ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 02 апреля 2008 года  Дело N А36-2900/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 26.03.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 02.04.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи   Осиповой М.Б.

судей   Скрынникова В.А.

Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области: Ложкова А.В. - специалист юридического отдела по доверенности № 03 - 10/ от 25.03.2008 г., удостоверение УР № 314530 действительно до 31.12.2009 г.,

Алферова О.Б. - начальник отдела выездных проверок по доверенности № 03 - 10/ от 04.03.2008 г., удостоверение УР № 314166 действительно до 31.12.2009г.,

Костерева В.А. - старший госналогинспектор отдела выездных проверок по доверенности №03 - 10/ от 25.03.2007 г., удостоверение УР № 313508 действительно до 31.12.2009 г.;

от ООО «Октябрьский нефтеснаб»: Скоморохова Н.И. - главный бухгалтер по доверенности № 14 от 28.01.2008 г. сроком на один год, паспорт серии 42 01 № 184231 выдан Грязинским РОВД Липецкой области 12.09.2001 г.,

Мишунина Н.Н. - бухгалтер по доверенности № 20 от 26.03.2008 г. сроком на один месяц, паспорт серии 42 04 № 149026 выдан ОВД Усманского района Липецкой области 22.11.2004 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 21.12.2007 года по делу № А36 - 2900/2007 (судья Наземникова Н.П.) по заявлению ООО «Октябрьский нефтеснаб» к Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области о признании частично незаконным решения № 33 от 14.08.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

о признании незаконным требования № 14608 от 02.05.2007 г.

ично недействительным решениельным решение УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьский нефтеснаб» (далее - ООО «Октябрьский нефтеснаб», Общество) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области (далее - МРИФНС России № 2 по Липецкой области, Инспекция) о признании незаконным решения № 33 от 14.08.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: а) привлечения ООО «Октябрьский нефтеснаб» к налоговой ответственности, предусмотренной: ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа 36 050 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа 4 243 руб. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа 11 423 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения); б) начисления пени: по НДС в сумме 43 501 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 4 419 руб. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 11 897 руб. (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения); в) предложения ООО «Октябрьский нефтеснаб» уплатить недоимку по сроку уплаты 14.08.2007 г.: по НДС в сумме 180 254 руб. (подпункт 1 пункта 3.1. резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 21 214 руб. (подпункт 2 пункта 3.1. резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 57 116 руб. (подпункт 3 пункта 3.1. резолютивной части решения) - (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 20.12.2007 года по делу № А36 - 2900/2007 заявленные требования Общества удовлетворены. Признано незаконным решение МРИФНС России № 3 по Липецкой области № 33 от 14.08.2007 г. в части а) привлечения ООО «Октябрьский нефтеснаб» к налоговой ответственности, предусмотренной: ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа 36 050 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа 4 243 руб. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа 11 423 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения); б) начисления пени: по НДС в сумме 43 501 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 4 419 руб. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 11 897 руб. (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения); в)  предложения ООО «Октябрьский нефтеснаб» уплатить недоимку по сроку уплаты 14.08.2007 г.: по НДС в сумме 180 254 руб.(подпункт 1 пункта 3.1. резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 21 214 руб. (подпункт 2 пункта 3.1. резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 57 116 руб. (подпункт 3 пункта 3.1. резолютивной части решения).

МРИФНС России № 3 по Липецкой области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части признания незаконным решения Инспекции № 33 от 14.08.2007 г. в части: а) привлечения ООО «Октябрьский нефтеснаб» к налоговой ответственности, предусмотренной: ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа 4 690 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа 1 693 руб. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа 4 559 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения); б) начисления пени: по НДС в сумме 4 978 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 571 руб. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 4 229 руб. (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения); в)  предложения ООО «Октябрьский нефтеснаб» уплатить недоимку по сроку уплаты 14.08.2007 г.: по НДС в сумме 23 448 руб.(подпункт 1 пункта 3.1. резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 8 467 руб. (подпункт 2 пункта 3.1. резолютивной части решения); по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 22 797 руб. (подпункт 3 пункта 3.1. резолютивной части решения) и принятии по делу нового судебного акта (с учетом уточнений апелляционной жалобы).

Общество не заявило каких - либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов, на основании решения руководителя МРИФНС № 3 по Липецкой области № 12 от 08.02.2007 г. была проведена выездная налоговая проверка ООО «Октябрьский нефтеснаб» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, в том числе налога на добавленную стоимость и налога на прибыль за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г..

По результатам проведенной проверки, Инспекцией был составлен акт № 65 от 20.07.2007 г. (т. 1 л.д. 9 - 14) и принято решение № 33 от 14.08.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 15 - 20).

Основанием для вынесения оспариваемого решения в части доначислений по НДС и налогу на прибыль, послужили в том числе, выводы Инспекции о занижении выручки для целей исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость  по операциям, произведенным с ОНО «Дрязгинская опытная станция». Общество производило реализацию горюче смазочных материалов (далее - ГСМ), однако накладные и счета - фактуры по счетам реализации, в книге продаж проводил не в полном объеме, в нарушение п.п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ не была включена в доходы прибыль, полученная от реализации ГСМ по следующим счетам - фактурам:

за июль - на сумму 141 024 руб. 30 коп. (166 408 руб. 60 коп - 25 384 руб. 33 коп.)

- счет - фактура № 13 от 27.07.2005 г. на сумму 52 011 руб. 60 коп., в т.ч. НДС в размере 793 390 руб.;

- счет - фактура № 14 от 29.07.2005 г.  на сумму  114 397 руб., в т.ч. НДС в размере 17 450 руб. 40 коп.;

за сентябрь - на сумму 55 084 руб. 75 коп. (65 000 руб. - 9 915 руб. 25 коп.).

- накладная № 32 от 26.09.2005 на сумму 65 000 руб. в т.ч. НДС 9 915 руб. 26 коп.

за декабрь - на сумму 130 267 руб. (153 715 - 23 448).

- счет - фактура № 20 от 26.12.2005 г. на сумму 153 715 руб., в т.ч. НДС 23 448 руб.

При этом, с учетом уточнения требований апелляционной жалобы, Инспекция не согласна с решением суда в части признания недействительным оспариваемого ненормативного акта в части налогов, штрафов и пени, приходящихся на необоснованное неотражение в составе доходов и оборотов по реализации суммы в размере 153 715 руб. по  счет - фактуре № 20 от 26.12.2005 г.

В остальной части решение суда первой инстанции Инспекцией не обжалуется.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекция исчислила налог на прибыль от выручки от реализации товаров на сумму 326 376 руб. 05 коп. без учета материальных расходов ООО «Октябрьский нефтеснаб» на приобретение ГСМ от ООО «Торговый Дом «КЖОС - М» по договору № Ф - 04/78 от 01.01.2004 г. в сумме 299 968 руб. 55 коп. (расшифровка по графе «сумма приобретения») (т. 1 л.д. 126), что отражено в бухгалтерском учете и подтверждается документально, в т.ч. сводными актами приемки - передачи нефтепродуктов с ООО «Торговый дом «ЮКОС - М», платежными поручениями и пр. (т. 2 л.д.1 - 16).

Материалами дела подтверждено, что согласно приказу об учетной политике Общества на 2005 г., налогооблагаемая база определялась по оплате (т. 1 л.д. 125). Определение даты получения дохода Общество осуществляло по кассовому методу.

При этом, доводы Инспекции о том, что согласно приказа об учетной политике Общества на 2005 г. , налогооблагаемая база должна определяться по отгрузке, судом апелляционной инстанции отклоняются.

В ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции обозревался подлинник приказа Общества об учетной политике на 2005 г. от 12.01.2005 г. № 1. В соответствии с п.8 вышеуказанного приказа установлено определять налогооблагаемую базу по оплате. Копия указанного приказа приобщена к материалам дела.

Кроме того, на указанном приказе имеется отметка Инспекции о его принятии.

Инспекцией в нарушение положений ст.ст.65, 200 АПК РФ не представлено доказательств того, что фактически в спорном налоговом периоде Общество исчисляло налогооблагаемую базу по отгрузке и применяло метод начисления для целей определения доходов.

Собранными по делу доказательствами подтверждается, что задолженность по оплате ГСМ ОНО «Дрязгинская опытная станция» ГНУ ВНИИТТИ Россельхозакадемии перед ООО «Октябрьский нефтеснаб» в сумме 87 562 руб. 87 коп. (из них 62 218 руб. 51 коп. - долг ОНО «Дрязгинская опытная станция» за ГСМ 2005 года) ввиду банкротства должника осталась непогашенной, а доход в проверенном налоговом периоде  (2005 г.) неполученным, что подтверждается определением Арбитражного суда Липецкой области от 17.08.2007 г. по делу № А36 - 3174/2006 (т. 1 л.д.148 - 149).

Судом первой инстанции установлено, что всего ООО «Октябрьский нефтеснаб» отпустило по договорам займа № 5, № 5а, № 6 и № 7 ОНО «Дрязгинская опытная станция» ГСМ (т. 1 л.д. 27 - 29, 34) дизельное топливо - 21 321 л. и бензин А - 76 - 9710 л. на общую сумму 385 123 руб., из них: было возвращено по договорам займа диз.топлива 13 880 л на сумму 155 872 руб. 49 коп., что подтверждается накладными ООО «Октябрьский нефтеснаб» № 43 от 15.12.2005 г., № 18 от 03.07.2005 г., № 22 от 28.07.2005 г. (т. 1 л.д. 35 - 37, 127 - 128); было куплено за наличный расчет по чекам ККМ бензин А - 76 - 9 710 л. на сумму 102 032 руб. 96 коп. (при этом, операции своевременно и полно отражены Обществом в книге продаж 2005 г. строкой «за наличный расчет», копии ПКО с чеками ККМ (т. 1 л.д.86 - 90, т. 2 л.д. 46 - 58); оплачено векселями диз.топливо 9915 л на сумму 65 000 руб. (копии простых векселей № 0281522, № 0281532 с актом приема - передачи от 07.10.2005 г., приход по кассе сч. 73 (т. 1 л.д. 144 - 147).

Указанные хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете Общества, суммы полученной оплаты включены в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в указанной части оспариваемое решение Инспекции является неправомерным.

Удовлетворяя заявленные требования Общества по эпизоду, связанному с налогом на добавленную стоимость, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом, в силу  ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Исходя из положений ст. 167 НК РФ ( в редакции, действовавшей в спорный период) моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57 - ФЗ)

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Статьей 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Поскольку, согласно учетной политике ООО «Октябрьский нефтеснаб» НДС исчисляется по оплате, оснований для уплаты НДС по неполученной дебиторской задолженности ОНО «Дрязгинская опытная станция» перед ООО «Октябрьский нефтеснаб» в сумме 87 562 руб. 87 коп. (из них 62 218 руб. 51 коп. - долг ОНО «Дрязгинская опытная станция» за ГСМ 2005 года) у Общества не имеется.

Из материалов дела следует, что суммы реализации ГСМ ОНО «Дрязгинская опытная станция» за наличный расчет через контрольно - кассовую машину отражены в одной строке «по чекам» в книге продаж, сводных ведомостях в полном объеме (т. 1 л.д.126 - 143, т. 2 л.д. 52 - 53). При этом, нарушений использования контрольно - кассовой техники, а также полноты и правильности оприходования наличной выручки Инспекцией, в ходе налоговой проверки не установлено.

Сумма 65 000 руб. была оплачена векселями (копии простых векселей № 0281522, № 0281532 с актом приема - передачи от 07.10.2005 г., приход по кассе сч.73 (т. 1 л.д. 144 - 147).

Материалами дела подтверждено то обстоятельство, что весь НДС по приобретенным и реализованным товарам за 2005 г. ООО «Октябрьский нефтеснаб» был полностью уплачен, о чем свидетельствует налоговая декларация по НДС за декабрь 2005 г. (т. 2 л.д.23 - 32).

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции, на основании имеющихся в деле доказательств, пришел к обоснованному выводу о неправомерном доначислении ООО «Октябрьский нефтеснаб» НДС в сумме 23 448 руб.(подпункт 1 пункта 3.1. резолютивной части решения);  налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 8 467 руб. (подпункт 2 пункта 3.1. резолютивной части решения);  налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 22 797 руб. (подпункт 3 пункта 3.1. резолютивной части решения).