ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 октября 2009 года Дело N А36-1822/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 7 октября 2009 года
Постановление в полном объеме изготовлено 14 октября 2009 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.
судей Свиридовой С.Б.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,
при участии:
от Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Липецкой области: представители не явились, извещены надлежащим образом;
от ИП Аксенова В.Н.: представители не явились, извещены надлежащим образом;
от ОГУП «Липецкоблтехинвентаризация»: представители не явились, извещены надлежащим образом.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 15.07.2009 по делу № А36 - 1822/2009 (судья Наземникова Н.П.), по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области к индивидуальному предпринимателю Аксенову Владимиру Николаевичу о взыскании недоимки по налогу и пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области (далее - МИФНС России №3 по Липецкой области, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Аксенова Владимира Николаевича (далее - ИП Аксенов В.Н., Предприниматель) недоимки по налогу и пени 222 375 руб. 03 коп., в т.ч. 196 264 руб. - налог на имущество физических лиц за 2005, 2006, 2007 г.г., 26 111 руб. 03 коп. - пени за период с 01.05.08 г. по 19.04.09 г.
Инспекцией заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи в суд заявления о взыскании налога в соответствии с п.3 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее - НК РФ).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Областное государственное унитарное предприятие «Липецкогблтехинвентаризация».
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 15.07.2009 в удовлетворении требований Инспекции отказано.
Отказывая в удовлетворении требований Инспекции, суд первой инстанции указал на пропуск Инспекцией пресекательных сроков для взыскания налога за 2005, 2006 г.г. В отношении налога за 2007 год суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для восстановления Инспекции срока подачи заявления.
Инспекция, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.
В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что Предпринимателем не выполнена обязанность по уплате налога, предусмотренная ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Инспекция полагает, что сроки для взыскания налога не пропущены, так как сведения, необходимые для исчисления налога поступили в Инспекцию 06.03.2008.
По мнению Инспекции, суд первой инстанции при отказе в восстановлении срока на обращении в суд неправомерно руководствовался налоговым законодательством, действовавшем до 01.01.2007 г., поскольку налоговые уведомления и требования были направлены в 2008 г.
Предприниматель в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, указывает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.
В материалах дела имеется заявление Инспекции о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя Инспекции.
На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие сторон.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Аксенов Владимир Николаевич зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства (индивидуального предпринимателя), ОГРН 305481606800013.
Договором купли - продажи недвижимости от 20.08.2004 г., заключенным между СХПК «Дмитряшевский» и Аксеновым В.Н., свидетельством о государственной регистрации серии 48АБ 342496 от 07.09.2004 г. (см.л.д.23) подтверждается, что Аксенову В.Н. принадлежит на праве собственности здание свинарника общей площадью 1720,6 кв.м., расположенное в с.Дмитряшевка Хлевенского района. Указанное имущество приобреталось Аксеновым В.Н. для осуществления предпринимательской деятельности.
Как следует из материалов дела, в адрес ИП Аксенова В.Н. Инспекцией были направлены:
- налоговое уведомление №231 об уплате налога на имущество физических лиц за 2005 г. в сумме 39 252,85 руб. (л.д.15);
- налоговое уведомление №258 об уплате налога на имущество физических лиц за 2006 г. в сумме 78 505,70 руб. (л.д.16);
- налоговое уведомление №291 об уплате налога на имущество физических лиц за 2007 г. в сумме 78 505,70 руб. (л.д.17).
Предпринимателю были направлены требования об уплате налога на имущество физических лиц № 28541 по состоянию на 08.05.08 г. об уплате налога в сумме 98 132,12 руб. и соответствующих пени в срок до 28.05.08 г. и № 29291 по состоянию на 07.06.08 г. об уплате налога на имущество физических лиц в сумме 98 132,13 руб. и соответствующих пени в срок до 30.06.08 г.
Поскольку в добровольном порядке указанные суммы не были уплачены, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о взыскании с Предпринимателя недоимки по налогу на имущество и пени в сумме 222 375,03 руб., увеличив размер пени, подлежащий взысканию с предпринимателя до 26111,03 руб. ( п.19 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г.)
Отказывая в удовлетворении требований в отношении взыскания налога за 2005 - 2006 года, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В силу п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.
Требование об уплате налога согласно статье 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
В силу п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя ( п.2 ст.46 НК РФ)
Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с индивидуального предпринимателя, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.
В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к индивидуальным предпринимателям исчисляется с момента истечения 60 - дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков на принудительное взыскание налога и пеней.
При этом, в соответствии с положениями налогового законодательства, действовавшего до 01.01.2007, указанные сроки являлись пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003 - 1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон № 2003 - 1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 2003 - 1 исчисление суммы налога на имущество физических лиц производится налоговым органом. При этом платежные извещения об уплате налога на имущество физических лиц вручаются налогоплательщикам ежегодно не позднее 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона № 2003 - 1).
Пунктом 4 статьи 5 Закона № 2003 - 1 предусмотрено, что органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Пунктом 9 ст. 5 Закона № 2003 - 1 установлено, что уплата налога на имущество физических лиц производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Таким образом , уведомление об уплате налога на имущество за 2005 - 2006 гг. должны были быть направлены Предпринимателю не позднее 1 августа 2005 и 1 августа 2006 г. соответственно.
Требование об уплате налога на имущество физических лиц за 2005 год должны были быть направлены Предпринимателю не позднее 15 декабря 2005 г. и 15 февраля 2006 г., за 2006 год - не позднее 15 декабря 2006 г. и 15 февраля 2007 г.
Учитывая вышеуказанные положения ст.ст.46, 48, 70 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г., включая обычно применявшийся в тот период 10 - ти дневный срок для исполнения требования, срок для взыскания налога и пени в судебном порядке истекал за 2005 год 25.08.2006 г. и 25.10.2006 г., за 2006 год - 25.08.2007 г. и 25.10.2007 г. соответственно.
Фактически требования №№28541 и 29291 датированы маем и июнем 2008 г., то есть за пределами сроков обращения в суд.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о пропуске Инспекцией срока для обращения в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя налога на имущество за 2005 - 2006 год.
Ссылки Инспекции на то, что необходимые сведения для исчисления налога на имущество были получены Инспекцией только 06.03.2008 года, были обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку действующее в период до 01. 01.2007 г налоговое законодательство связывало момент начала течения сроков на принудительное взыскание налогов с наступления срока уплаты налога, а не с момента, когда налоговый орган по месту учета налогоплательщика получил сведения, на основании которых рассчитывается налог.
Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах, их владельцах, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ОГУП «Липецкоблтехинвентаризация» своевременно направляло указанные сведения (л.д.65 - 66).
Также судом первой инстанции учтено, что налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов (статьи 1 - 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943 - 1 "О налоговых органах Российской Федерации"). В силу статьи 10 указанного Закона должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, а МИФНС России №3 по Липецкой области входит в единую централизованную систему налоговых органов Российской Федерации, и передача документов по налогоплательщикам из одного подразделения в другое не может служить основанием для нарушения их законных прав.
Обращаясь с заявлением о взыскании с Предпринимателя недоимки и пени по налогу на имущество за 2005 - 2007 гг., Инспекцией заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока. Отказывая в удовлетворении указанного ходатайства Инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что к правоотношениям, возникшим до 31.12.2006 года, положения п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007 года, не применимы.
Суду апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции представляются правильными.
В силу ст.70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.06 г. №137 - ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.06 г. №137 - ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 г.) пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок подачи искового заявления о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа может быть восстановлен судом.
В силу п. 5 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. №137 - ФЗ положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено Федеральным законом.
В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137 - ФЗ).
Как указано выше, сроки уплаты налога на имущество за 2005, 2006 год наступили до 01.01.2007 г. , течение сроков на принудительное взыскание налога за 2005 и 2006 года, в том числе на направление требований об уплате налога ( ст.70 НК РФ), началось до 01. 01.2007 г. ввиду чего оснований для применения ст.ст. 46, 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007 г., в отношении порядка исчисления данных сроков и возможности их восстановления не имеется.
