ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 октября 2009 года  Дело N А35-9027/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 19 октября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Осиповой М.Б.,

судей  Михайловой Т.Л.,

Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Курской области: Гладилина О.И., специалист 1 разряда юридического отдела по доверенности от 03.08.2009 действительной до 03.08.2010; Стариковская Т.В., старший специалист 2 разряда отдела выездных проверок по доверенности от 27.01.2009 действительной до 27.01.2010;

от ООО «Стиль»: Щербинина С.В., представитель по доверенности от 15.07.2009, действительной  до 31.12.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 03.08.2009 по делу № А35 - 9027/08 - С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стиль» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области о признании недействительными ненормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стиль» (далее - ООО «Стиль», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области (далее - МИФНС России №2 по Курской области, Инспекция) о признании недействительным:

решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области №13 - 09/79 от 20.10.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 165 161,20 рублей по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 336 660,50 рублей по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г., штрафа в сумме 100 руб. по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 г. и 9 месяцев 2006 г., штрафа в сумме 200 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов для проведения выездной проверки (приказов об учетной политике за 2004 - 2007 гг.), штрафа в сумме 450 руб. по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок бухгалтерских балансов с приложением за полугодие 2006 г., 9 месяцев 2006 г., 2006 г., штрафа в сумме 100 руб. по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2006 г. и 9 месяцев 2006 г., пеней по налогу на имущество в сумме 362871,37 рублей, налога на имущество организаций в сумме 974515 руб.,

решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области №1486 от 16.12.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя, налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания налогов в сумме 974 515 руб., пеней 362 871 руб. 37 коп., штрафов в сумме 594 488 руб. 20 коп.,

постановления Межрайонной ИФНС России №2 по Курской области №1486 от 16.12.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя, налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания налогов в сумме 974 515 руб., пеней 362 871 руб. 37 коп., штрафов в сумме 594 488 руб. 20 коп. (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Курской области от 03.08.2009 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными:

решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области №13 - 09/79 от 20.10.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 974 515 рублей и пеней по налогу на имущество в сумме 362 871,37 рубля, привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 165 161,20 рубля по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 336 660,50 рубля по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г., штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налогового расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 год, штрафа в сумме 200 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов для проведения выездной проверки (приказов об учетной политике за 2004 - 2007 гг.), штрафа в сумме 450 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок приложений к бухгалтерскому балансу за полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года и 2006 года, штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налогового расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2006 года;

решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области №1486 от 16.12.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя, налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания налога на имущество организаций в сумме 974 515 рублей, пеней по налогу на имущество в сумме 362 871,37 рубля, штрафа в сумме 165 161,20 рубля по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 428 477 рублей по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 год, штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 год, штрафа в сумме 200 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов для проведения выездной проверки (приказов об учетной политике за 2004 - 2007 гг.), штрафа в сумме 450 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок приложений бухгалтерскому балансу с за полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года и 2006 года, штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налогового расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2006 года;

постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области№1486 от 16.12.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя, налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания налога на имущество организаций в сумме 974 515 рублей, пеней по налогу на имущество в сумме 362 871,37 рубля, штрафа в сумме 165 161,20 рубля по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 428 477 рублей по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г., штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налогового расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 года, штрафа в сумме 200 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов для проведения выездной проверки (приказов об учетной политике за 2004 - 2007 гг.), штрафа в сумме 450 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок приложений к бухгалтерскому балансу за полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года и 2006 года, штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налогового расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2006 года;

в остальной части в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Стиль» отказано.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области от 20.10.2008 № 13 - 09/79 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 974 515 руб. и пеней по налогу на имущество организаций в сумме 362 871,37 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 165 161,20 руб. по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 336 660,50 руб. по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г., штрафа в сумме 50 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогового расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 г., штрафа  в сумме 200 руб. по т. 126 НК РФ за непредставление документов для проведения выездной налоговой проверки, штрафа в сумме 450 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок приложений к бухгалтерскому балансу за полугодие 2006 г., 9 месяцев 2006 г. и 2006 г., штрафа в сумме 50 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогового расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2006 г., принять в этой части новый судебный акт (с учетом уточнений).

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что, как выявлено в ходе проверки, Обществом приобретено имущество (сварочные установки, трансформаторы) у ООО «Объединение Курскатомэнергострой» по договору поставки № 0410023 от 04.10.2004 и накладным № 2110 от 04.10.2004 г., №2124 от 05.10.2004 г., №2138 от 07.10.2004 г., №2165 от 08.10.2004 г., №2179 от 11.10.2004 г., №2193 от 12.10.2004 г., №2202 от 14.10.2004 г.

По мнению Инспекции, указанное имущество Общество использовало в течение нескольких месяцев, не отражало приобретенное имущество в качестве объектов  основных  средств, тем самым занизив налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Также Инспекция не согласна с выводами суда первой инстанции о неправомерном привлечении Общества к ответственности по п.2 ст.119 НК РФ, по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности, а также документов по требованию Инспекции. При этом Инспекция ссылается на обязанность Общества по представлению указанных документов, предусмотренную ст. 23 НК РФ.

Кроме того, Инспекция указывает на неправильное исчисление судом первой инстанции сроков, предусмотренных ст. 113 НК РФ при рассмотрении вопроса о правомерности привлечения Общества к ответственности за непредставления Обществом налоговых расчетов по налогу на имущество организаций и по единому социальному налогу за полугодие 2006 года.

Общество в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы Инспекции, считает, что выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 8 октября 2009 года объявлялся перерыв до 15 октября 2009 года (с учетом выходных дней).

Стороны не заявили каких - либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части, то есть в части удовлетворенных требований Общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области от 20.10.2008 № 13 - 09/79 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе по налогу на имущество организаций за период с 14.04.2004 по 31.21.2006, по результатам которой составлен акт №13 - 08/46 от 19.08.2008г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 20.10.2008 г. №13 - 09/79 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности

по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 165 161,20 руб.;

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г. в виде штрафа в сумме 428 477 руб.;

по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам) за полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 г. в виде штрафа в сумме 100 руб.,

по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов для проведения выездной проверки в виде штрафа в сумме 200 руб.,

по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности  в виде штрафа 600 руб.,

по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в виде штрафа в сумме 100 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени по налогу на имуществу организаций в сумме 362 871,37 руб.

Также Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 974 515 руб.

На основании решения № 13 - 09/79 Инспекцией было выставлено требование № 1248 от 07.11.2008 об уплате налога на имущество организаций в сумме 974 515 руб., пени по указанному налогу в сумме 362 871,37 руб., штрафов в общей сумме 594 638,20 руб. в срок до 17.11.2008.

В связи с неисполнением требования № 1248 от 07.11.2008 в добровольном порядке Инспекцией было принято решение № 1789 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах организации Инспекцией вынесены решение №1486 от 16.12.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» и постановление №1486 от 16.12.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя)».

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области №13 - 09/79 от 20.10.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решением и постановлением №1486 от 16.12.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя», Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Основанием для доначисления налога на имущество организаций в сумме 974 515 рублей (в том числе: за 2004 г. в сумме 148 709 руб., за 2005 г. в сумме 519 751 руб., и 2006 г. в сумме 306 055 руб.) и соответствующих сумм пеней и штрафов послужили выводы Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2004 - 2006 годы на стоимость имущества (сварочных установок и трансформаторов), приобретенного по договору поставки №0410023 от 04.10.2004 г. у ООО «Объединение Курскатомоэнергострой».

Так, в ходе контрольных мероприятий были исследованы данный договор поставки и товарные накладные №2110, 2124, 2138, 2165, 2179, 2193, 2202. Исходя из указанных документов и документов бухгалтерского учета Общества, Инспекция установила, что приобретенное имущество не отражено в бухгалтерском учете Общества. По мнению Инспекции, имущество ( сварочные установки и трансформаторы) относится к основным средствам и подлежит учету на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Следовательно, данное имущество является объектом обложения налогом на имущество организаций. Однако, в проверяемом периоде Общество не исчисляло и не уплачивало налог с данного объекта, в результате Инспекцией было произведено доначисление налога на имущество организаций за 2004, 2005, 2006 годы и соответствующих сумм пеней и штрафов.

Указанные доводы Инспекции были обоснованно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 НК РФ "Налог на имущество организаций", введенной в действие с 1 января 2004 года, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ условием признания имущества объектом обложения налогом на имущество является его учет на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 - е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 - е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество определяющее значение имеет факт учета объектов налогообложения на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 «Основные средства».

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н. К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).