ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 декабря 2009 года Дело N А35-513/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 22 декабря 2009 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,
судей Скрынникова В.А.,
Ольшанской Н.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Фефеловой М.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области на решение арбитражного суда Курской области от 05.10.2009 г. по делу № А35 - 513/2007 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Агро - Альянс» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области о признании незаконным решения № 88 от 25.12.2006 г. в части,
при участии в судебном заседании:
от налогового органа: Романенко Р.А., начальника юридического отдела по доверенности б/н от 11.01.2009 г.,
от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Агро - Альянс» (далее - акционерное общество «Агро - Альянс», акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 88 от 25.12.2006 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений и дополнений, внесенных решениями межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 25.05.2007 г., от 07.08.2007 г., от 12.11.2008 г.) в части:
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 97 113 руб. 20 коп. - за неуплату налога на добавленную стоимость (подпункт «а» пункта 1 решения), в сумме 198 321 руб. - за неуплату налога на прибыль организаций (подпункт «б» пункта 1 решения), в сумме 367 465 руб. - за неуплату налога на имущества организаций (подпункт «в» пункта 1 решения), в сумме 3 659 руб. 60 коп. - за неуплату транспортного налога (подпункт «г» пункта 1 решения), в сумме 2 161 руб.80 коп. - за неуплату единого социального налога (подпункт «д» пункта 1 решения), в сумме 1 140 руб. - за неуплату единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1, 2 кварталы 2006 г. (подпункт «л» пункта 1 решения);
- привлечения к ответственности по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 104 руб. - за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (подпункт «е» пункта 1 решения), в сумме 66 653 руб. 60 коп. - за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, удержанного с граждан, но не перечисленного налоговым агентом (подпункт «ж» пункта 1 решения);
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде взыскания штрафа в сумме 26 руб. (подпункт «з» пункта 1 решения); по пункту 2 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1 квартал 2006 г. в виде взыскания штрафа в сумме 9 222 руб. 90 коп. (подпункт «и» пункта 1 решения);
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений формы 2 - НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» в количестве одного сведения в сумме 50 рублей (подпункт «к» пункта 1 решения);
- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 782 288 руб., налога на прибыль организаций в сумме 991 605 руб., налога на имущество организаций в сумме 1 837 175руб. (подпункт «б» пункта 2.1 решения), а всего - в сумме 4 611 068 руб.;
- начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 579 251 руб. 08 коп., налога на прибыль организаций в сумме 145 330 руб. 66 коп., налога на имущество организаций в сумме 187 177 руб. 36 коп. (подпункт «в» пункта 2.1 решения), а всего - в сумме 911 759 руб. 10 коп.;
- предложения уменьшить исчисленные в завышенном размере суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие к уменьшению, в сумме 656 432 руб. (пункт 2.3 решения).
Налоговым органом предъявлено встречное требование (с учетом уточнений) о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций в общей сумме 584 578 руб. 20 коп., из которых:
- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате неправильного исчисления налога за 2005 год - в сумме 150 489 руб. 60 коп., в том числе: в Федеральный бюджет - в сумме 40 757 руб. 60 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 109 732 руб.; за неуплату налога на имущество в результате неправильного исчисления налога за 2005 год в сумме 367 435 руб.;
- по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, удержанного с граждан, но не перечисленного в бюджет в сумме 66 653 руб. 60 коп.
Решением арбитражного суда Курской области от 05.10.2009 г. требования открытого акционерного общества «Агро - Альянс» удовлетворены частично, а именно, решение инспекции № 88 от 25.12.2006 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» признано незаконным в части:
- предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 408 963 руб. 51 коп., налог на прибыль организаций в сумме 991 605 руб., налог на имущество в сумме 1 837 175 руб. (подпункт «б» пункта 2.1 решения);
- предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 466 069 руб., налога на прибыль организаций в сумме 145 330 руб. 66 коп., налога на имущество в сумме 187 177 руб. 36 коп. (подпункт «в» пункта 2.1 решения);
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 97 113 руб. 20 коп. - за неуплату налога на добавленную стоимость (подпункт «а» пункта 1 решения), в сумме 198 321 руб. - за неуплату налога на прибыль организаций (подпункт «б» пункта 1 решения), в сумме 367 465 руб. - за неуплату налога на имущества организаций (подпункт «в» пункта 1 решения), в сумме 2 439 руб. 73 коп. - за неуплату транспортного налога (подпункт «г» пункта 1 решения), в сумме 1 441 руб. 20 коп. - за неуплату единого социального налога (подпункт «д» пункта 1 решения), в сумме 760 руб. - за неуплату единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1, 2 кварталы 2006 г. (подпункт «л» пункта 1 решения);
- привлечения к ответственности по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 69 руб. 33 коп. - за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (подпункт «е» пункта 1 решения), в сумме 44 435 руб. 73 коп. - за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, удержанного с граждан, но не перечисленного налоговым агентом (подпункт «ж» пункта 1 решения);
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде взыскания штрафа в сумме 17 руб. 33 коп. (подпункт «з» пункта 1 решения); по пункту 2 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1 квартал 2006 г. в виде взыскания штрафа в сумме 6 148 руб. 60 коп. (подпункт «и» пункта 1 решения);
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений формы 2 - НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» в количестве одного сведения в сумме 33 руб. 33 коп. (подпункт «к» пункта 1 решения);
- предложения уменьшить исчисленные в завышенном размере сумм налога на добавленную стоимость, подлежащие к уменьшению, в сумме 543 250 руб. 45 коп. (пункт 2.3 решения).
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Встречные требования налогового органа удовлетворены частично, с открытого акционерного общества «Агро - Альянс» взыскан штраф по статье 123 Налогового кодекса за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, удержанного с граждан, но не перечисленного в бюджет, в сумме 22 217 руб. 87 коп. В остальной части в удовлетворении встречного требования инспекции отказано.
Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда Курской области от 05.10.2009 г. в части признания незаконным решения налогового органа в отношении налогов на добавленную стоимость, на прибыль и на имущество организаций, в том числе: в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 408 963 руб. 51 коп., налог на прибыль в сумме 991 605 руб., налог на имущество в сумме 1 837 175 руб.; предложения уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уменьшению, в сумме 543 250 руб. 45 коп.; предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 466 069 руб., налога на прибыль в сумме 145 330 руб. 66 коп., налога на имущество в сумме 187 177 руб. 36 коп.; привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 97 113 руб. 20 коп., за неуплату налога на прибыль в сумме 198 321 руб., за неуплату налога на имущество в сумме 367 465 руб., обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции в оспариваемой части ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и нарушения норм материального и процессуального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в указанной части.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что оценка законности решения налогового органа должна осуществляться судом исходя из тех обязательных для представления в силу закона документов, которые на момент вынесения инспекцией решения были представлены налогоплательщиком для подтверждения обоснованности заявленных в декларации сумм налога.
При этом заявитель апелляционной жалобы указывает, что на дату вынесения налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности № 88 (21.12.2006 г.) налоговый орган основывал свои выводы о необоснованном предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость на анализе счетов - фактур, составленных с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, исправления в которые были внесены уже после даты принятия оспариваемого решения (25.01.2007 г., 07.02.2007 г., 14.02.2007 г.).
Поскольку при принятии оспариваемого решения налоговый орган не имел возможности оценить исправления, внесенные налогоплательщиком в счета - фактуры, не соответствующие требования налогового законодательства, он полагает, что суд, приняв и исследовав представленные налогоплательщиком документы, вышел за пределы заявленных требований, в связи с чем неправомерно удовлетворил требования налогоплательщика в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафа.
Обосновывая правомерность доначисления налога на прибыль за 2003 - 2005 г.г., соответствующих пеней и санкций за неуплату налога, инспекция указывает на то, что прибыль, полученная от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья на давальческих началах другой организацией, в период после 01.01.2002 г. должна облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке в полном объеме, поскольку пункт 2.9 Инструкции № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № БГ - 3 - 02/231, предусматривающий для указанных случаев возможность льготного налогообложения расчетной прибыли, с 01.01.2002 г. не применяется.
Также налоговый орган указывает, что в 2005 г. доля выручки общества от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки составляла менее 70 процента, в связи с чем общество не могло использовать льготу, установленную законом Курской области «О налоге на имущество организаций», а, соответственно, ему правомерно произведено доначисление налога на имущество организаций за указанный период, пени и санкции за неуплату налога.
При этом, по мнению инспекции, у нее отсутствует обязанность доказывания правомерности доначисления налога на прибыль и налога на имущество, так как данные обстоятельства установлены при рассмотрении уголовного дела и по нему вынесен приговор от 01.02.2008 г.
На этом основании налоговый орган полагает, что общество в спорный период являлось плательщиком налогов на прибыль и на имущество организаций, в связи с чем должно было исполнять обязанности налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов в общеустановленном порядке.
По существу, доводы апелляционной жалобы касаются только части обжалуемого судебного акта.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Акционерное общество как лицо, участвующее в деле, ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляло, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения арбитражного суда Курской области от 05.10.2009 г. лишь в обжалуемой части.
Представители налогоплательщика в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о его надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившегося лица.
Изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб, а также выслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, на основании решения начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 11.09.2006 г. № 17 «О проведении выездной налоговой проверки» (с учетом дополнения, внесенного решением от 13.09.2006 г. № 7) сотрудниками инспекции проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Агро - Альянс» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе правильности применения льгот, по следующим налогам и сборам: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы иностранных юридических лиц, водный налог за период с 05.02.2003 г. по 01.07.2006 г.; налог на прибыль организаций за период с 05.02.2003 г. по 01.01.2006 г.; налог с продаж, налог на имущество организаций, плата за добычу подземных вод за период с 05.02.2003 г. по 31.12.2003 г.; налог на операции с ценными бумагами за период с 05.02.2003 г. по 31.12.2004 г.
О выявленных в ходе проверки нарушениях составлен акт № 33 от 01.12.2006 г.
Заместитель начальника инспекции, рассмотрев акт проверки № 33 и другие материалы налоговой проверки, а также возражения общества, принял решение № 88 от 25.12.2006 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому (с учетом изменений, внесенных решениями межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 25.05.2007 г., от 07.08.2007 г., от 12.11.2008 г.) акционерное общество привлечено к налоговой ответственности:
- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 97 113 руб. 20 коп. - за неуплату налога на добавленную стоимость (подпункт «а» пункта 1 решения), в сумме 198 321 руб. - за неуплату налога на прибыль организаций (подпункт «б» пункта 1 решения), в сумме 367 465 руб. - за неуплату налога на имущества организаций (подпункт «в» пункта 1 решения), в сумме 3 659 руб. 60 коп. - за неуплату транспортного налога (подпункт «г» пункта 1 решения), в сумме 2 161 руб. 80 коп. - за неуплату единого социального налога (подпункт «д» пункта 1 решения), в сумме 1 140 руб. - за неуплату единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1, 2 кварталы 2006 г. (подпункт «л» пункта 1 решения);
- по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 104 руб. - за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (подпункт «е» пункта 1 решения), в сумме 66 653 руб. 60 коп. - за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, удержанного с граждан, но не перечисленного налоговым агентом (подпункт «ж» пункта 1 решения);
- по пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде взыскания штрафа в сумме 26 руб. (подпункт «з» пункта 1 решения); по пункту 2 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2003 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1 квартал 2006 г. в виде взыскания штрафа в сумме 9 222 руб. 90 коп. (подпункт «и» пункта 1 решения);
- по пункту 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений формы 2 - НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» в количестве одного сведения в сумме 50 рублей (подпункт «к» пункта 1 решения).
Также данным решением акционерному обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 579 251 руб. 08 коп., по налогу на прибыль организаций в сумме 145 330 руб. 66 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 187 177 руб. 36 коп., по транспортному налогу в сумме 6 029 руб. 84 коп., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 4 166 руб. 08 коп., по налогу с продаж в сумме 133 руб. 84 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 848 262 руб. 17 коп. (подпункт «в» пункта 2.1 решения)
Кроме того, акционерному обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, июнь, июль, сентябрь 2003 г., июнь 2004 г., март, апрель, декабрь 2005 г. в сумме 1 882 113 руб.; налог на прибыль организаций за 2003 - 2005 г.г. в сумме 991 605 руб.; налог на имущество за 2005 г. в сумме 1 837 175 руб.; транспортный налог в сумме 18 298 руб.; единый социальный налог в сумме 10 809 руб.; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 8 655 руб., налог с продаж в сумме 215 руб.; удержанный, но не перечисленный в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 333 268 руб. за период с 05.02.2003 г. по 01.07.2006 г. (подпункт «б» пункта 2.1 решения), а также предложено уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уменьшению, в сумме 656 432 руб. (пункт 2.3 решения).
Основаниями для доначисления сумм налога на добавленную стоимость, соответствующих им пеней и штрафов послужили выводы инспекции о необоснованном предъявлении к налоговым вычетам налога по счетам - фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса (отсутствует адрес и ИНН покупателя, наименование грузоотправителя, наименование грузополучателя, их адреса, номер счета - фактуры).
В отношении налога на прибыль инспекцией было установлено, что занижение налоговый базы было допущено в результате того, что налогоплательщик исчислил налогооблагаемую прибыль, полученную от реализации сахара, переработанного на давальческих началах, согласно порядку расчета, предусмотренному пунктом 2.9 Инструкции № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», в то время как с 01.01.2002 г. данная Инструкция была отменена и, соответственно, освобождение от налогообложения расчетной прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья, переданного на переработку другой организации на давальческих началах, не применялось, а налогообложение прибыли в указанной ситуации производилось по ставке налогообложения, предусмотренной статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для доначисления налога на имущество послужило то обстоятельство, что удельный вес выручки акционерного общества от реализации сельскохозяйственной продукции составил менее 70 процентов, в связи с чем налогоплательщик неправомерно использовал налоговую льготу, установленную Законом Курской области № 57 - ЗКО.
