер) было заключено дополнительное соглашение к договору комиссии № КОМ - 130 от 22.12.2005г., в соответствии с которым комиссионное вознаграждение увеличено до 1486800 руб.

ОАО «Курский завод топливной аппаратуры» по счету - фактуре № 000049/4 от 01.06.2006г. поставил в адрес ОАО «Машиностроитель» следующий товар: головка цилиндров 240 - 1003012 - а1, головка цилиндров 240 - 1003013 - а2, головка цилиндров 440 - 06с2 - 11 - 11, головка цилиндров с клап. ш.0499.00.00 (04 - 06с9 - 10), головка цилиндров с клапанами 01мтг - 06С9 - 10, головка цилиндров с клапанами 22 - 06с9, головка цилиндров с клапанами 23 - 06с9, кольцо формовое 85 - 31*027, устройство натяжное ш. 0507.00.00.сб, цилиндр 75 - 24с08р (для запчастей) на общую сумме 8132184 руб. 76 коп. (в том числе НДС 1240502 руб. 76 коп.).

В соответствии с п. 2.3. договора комиссии № КОМ - 130 от 22.12.2005г. ОАО «Курский завод топливной аппаратуры» 01.06.2006г. составило отчет комиссионера. Данный отчет содержал наименования товара, поставленного в адрес налогоплательщика во исполнение договора комиссии, а также размер комиссионного вознаграждения в сумме 1486800 руб.

01.06.2006г. между сторонами договора был составлен акт №00000174 приема - передачи оказанных услуг. Согласно акту № 00000174 от 01.06.2006г. услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий к объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

ОАО «Курский завод топливной аппаратуры» выставило в адрес Открытого акционерного общества «Машиностроитель» счет - фактуру № 000049/6 от 01.06.2006г. на оплату комиссионного вознаграждения в сумме 1486800 руб. (в том числе НДС - 226800 руб.).

ОАО «Машиностроитель» согласно счету - фактуре № 000049/6 от 01.06.2006г. и акту № 00000174 от 01.06.2006г. уплатило ОАО «Курский завод топливной аппаратуры» комиссионное вознаграждение в сумме 1486800 руб. (в том числе НДС - 226800 руб.).

При исчислении налога на прибыль организаций за 2006 год в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик включил комиссионное вознаграждение в сумме 1260000 руб. (1486800 руб. 226800 руб. (НДС).

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Согласно ст. 991 ГК РФ по договору комиссии комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Как следует из материалов дела, порядок уплаты комиссионного вознаграждения предусмотрен условиями договора комиссии от 22.12.2005г. № КОМ - 130 с учетом дополнительного соглашения к данному договору от 28.05.2006г., согласно которым, комиссионер за исполнение поручения получает вознаграждение в сумме 1486800 руб. Основанием выплаты вознаграждения является передача комиссионером имущества комитенту, вознаграждение перечисляется комитентом платежным поручением на расчетный счет комиссионера после передачи ему имущества.

Выплата комиссионного вознаграждения произведена по счету - фактуре № 000049/6 от 01.06.2006г. в сумме 1486800 руб. (в т.ч. НДС 226800 руб.). При этом факт несения налогоплательщиком затрат на выплату комиссионного вознаграждения налоговым органом не оспаривается, в связи с чем, на основании изложенного выше суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что затраты на выплату комиссионного вознаграждения обоснованно были учтены ОАО «Машиностроитель» в составе расходов.

Довод налогового органа о фактическом неисполнении договора комиссии по основанию поставки товара ОАО «Курский завод топливной аппаратуры» по счету - фактуре №000049/4 от 01.06.2006г. не в соответствии со спецификацией, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку  стороны договора комиссии № КОМ - 130 от 22.12.2005г. считают его исполненным, что подтверждается, актом № 00000174 от 01.06.2006г. и отчетом комиссионера от 01.06.2006г., принятым комитентом.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Иными словами, стороны могут заключить такой договор, условия которого для них приемлемы и определены по собственному усмотрению. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422). Это правило также касается и цены договора. В силу п.1 ст.424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по той цене, которая установлена соглашением сторон.

В данном случае по договору комиссии мог быть приобретен иной товар, нежели это было предусмотрено по спецификации в момент его заключения, при условии, что налогоплательщика как комитента это устроило.

Кроме того, как следует из материалов дела, не оспаривается налоговым органом и отражено в оспариваемом решении, ОАО «Машиностроитель» вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки представило копию заявки комитента к договору № КОМ - 130 от 22.12.2005г., в соответствии с которой были внесены изменения в спецификацию к договору. Согласно данной заявке комиссионер должен был произвести закупку следующего товара: головка цилиндров 240 - 1003012 - а1, головка цилиндров 240 - 1003013 - а2, головка цилиндров 440 - 06с2 - 11 - 11, головка цилиндров с клап.ш.0499.00.00 (04 - 06с9 - 10), головка цилиндров с клапанами 01мтг - 06С9 - 10, головка цилиндров с клапанами 22 - 06с9, головка цилиндров с клапанами 23 - 06с9, кольцо формовое 85 - 31*027, устройство натяжное ш.0507.00.00.сб, цилиндр 75 - 24с08р (для запчастей) на общую сумме 8132184 руб. 76 коп. (в том числе НДС 1240502  руб. 76 коп.).

Как следует из отчета комиссионера от 01.06.2006г. и счета - фактуры № 000049/4 от 01.06.2006г. именно этот товар и был приобретен от имени комитента и поставлен в его адрес.

Также подлежит отклонению довод налогового органа об экономической неоправданности расходов на выплату комиссионного вознаграждения.

В обоснование данного довода налоговый орган указывает на то, что увеличение размера комиссионного вознаграждения с 30000 руб. до 1486800 руб. не обусловлено целями делового характера и направленно на необоснованное получение вычетов при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Заключение дополнительного соглашения

к договору комиссии повлекло для налогоплательщика убыточность операций по приобретению и реализации продукции с учетом того, что выплата комиссионного вознаграждения была произведена в то время, как доход от реализации приобретенной продукции не был получен.

Также налоговый орган указал на то, что покупатель товара ООО «Амиго» представляет нулевую отчетность, по юридическому адресу не располагается и коммерческую деятельность не осуществляет.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004г. № 3 - П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово - хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 320 - О - П).

Нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Как указано в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Это правило также касается и цены договора. В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по той цене, которая установлена соглашением сторон.

Статья 40 НК РФ устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

В соответствии с п.1 указанной статьи, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Как следует из материалов дела, ОАО «Машиностроитель» заключило договор комиссии № КОМ - 130 от 25.12.2005г., согласно которому комиссионер должен был по поручению комитента совершить в интересах последнего от своего имени сделку по приобретению продукции.

Исполнение договора комиссии подтверждается материалами дела, актом приема - передачи услуг № 174 от 01.06.2006г., отчетом комиссионера, счетом - фактурой № 000049/4 от 01.06.2006г. Доказательств обратного в ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлено.

Товар, приобретенный комиссионером для комитента и поставленный по счету - фактуре № 000049/4 от 01.06.2006г. был в последующем реализован

ОАО «Машиностроитель» в адрес ООО «Амиго» (счет - фактура № 00000024 от 01.06.2006г.).

Как следует из пояснений налогоплательщика, изменение размера комиссионного вознаграждения было обусловлено допущением опечатки в п. 4.1. договора комиссии № КМО - 130 от 22.12.2005г.