ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 августа 2009 года Дело N А35-9056/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 28 августа 2009 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Свиридовой С.Б.,
судей Скрынникова В.А.,
Ольшанской Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,
при участии:
от налогового органа: Говенько Д.А., специалиста 1 разряда, доверенность № 03 - 12/16295 от 12.08.2009 г., удостоверение серии УР № 310125 действительно до 31.12.2009 г.,
от налогоплательщика: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 16.06.2009 года по делу № А35 - 9056/08 - С26 (судья Д.В. Лымарь), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственное объединение «Вагонмаш» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области о признании частично недействительным решения № 08 - 17/917 от 20.10.2008 г.,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью Производственное объединение «Вагонмаш» (далее - общество «Вагонмаш», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Курской области (далее - МИФНС России № 3 по Курской области, инспекция, налоговый орган) № 08 - 17/917 от 20.10.2008 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении 129 483 руб. налога на добавленную стоимость (с учетом уточнения требований).
Решением Арбитражного суда Курской области от 16.06.2009 года уточненные требования налогоплательщика удовлетворены. Решение МИФНС России № 3 по Курской области № 08 - 17/917 от 20.10.2008 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении 129 483 руб. налога на добавленную стоимость признано недействительным.
Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в связи с принятием решения без учета фактических обстоятельств дела, что повлекло неправильную квалификацию действий налогоплательщика, и неправильным применением судом норм материального права, и просит принять новое решение.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что налогоплательщиком представлены счета - фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса.
В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представители налогоплательщика, извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению дела по существу, вследствие чего дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, 23.04.2008 г. общество с ограниченной ответственностью Производственное объединение «Вагонмаш» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 года, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 3 232 547 руб.
По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за январь 2006 года межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области составлен акт № 08 - 16/672 от 06.08.2008 г. и принято решение № 08 - 17/2441 от 20.10.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Также налоговым органом принято решение № 08 - 17/917 от 20.10.2008 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым налогоплательщику возмещена сумма налога на добавленную стоимость в размере 3 103 064 руб. и отказано в возмещении из бюджета налога в сумме 129 483 руб.
Основанием для отказа в возмещении налога послужили следующие обстоятельства:
- несоответствие счетов - фактур, выставленных обществами с ограниченной ответственностью «Инженерный центр вагоностроения» (счет - фактура № 29 - А от 30.12.2005 г.), «Вагонмаш» (счет - фактура № 05 от 31.01.2006 г.), открытым акционерным обществом «Челябинский электродный завод» (счет - фактура № 30 - А от 30.12.2005 г.), на основании которых налог предъявлен к вычету, требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации;
- ненадлежащее внесение в указанные счета - фактуры исправлений.
Не согласившись с решением инспекции № 08 - 17/917 от 20.10.2008 г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 129 483 руб., общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Установив в ходе судебного разбирательства, что обществом представлены надлежащие доказательства, подтверждающие соблюдение порядка внесения изменений в счета - фактуры, суд первой инстанции удовлетворил требования налогоплательщика и признал недействительным решение инспекции «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в оспариваемой части.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд считает данное решение суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком - либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.
Статьями 171, 172 Налогового Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2006 года) устанавливалось, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
С 01.01.2006 года уплата налога на добавленную стоимость контрагенту в цене приобретенного товара (работы, услуги) не является условием для предъявления налога к вычету.
Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета - фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.
Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета - фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.
К оформлению счетов - фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета - фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.
Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
В то же время, законодательство не запрещает внесение изменений и дополнений в уже выставленные счета - фактуры с целью исправления допущенных в них недочетов (ошибок) и приведения их в соответствие с предъявляемыми к указанным документам требованиями.
Из материалов дела видно, что обществом «Вагонмаш» у общества с ограниченной ответственностью «Вагонмаш» приобретены запасные части (затвор дисковый DN; DN 100; гнутый профиль ст. 09 ГС 190х34х1486х4) по договору № ЮО - 02 от 10.01.2006 г., № ПДО - 13/ЮО - 15 от 03.04.2006 г. За поставленный товар ООО «Вагонмаш» в адрес налогоплательщика выставлен счет - фактура № 05 от 31.01.2006 г. на сумму 458 517 руб. 05 коп., в том числе НДС - 67 406 руб. 58 коп. Счет - фактура подписан Андрюшенко Е.Ю., в то время как руководителем ООО «Вагонмаш» является Андреев А.П.
Кроме того, налоговым органом в ходе проверки также было установлено, что счет - фактура № 30 - А от 30.12.2005 г., выставленный ОАО Челябинский электродный завод» и счет - фактура № 29 - А от 30.12.2005 г., выставленный ООО «Инженерный центр вагоностроения» (сумма вычетов по данным счетам - фактурам составила 62076 руб.) составлены в нарушением подпунктов 3 и 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ, а именно: не содержат наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, а также в них не указаны номера платежно - расчетных документов.
При установленных обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о завышении обществом в январе 2006 г. налоговых вычетов на сумму 129 483 руб.
В ходе проверки налогоплательщик принял меры к устранению нарушений, послуживших основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу, и представил в налоговый орган вместе с возражениями на акт проверки счета - фактуры, исправленные выдавшими их продавцами, в том числе, открытым акционерным обществом «Челябинский электродный завод», обществом с ограниченной ответственностью «Инженерный центр вагоностроения».
Так, из материалов дела видно, что в счете - фактуре № 30 - А от 30.12.2005 г., выставленном ОАО «Челябинский электродный завод», в графе «Грузоотправитель и его адрес» указано «он же»; в графе «Грузополучатель и его адрес» указано «ОАО «Челябинский электродный завод» 454038, г. Челябинск; в графе «К платежно - расчетному документу №___от___» указано «№ 8872 от 30.12.2005 г.». Исправления заверены подписью директора Валеева В.А. 20.08.2008 г. и печатью общества.
В счете - фактуре № 29 - А от 30.12.2005 г., выставленном ООО «Инженерный центр вагоностроения», в графе «Грузоотправитель и его адрес» указано «он же»; в графе «Грузополучатель и его адрес» указано «ООО «Инженерный центр вагоностроения», г. Санкт - Петербург, Набережная реки Фонтанки, д. 117, а/я 25»; в графе «К платежно - расчетному документу №___от___» указано «№ 191, 194 от 20.12.2005 г.». Исправления заверены подписью исполнительного директора Валеева В.А. 20.08.2008 г. и печатью общества.
Что касается счета - фактуры № 05 от 31.01.2006 г., выставленного ООО «Вагонмаш», то он также не был принят налоговым органом в качестве основания для предоставления налогового вычета по налогу на добавленную стоимость ввиду того, что данный счет - фактура подписан неуполномоченным лицом - Андрюшенко Е.Ю., в то время как руководителем данной организации является Андреев А.П.
Вместе с тем как верно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в соответствии с приказом генерального директора ООО «Вагонмаш» № 134 - п от 29.12.2005 г. об учетной политике организации на 2006 год для целей налогообложения и приложения № 1 к нему (л.д. 128 - 130) право подписания счетов - фактур, товарных накладных, актов сверки предоставлено, в том числе заместителю генерального директора - начальнику службы внутреннего аудита - Андрюшенко Е.Ю.
Таким образом, счет - фактура № 05 от 31.01.2006 г. подписан лицом, имеющим право на подписание счетов - фактур в соответствии с приказом генерального директора Общества, что не противоречит требованиям бухгалтерского учета и налогового законодательства, и не может служить основанием для отказа в принятии к вычету соответствующих сумм налога на добавленную стоимость.
Пунктом 2 «Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции от 16.02.2004 г., действовавшей в спорный период) установлено, что покупатели ведут учет счетов - фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов - фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. В силу пункта 7 Постановления № 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов - фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. В пункте 8 Правил указано, что счета - фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.
Таким образом, из содержания Постановления № 914 следует, что счета - фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса. При этом счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.
Что касается исправлений в счета - фактуры, то пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года № 914, исправления, внесенные в счета - фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
В соответствии с дополнением, внесенным в пункт 7 Постановления № 914 Постановлением Правительства № 283 от 11.05.2006 г., при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета - фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет - фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой ее частью.
Анализ вышеприведенных положений позволяет сделать вывод о том, что, во - первых, действующее законодательство не содержит норм, запрещающих внесение изменений в счета - фактуры, в том числе, и путем их замены без изменения содержания хозяйственной операции; во - вторых, независимо от того, когда внесены изменения в счет - фактуру, он учитывается в целях исчисления налога на добавленную стоимость в том периоде, к которому имеет отношение.
При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что налогоплательщиком выполнены все требования, необходимые для исправления счетов - фактур: в них внесены недостающие сведения; счета - фактуры подписаны руководителем организации и главным бухгалтером, заверены печатью организации; в них проставлена дата исправления счетов - фактур.
В соответствии с разъяснениями, данными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.
При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.
Обязанность подтвердить наличие таких обстоятельств в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу части 5 части 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговый орган, который принял данное решение.
Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Постановления от 12.10.2006 г. № 53, сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку действующее налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности и не предоставляет ему соответствующие полномочия по контролю за соблюдением требований налогового законодательства со стороны его контрагентов.
Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Как разъяснено в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 года № 329 - 0, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Для разграничения объема прав и обязанностей контролирующего органа в рамках выездной налоговой проверки и формирования единых подходов к оценке фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды в пунктах 3,4 Постановления от 12.10.2006 г. № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
