ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 января 2008 года  Дело N А48-3497/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2008  г.

В полном объеме постановление изготовлено 21  января 2008  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -  Михайловой Т.Л.,

судей -  Скрынникова В.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Башкатовой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального  предпринимателя без образования юридического лица Ершовой Екатерины Александровны  на решение арбитражного суда Орловской области от 30.10.2007 г. по делу № А48 - 3497/07 - 2 (судья Соколова В.Г.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Ершовой Екатерины Александровны  к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  Жуковой А.С., специалиста первого разряда по доверенности № 151 от 30.07.2007 г.

от налогоплательщика: Гречихина А.М., представителя по доверенности б/н от 25.12.2006 г., Овешникова С.Г., представителя по доверенности б/н от 25.12.2006 г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Ершова Екатерина Александровна  (далее - предприниматель Ершова, налогоплательщик) обратилась в арбитраж­ный суд Орловской области  с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла  о признании  недействительным решения от 12.07.2007 г.  № 519 «О привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- привлечения к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость  за 2005 г. в виде взыскания штрафа  в сумме 48000 руб. по пункту 1.1 решения,  за неуплату единого социального налога за 2005 г. в виде взыскания штрафа в сумме 9440 руб. по пункту 1.6 решения, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005 г. в виде взыскания штрафа в сумме 62400 руб. 04 коп. по  пункту 1.5 решения;

- - начисления пени по налогу на добавленную стоимость  в сумме 52574 руб. 42 коп. по пункту 2.1. решения, по налогу на доходы физических лиц  в сумме 40937 руб. 54 коп. по пункту 2.5 решения,  по единому социальному налогу в сумме 6193 руб. 12 коп. по пункту 2.6 решения;

- доначисления налога на  добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 240000 руб. по пунктам  3.2.1, 3.2.2 решения, налога на доходы физических лиц за 2005 г.  в сумме 312000 руб. 21 коп. по пункту  3.2.3 решения, единого социального налога за 2005 г.  в сумме 47200 руб. 01 коп. по  пункту 3.2.4  решения.

Решением арбитражного суда Орловской области от 30.10.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель Ершова, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилась  с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в  связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и неправильным применением судом норм материального права.

По мнению налогоплательщика, налоговый орган не доказал наличия в его действиях недобросовестности. В обоснование жалобы предприниматель указывает на то, что хозяйственную деятельность с  закрытым акционерным обществом «Торгбизнес - Опт» ведет с 2001 г., и на протяжении всего этого времени счета - фактуры, выставленные названной организацией,  подписывались Моняковой Е.Л., являющейся главным бухгалтером организации,  на основании предоставленных ей руководителем организации полномочий. Утверждение налогового органа об увольнении Моняковой Е.Л. с должности главного бухгалтера общества «Торгбизнес - Опт», на котором основано оспариваемое решение налогового органа и обжалуемое решение суда, налогоплательщик считает необоснованным, поскольку  представленными ею доказательствами подтверждается, что в период, когда выставлены счета - фактуры, Монякова Е.Л. продолжала исполнять обязанности главного бухгалтера по совместительству.

Налоговый орган с апелляционной жалобой не согласен, считает решение суда области законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения  представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции   подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы  по Заводскому району г. Орла проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Ершовой Е.А. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.

В результате проверки выявлены нарушения, которые отражены в  акте выездной налоговой проверки от 14.05.2007г. № 24.

По итогам проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, осуществлявшихся на основании решении  от 08.06.2007 г. № 373, налоговым органом вынесено  решение от 12.07.2007 г. № 519 о привлечении предпринимателя  к налоговой ответственности за неуплату налогов, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов в общей сумме 120960 руб. 60 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость - 48000 руб., по налогу на доходы физических лиц - 63033 руб. 40 коп.,  по единому социальному налогу - 9927 руб. 20 коп.

Кроме того, предпринимателю Ершовой Е.А. доначислены налоги в общей сумме 604803 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 240000 руб., налог на доходы физических лиц - 315167 руб., единый социальный налог - 49636 руб., а также пени в общей сумме 100449 руб. 22 коп.

Основанием для принятия  решения о доначислении  сумм налогов, пеней и налоговых санкций, оспариваемых налогоплательщиком, послужил вывод инспекции о том, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе счета - фактуры, обосновывающие вычет по налогу на добавленную стоимость,  содержат недостоверные сведения о поставщике - закрытом акционерном обществе «Торгбизнес - Опт», а счета - фактуры, на основании которых заявлены вычеты, подписаны неуполномоченным лицом.

Не согласившись с указанным решением в оспариваемой части, предприниматель обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со  статьями  143, 207, 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Ершова Е.А.  является плательщиком налогов по общей системе налогообложения - налога на добавленную стоимость,  налога на доходы физических лиц,  единого социального налога и в ее обязанности, в силу названных статей Налогового кодекса и статьи 23 Налогового кодекса, входит правильное исчисление и уплата в бюджет названных налогов.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено  право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 171 Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо  фактически уплаченные им  при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, после  принятия на учет  указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии  соответствующих первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что  налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

К оформлению счетов - фактур  налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие порядковый номер и дату выписки счета - фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц, цену (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога,  налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога, подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету. Также не может предъявляться налог к вычету по счетам - фактурам, содержащим недостоверные сведения о продавцах, их составивших.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость  обусловлено уплатой им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов - фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В силу статьи 207 и пункта 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье  221  Налогового кодекса предприниматель имеет право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту  3 статьи  237 Налогового кодекса  налоговая база индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса  «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи  54 Налогового кодекса  индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином Российской Федерации  и Министерством налоговой службы Российской Федерации.

Приказом Минфина и Министерства налоговой службы  от 13.08.2002 г. №86н/БГ - 3 - 04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В пункте  2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы  23 части  2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 Порядка  выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как - то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Из положений приведенных правовых норм  следует, что условием для включения понесенных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц  и расходов по единому социальному налогу  является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.  Представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера  подлежат правовой оценке судом  в их совокупности.

Как следует из материалов дела, закрытым акционерным обществом  «Торгбизнес - Опт» (далее - акционерное общество «Торгбизнес - Опт») в адрес предпринимателя Ершовой Е.А. были выставлены счета - фактуры: № 9475 от 28.10.2005 г. на сумму 1100000 руб., в том числе 100000 руб. налога на добавленную стоимость, № 18652 от 22.11.2005 г. на сумму 1540000 руб., в том числе 140000 руб. налога на добавленную стоимость и соответствующие  накладные на отпуск товара № 11 9475 от 28.10.2005 г. и №  11 18652 от 22.11.2005 г.

Выставленные счета - фактуры подписаны должностными лицами акционерного общества  «Торгбизнес - Опт» с указанием расшифровки подписей директора Шемета В.А. и главного бухгалтера Моняковой Е.Л., накладные - материально - ответственными за прием и отпуск товара лицами.

В подтверждение факта оплаты товара по накладным № 11 9475 от 28.10.2005 г., № 11 18652 от 22.11.2005 г. налогоплательщиком представлены квитанции к приходно - кассовым ордерам, которые  подписаны главным бухгалтером Моняковой Е.А.

Счета - фактуры № 9475 от 28.10.2005 г. и № 18652 от 22.11.2005 г.  отражены налогоплательщиком  в книге покупок за 2005 г.

В результате встречной проверки поставщика инспекция установила, что за 4 квартал 2005 г. акционерным обществом «Торгбизнес - Опт» представлена «нулевая» декларация по налогу на добавленную стоимость, налог, выставленный предпринимателю Ершовой  Е.А., в бюджет не уплачен; расчеты с данным поставщиком наличными денежными средствами совершались  с превышением установленного лимита - 60000 руб. по одной сделке; сведения, содержащиеся  в счетах - фактурах  и приходных кассовых ордерах,  о руководителе и главном бухгалтере  акционерного общества «Торгбазнес - Опт» недостоверны, т.к.  Монякова Е.А., по данным инспекции, была уволена с должности главного бухгалтера  30.09.2005 г.; Шемет В.А. уволен с должности  руководителя - 24.08.2005 г.

По существу, вывод инспекции о недобросовестности участников хозяйственных операций, которая лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета, основан на недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах.

Опровергая доводы налогового органа, предприниматель представила  в материалы дела копии приказов  закрытого акционерного общества «Торгбизнес - Опт»  (л.д.99 - 100): № 1 от 06.01.2005 г. о наличии у  главного бухгалтера Моняковой Елены Леонидовны права подписывать  счета - фактуры за руководителя, и № 66 от 22.08.2005 г. об увольнении главного бухгалтера Моняковой Е.А. с указанной  должности  в порядке статьи 80 Трудового кодекса Российской Федерации как с основного места работы и принятии ее по совместительству на ту же должность с 03.10.2005 г. сроком на два месяца.