ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 августа 2008 года  Дело N А35-5443/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 13.08.2008г.

Полный текст постановления изготовлен 25.08.2008г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Михайловой Т.Л.,

судей:  Скрынникова В.А.,

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Башкатовой Л.О.

при участии:

от налогового органа: Лезной О.И., специалиста 1 разряда, доверенность № 0411/191463 от 25.12.2007 г.,

от налогоплательщика:  Грешиловой О.А., заместителя генерального директора, доверенность № 912 от 07.04.2008 г.,

от третьих лиц: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску е явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,на решение арбитражного суда Курской области от 08.04.2008 г. по делу № А35 - 5443/07 - С21 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Корпорация «ГРИНН» к инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску о признании частично недействительным ее решения № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г.,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Корпорация «ГРИНН» (далее акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее инспекция, налоговый орган) № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- применения  налоговой ответственности в виде взыскания штрафов за неуплату единого социального налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3636 руб., по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 1399678 руб. 80 коп.,  за неуплату  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по пункту 2 статьи 27 Федерального закона  № 167 - ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в сумме 377180 руб. 80 коп.,  за непредставление в установленный срок документов налоговому органу  по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1455900 руб.;

- начисления пени по единому социальному налогу в сумме 439300 руб. 08 коп.,  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 116384 руб. 30 коп.;

- начисления единого социального налога в сумме 3499197 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885904 руб.;

- предложения уплатить начисленные суммы обязательных платежей, пеней и штрафов и  внести соответствующие необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет Общества, в том числе в налоговые карточки по учету выплаченных доходов физическим лицам и в  карточки по учету  сумм выплат и вознаграждений, служащих базой для  начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску заявленные требования не признала, заявив встречное требование о взыскании с закрытого акционерного общества «Корпорация «ГРИНН» начисленных оспариваемым решением единого социального налога и  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  пеней за несвоевременную уплату названных обязательных платежей,   штрафов за неуплату единого социального налога, начисленных на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса и пункта 2 статьи 27 - ФЗ Федерального закона  № 167 - ФЗ от 15.12.2001 г.

Решением арбитражного суда Курской области от 08.04.2008 г. заявленные требования налогоплательщика  удовлетворены частично.

Решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в части:

- применения  налоговой ответственности за неуплату единого социального налога  по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса  в сумме 1399678 руб. 80 коп.,  за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по пункту 2 статьи 27 Федерального закона  № 167 - ФЗ  в сумме 377180 руб. 80 коп., за непредставление в установленный срок документов налоговому органу  по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в сумме 1198800 руб.;

- начисления единого социального налога в сумме 3499197 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 439300 руб. 08 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885903 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 116384 руб. 30 коп.;

- предложений по внесению изменений в бухгалтерский и налоговый учет (пункты 5.1 и 5.3 резолютивной части решения налогового органа).

В удовлетворении остальной части требований  акционерному обществу «Корпорация «ГРИНН» отказано.

Также отказано в удовлетворении встречных требований инспекции.

Инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции в части признания недействительным ее решения и отказа в удовлетворении встречных требований,  и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшееся решение в обжалуемой части отменить, приняв  новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества и о взыскании с  общества 7340463 руб. 38 коп. обязательных платежей, пеней и санкций за их неуплату.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается  на законность и обоснованность решения № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г.

По мнению налогового органа, им правомерно произведены доначисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций за неуплату данных обязательных платежей в связи с выявленной недобросовестностью налогоплательщика при заключении договоров о передаче принадлежащего ему имущества в аренду ряду индивидуальных предпринимателей и об оказании услуг этим предпринимателям по ведению ими предпринимательской деятельности, поскольку единственной целью заключенных сделок является уклонение от уплаты в бюджет единого социального налога и страховых взносов.

Налоговый орган считает, что судом не дано надлежащей оценки его доводам о формальности оформления индивидуальными предпринимателями, арендующими имущество и оборудование у акционерного общества «Корпорация «ГРИНН», трудовых правоотношений  с физическими лицами, фактически осуществляющими свою деятельность на территории и в интересах акционерного общества «Корпорация «ГРИНН», так как все действия, связанные с приемом  этих лиц на работу, организацией их работы и производственного процесса в сданных в аренду помещениях  осуществляло само акционерное общество, а не индивидуальные предприниматели.

Кроме того,  услуги по  организации деятельности, оказываемые обществом предпринимателям, не являются его основной деятельностью и не оказываются иным лицам. Предприниматели по отношению к акционерному обществу являются взаимозависимыми лицами, так как ранее они являлись работниками акционерного общества.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа,  указывают на мнимый характер  договоров о предоставлении имущества и оборудования в аренду и об оказании услуг, заключенных без намерения создать правовые последствия, поэтому данные правоотношения следует рассматривать как трудовые отношения работников, заключивших трудовые договоры с индивидуальными предпринимателями,  с акционерным обществом, в рамках которых у последнего возникает обязанность по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Также налоговый орган считает необоснованным решение суда в части, касающейся применения ответственности по статье 126 Налогового кодекса, поскольку, по его мнению, представленными им доказательствами доказан факт неисполнения акционерным обществом обязанности по представлению налоговому органу по его требованию документов, необходимых для осуществления налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки.

Закрытое акционерное общество «Корпорация «ГРИНН»,  не заявившее возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части, возразило против  удовлетворения апелляционной жалобы.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание не явилось третье лицо - инспекция Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в связи с чем дело рассматривалось в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17 - 13/858/520 от 03.11.2006 г. сотрудниками инспекции проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «Корпорация «ГРИНН» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 г., правильности исчисления, полноты удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 г. по 31.10.2006 г., о чем составлен акт выездной налоговой проверки № 17 - 12/68 от 28.04.2007 г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску вынесено решение № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса  за неуплату единого социального налога в виде взыскания штрафа в сумме 3636 руб., по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса  за неуплату единого социального налога в виде взыскания  штрафа в сумме 1399678 руб. 80 коп., по пункту 2 статьи 27 Федерального закона  № 167 - ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде взыскания штрафа в сумме 377180 руб. 80 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса  за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проведения налогового контроля, в виде взыскания  штрафа в сумме 1455900 руб.

Кроме того, решением  № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г. обществу начислены пени по единому социальному налогу в сумме 439300 руб. 08 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 116384 руб. 30 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 7765 руб., единый социальный налог в сумме 3499197 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885903 руб.

Пунктом 4 резолютивной части решения № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г. обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, пунктом 5.1 предложено «…внести изменения в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1 - НДФЛ на работников, формально оформленных у индивидуальных предпринимателей Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. с учетом «Порядка заполнения карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденного приказом МНС России № БГ - 3 - 04/583 от 31.10.2003 г.», пунктом 5.3 предложено «…внести изменения в карточках по учету сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов за 2005 г. по 397 работникам, формально оформленным у индивидуальных предпринимателей Ханис Л.Г., Михайловой Л.В., Локтионова О.Л., Стрелковой Т.Т. и представить по ним уточненные индивидуальные сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в Пенсионный фонд за 2005 г.».

Не согласившись  с решением инспекции № 17 - 12/302 от 03.07.2007 г., общество обратилось в арбитражный суд с выше изложенными требованиями, ссылаясь на незаконность произведенных налоговым органом доначислений.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с общества обязательных платежей, пеней и  санкций в сумме 7717644 руб. 18 коп., обосновывая заявленные требования  положениями пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими обязательный судебный порядок взыскания сумм, доначисленных в результате изменения налоговым органом юридической квалификации заключенных налогоплательщиком сделок.

Удовлетворяя требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении требований налогового органа в части, касающейся доначислений по  единому социальному налогу и страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование, суд области исходил из недоказанности  налоговым органом факта  получения налогоплательщиком  необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде акционерным обществом «Корпорация «ГРИНН» и индивидуальным предпринимателем Ханисом Л.Г. были заключены договоры аренды оборудования и помещений кафе и магазина для торговли кулинарией в торговом центре «ГРИНН», принадлежащих на праве собственности акционерному обществу «Корпорация «ГРИНН»,  № 1 ХК от 12.04.2005 г.,  № 1/1 ХК от 12.04.2005 г., № 1 ОХК от 13.04.2005 г.,  № 1/1 ОХК от 13.04.2005 г.

С индивидуальным предпринимателем Михайловой Л.В. обществом были заключены договоры аренды расположенного  на третьем этаже торгового центра «ГРИНН» помещения зала дискотеки со сценой и находящегося в нем оборудования -  акустических систем, усилителей, микшерного пульта, графического эквалайзера, вокальной радиосистемы, светооборудования  № 1МДЗ от 01.01.2005 г., № 1/1 МДЗ от 01.01.2005 г.

С индивидуальным предпринимателем Локтионовым О.Л. обществом  были заключены договоры аренды  помещений кухни, бара и ресторана «Аристократ» с находящимся в них оборудованием  №1 ЛПБ от 20.04.2005 г., № 1 ЛКП от 20.04.2005 г., № 1 ЛБА от 20.04.2005 г.,  № 1/1 ЛПБ от 20.04.2005 г., № 1/1ЛКП от 20.04.2005 г., № 1/1ЛБА от 20.04.2005 г.

С индивидуальным предпринимателем Стрелковой Т.Т. заключены договоры аренды помещений залов отдыха, бильярда, боулинга, батута и находящегося в них оборудования  № 1/СЗО от 01.01.2005 г., № 1СПБ от 19.10.2005 г., № 1СБ от 01.01.2005 г., № 1БТ от 28.04.2005 г.,  № 1/1СЗО от 01.01.2005 г., № 1/1СПБ от 01.01.2005 г., № 1/1СПБ от 01.01.2005 г., 1/1БТ от 28.04.2005 г.

Одновременно обществом и предпринимателями  были заключены договоры оказания услуг, согласно которым общество обязалось оказывать последним услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета осуществляемой ими деятельности, оформлению трудовых отношений предпринимателей с принимаемыми на работу по трудовым договорам работниками, приему, хранению денежных средств и другие услуги.

При проведении выездной налоговой  проверки инспекция пришла к выводу о том, что физические лица, осуществлявшие трудовую деятельность в арендованных предпринимателями помещениях на основании заключенных с предпринимателями трудовых договоров,  фактически участвовали в производственном процессе  самого общества и на его территории, в связи с чем они являются работниками общества.

Инспекция также считает, что общество и индивидуальные предприниматели являются взаимозависимыми лицами, указывая, что Ханис Л.Г. работал в должности директора торгового центра «ГРИНН», Михайлова Л.В. работала в должности исполнительного директора УПТК «Корпорация «ГРИНН», являющихся структурными подразделениями акционерного общества «Корпорация «ГРИНН»,  Стрелкова Т.Т. работала в должности начальника управления кадров акционерного общества «Корпорация «ГРИНН», Локтионов О.Л. являлся работником юридического отдела акционерного общества «Корпорация «ГРИНН».

Кроме того, инспекцией сделан вывод о том, что заключение обществом договоров аренды с индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, обусловлено целью получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации, в связи с чем, эти сделки являются мнимыми и ничтожными, а суммы начисленной заработной платы индивидуальными предпринимателями в пользу своих наемных работников фактически являются суммами, выплаченными акционерным обществом, с которых им не удержаны и не перечислены в бюджет единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

По  указанным основаниям  налогоплательщику  доначислены  единый социальный налог в сумме 3499197 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1885904 руб.,  пени по единому социальному налогу в сумме 439300 руб. 08 коп.,  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 116384 руб. 30 коп.,  штрафные санкции за неуплату единого социального налога по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса  в сумме 1399678 руб. 80 коп.,  за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по пункту 2 статьи 27 Федерального закона  № 167 - ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»  в сумме 377180 руб. 80 коп.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, обязательным условием для возникновения у организации обязанности по исчислению и уплате единого социального налога является осуществление данной организацией выплат в пользу физических лиц на основании существующих между ними трудовых или гражданских правоотношений. При этом заработная плата, в качестве которой инспекция  рассматривает выплаченные индивидуальными предпринимателями своим работникам суммы, выплачивается в соответствии со статьями 135, 136 Трудового кодекса Российской Федерации исключительно работодателем своим работникам, то есть, физическим лицам, которые состоят с работодателем в трудовых отношениях.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что  страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.

В силу пункта 2 статьи 10  Федерального закона № 167 - ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса  Российской Федерации.

Из приведенных норм законодательства следует, что обязанность по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возникает у налогоплательщика при осуществлении им выплат в пользу физических лиц. Определяющим для этих целей является

установление фактического источника выплат.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.