А48-1334/2007 от 05 сентября 2008

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 05 сентября 2008 года Дело N А48-1334/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 04.09.2008г.

Полный текст постановления изготовлен 05.09.2008г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей Михайловой Т.Л.,

Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Овсянниковой Е.С.,

при участии:

от налогоплательщика: Тимошевской Е.А., представителя, доверенность № 1 от 09.01.2008г., удостоверение № 236 от 23.11.2002г.,

от налогового органа: Кузнецовой Л.В., заместителя начальника отдела, доверенность № 23 от 07.07.2008г., паспорт серии 54 05 № 296902 выдан Северным РОВД г. Орла 05.06.2006г., Зеленцева А.А., специалиста 3 разряда, доверенность № 16 от 02.04.2008г., паспорт серии 54 03 № 585349 выдан Северным РОВД г. Орла 12.04.2003г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «АПК «Орловская нива» на решение Арбитражного суда Орловской области от 16.05.2008 года по делу № А48 - 1334/07 - 15 (судья Жернов А.А.) по заявлению ОАО «АПК «Орловская Нива» к ИФНС России по Советскому району г. Орла о признании незаконным отказа в возврате налогов и обязании устранить нарушение прав и законных интересов,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС России по Советскому району г. Орла в проведении зачета переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128067 руб. 12 коп. в счет уплаты задолженности по этому налогу в территориальный бюджет за 2005 год, в размере 1286156 руб. в счет уплаты пени по налогу на прибыль в территориальный бюджет, и в проведении возврата налога на прибыль, уплаченного в федеральный бюджет, в размере 107003 руб., НДС в сумме 477447 руб., а также об обязании налогового органа устранить нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в части территориального бюджета в размере 128067 руб. 12 коп. в счет погашения задолженности по уплате того же налога в тот же бюджет за 2005 год, принятия решения о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в размере 1286156 руб. в счет погашения задолженности по уплате пени по тому же налогу в тот же бюджет и принятия решений о возврате из федерального бюджета суммы налога на прибыль 107003 руб., суммы налога на добавленную стоимость - 477447 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2007г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2007г. решение суда оставлено без изменения.

Постановлением ФАС Центрального округа от 18.02.2008г. решение Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2007г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2007г. по делу № А48 - 1334/07 - 15 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Орловской области в ином судебном составе.

При новом рассмотрении заявитель неоднократно уточнял требования и в окончательной редакции просил признать незаконным отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла по письму исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г. в возврате НДС в сумме 477 447руб., в возврате налога на прибыль в территориальный бюджет в размере 1 286156руб. 00коп. и налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003руб. и обязать ИФНС России по Советскому району г. Орла устранить нарушения прав и законных интересов ОАО «АПК «Орловская Нива» путем:

- признания исполненной обязанности по уплате налога на прибыль по платежному поручению № 3173 от 18.10.99г. на сумму 299 000руб., по платежному поручению 3181 от 19.10.99г. на сумму 201 055руб., по платежному поручению № 3119 от 15.10.99г. на сумму 1 407494руб., признания исполненной обязанности по уплате НДС по платежному поручению № 3230 от 22.10.99г. на сумму 603 092руб.;

- признать незаконными действия налогового органа по начислению в лицевом счете заявителя 16.11.04г.: НДС в сумме 477447,60 руб. и в сумме 25 387руб., а всего НДС в размере 502 834, 60 руб., а также пени по НДС в сумме 33421,33 руб. и в сумме 1764, 40 руб., а всего пени в размере 35 185,73 руб., налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 102 648, 85 руб. и в сумме 4 354, 15 руб., а всего в размере 107 003 руб., а также пени в сумме 10 613,89 руб. и в сумме 448, 04 руб., а всего пени в размере 11061, 93 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 407494 руб. и в сумме 6 729, 12 руб., а всего налога в сумме 1 414 223, 12 руб., а также пени в сумме 6 731, 31 руб., в сумме 20 892, 42 руб. и в сумме 43766, 06 руб., а всего пени по налогу в размере 71 389, 84 руб.;

- признать незаконными действия по проведению 16.11.04г. налоговым органом: зачета недоимки по НДС в размере 502 834, 60 руб. в счет имеющейся у заявителя переплаты по НДС по состоянию на 20.10.04 г.; зачета недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб. в счет имеющейся у заявителя переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет по состоянию на 30.10.04г.; зачета недоимки по налогу на прибыль в территориальный бюджет в размере 401 128, 50 руб. за счет имеющейся переплаты по налогу на 28.10.04г. и зачета недоимки по налогу в размере 1 013 094руб. в счет оплаты заявителем текущих платежей по этому налогу;

- обязать налоговый орган принять решения: о зачете НДС в сумме 502 834, 60 руб. КБК 18210301000010000160 в счет предстоящих платежей ОАО АПК «Орловская Нива» по НДС; о зачете налога прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003 руб. КБК 18210101011010000110 в счет предстоящих платежей ОАО АПК «Орловская Нива» по налогу на прибыль в федеральный бюджет; о зачете суммы налога на прибыль в территориальный бюджет в размере в сумме 1 414 223, 12 руб. КБК 18210101012020000110 в счет предстоящих платежей ОАО АПК «Орловская Нива» по налогу на прибыль в территориальный бюджет.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 16.05.2008 года по делу № А48 - 1334/07 - 15 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решения суда первой инстанции ОАО «АПК «Орловская нива» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Орловской области от 16.05.2008 года по делу № А48 - 1334/07 - 15 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 28.08.2008г. до 04.09.2008г. (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение подлежит изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения 29.01.2007г. сверки расчетов с бюджетом за 2005 - 2006 г.г. ОАО «АПК "Орловская Нива» выявило, что ИФНС России по Советскому району г. Орла отразила в лицевых счетах организации к начислению выведенные из отсрочки суммы налога на добавленную стоимость - 477447 руб. 60 коп., налога на прибыль в части федерального бюджета - 107003 руб., налога на прибыль в части территориального бюджета - 1414223 руб. 12 коп., которые были уплачены в октябре 1999 года через ОРФ АКБ «СБС - Агро», но не зачислены им на счета по учету доходов бюджета.

Принимая во внимание наличие у ОАО «АПК «Орловская Нива» задолженности в указанных суммах, налоговый орган самостоятельно произвел зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты по НДС в сумме 2972207 руб. в счет погашения недоимки по НДС в сумме 477447 руб. 60 коп., зачет переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в счет погашения задолженности по этому же налогу в сумме 1414223 руб. 12 коп., зачет переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 240997 руб. 70 коп. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в части федерального бюджета в сумме 107003 руб.

ОАО «АПК «Орловская Нива», полагая, что обязанность по уплате упомянутых сумм налога на прибыль и НДС им исполнена, а, следовательно, у налогового органа отсутствовали законные основания для отражения данных сумм к начислению, направило в ИФНС России по Советскому району г. Орла заявление № 317 от 09.03.2007г. о возврате ему суммы излишне уплаченного НДС в размере 477447 руб., заявление № 318 от 09.03.2007г. о зачете переплаты по налогу на прибыль в части территориального бюджета в счет недоимки по данному налогу в сумме 128067 руб. 12 коп. и о возврате на расчетный счет организации излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 1286156 руб., заявление № 319 от 09.03.2007г. о возврате на его расчетный счет излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107003 руб.

Письмом от 16.03.2007г. № 10 - 09/04663 ИФНС России по Советскому району г. Орла уведомила налогоплательщика об оставлении данных заявлений без исполнения, поскольку отсутствует переплата по налогу на прибыль в части территориального и федерального бюджетов, а также по НДС. Кроме того, было указано, что уплата данных налогов производилась налогоплательщиком через ОРФ АКБ СБС «Агро» и РД ПСБ «СОТЭФ», которые согласно Приказам Банка России от 10.06.2004г. № ОД - 472 и от 04.03.2004г. № ОД - 107 были исключены из списка государственной регистрации кредитных организаций.

Считая, что отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла в проведении зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов по указанным заявлениям не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества, ОАО «АПК «Орловская Нива» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Повторно рассматривая дело, суд первой инстанции с учетом указаний ФАС ЦО, изложенных в Постановлении по настоящему делу от 18.02.2008 г. установил ряд обстоятельств.

Относительно отсутствия в материалах дела решения о реструктуризации спорных сумм налогов, суд первой инстанции установил, что письмом от 23.08.2001 г. №06 - 282 ИМНС России по Советскому району г.Орла разъяснило заявителю право реструктуризировать свою кредиторскую задолженность по налога и сборам, образовавшуюся в результате списания денежных средств с расчетного счета в ОРФ АКБ «СБС - АГРО». Однако, ОАО АПК «Орловская Нива» своим правом на реструктуризацию задолженности не воспользовалось, что подтвердил в судебном заседании ответчик (протокол судебного заседания от 15 - 16.05.08 г.). Таким образом, решение о реструктуризации сорных сумм налогов не принималось.

Относительно установления факта признания банкротами ОРФ АКБ «СБС - АГРО» и РД ПСБ «СОТЭФ» судом первой инстанции установил следующее.

Доказательств того, кто выступал кредитором по спорным платежам в реестре требований кредиторов банка, стороны не представили, несмотря на определение суда от 15.04.08 г., от 06.05.08 г.

После утверждения арбитражным судом г. Москвы определением от 08.06.01 г. по делу №А40 - 104/01 - 105 - 146 мирового соглашения между ОРФ АКБ «СБС - АГРО», объединением от кредиторов и государственной корпорацией «Агентство по реструктуризации кредитных организаций» в рамках условий соглашения в бюджет поступили денежные средства в сумме 58 645, 59 руб. (1/24 от суммы налога на прибыль, перечисленного заявителем по платежному поручению от 15.10.99 г. № 3119).

Это видно из представленного заявителем реестра платежных документов, положенных в картотеку к корреспондентскому счету АКБ «СБС - АГРО» до 17.11.99 г.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 20.04.04 г. по делу №А40 - 2421/03 - 101 - 4Б конкурсное производство в отношении ОРФ АКБ «СБС -

АГРО» было завершено и требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника считаются погашенными.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о несостоятельности доводов налогового органа о недобросовестности заявителя, выразившейся в том, что, имея расчетные счета в других банках, ОАО «АПК «Орловская Нива» намеренно использовало счет в АКБ «СБС - Агро» для уплаты спорных налогов.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по причине пропуска заявителем 3 - х месячного срок подачи заявления, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ и отсутствия уважительных причин для его восстановления, а также по причине пропуска 3 - х годичного срока зачета спорных сумм налогов, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, рассматривая дело, пришел к выводу о том, что в отношении требования, с которым ОАО «АПК «Орловская Нива» обратилась в арбитражный суд, срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Первоначально ОАО «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС России по Советскому району г. Орла в проведении зачета переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128067 руб. 12 коп. в счет уплаты задолженности по этому налогу в территориальный бюджет за 2005 год, в размере 1286156 руб. в счет уплаты пени по налогу на прибыль в территориальный бюджет, и в проведении возврата налога на прибыль, уплаченного в федеральный бюджет, в размере 107003 руб., НДС в сумме 477447 руб., а также об обязании налогового органа устранить нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в части территориального бюджета в размере 128067 руб. 12 коп. в счет погашения задолженности по уплате того же налога в тот же бюджет за 2005 год, принятия решения о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в размере 1286156 руб. в счет погашения задолженности по уплате пени по тому же налогу в тот же бюджет и принятия решений о возврате из федерального бюджета суммы налога на прибыль 107003 руб., суммы налога на добавленную стоимость - 477447 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате НДС в сумме 477 447руб., в возврате налога на прибыль в территориальный бюджет в размере 1 286156руб. 00коп. и налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003руб., выраженный в письме исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г., по своей правовой природе является ненормативным правовым актом, который может быть оспорен налогоплательщиком путем подачи в арбитражный суд заявления в порядке ст.198 АПК РФ.

Частью 4 указанной статьи предусмотрен трехмесячный срок, в течение которого налогоплательщик может обратиться с подобным заявлением. Срок исчисляется со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении прав и законных интересов и может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин.

Оспариваемый ненормативный правовой акт (отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате налогов, выраженный в письме исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г.) издан налоговым органом 16.03.2007 года. Срок на его обжалование не может начать течение ранее даты его издания. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу 10.04.2007 года.

Таким образом, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ срок на обжалование отказа ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате налогов, выраженного в письме исх. № 10/09/04663 от 16.03.07г., налогоплательщиком не пропущен.

То обстоятельство, что о факте непризнания спорных платежей уплаченными Обществу стало известно 06.02.2002 года, не свидетельствует о пропуске срока на обжалование отказа ИФНС России по Советскому району г. Орла в возврате налогов, от 16.03.07г.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В пункте 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда.

Если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде на основании статьи 22 АПК РФ путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа.

Если же между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.

Таким образом, момент, когда налогоплательщик узнал о факте непризнания налоговым органом платежей уплаченными, может иметь значение в том случае, если налогоплательщик обратится в арбитражный суд с заявлением о зачете уплаченных сумм.

Как следует из пояснений представителя ОАО АПК «Орловская Нива» существо требований, с которыми налогоплательщик обратился в арбитражный суд, не сводится к установлению в судебном порядке факта уплаты спорных платежей платежными поручениями № 3173 от 18.10.99г., № 3181 от 19.10.99г., № 3119 от 15.10.99г. (налог на прибыль), № 3230 от 22.10.99г. (НДС) через АКБ «СБС - АГРО», поскольку в отношении себя налогоплательщик всегда считал указанные платежи уплаченными.

ОАО АПК «Орловская Нива» обращаясь в арбитражный суд с настоящим требованием не согласно с тем, что налоговый орган произвел их принудительное взыскание путем зачета производимых налогоплательщиком текущих платежей по налогу на прибыль и НДС в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль и НДС, которая образовалась, по мнению налогового органа, в 1999 году ввиду непризнания исполненной обязанности по вышеперечисленным платежным поручениям.