ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 марта 2008 года  Дело N А48-4215/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 17.03.2008 г.

Полный текст постановления изготовлен  21.03.2008 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Осиповой М.Б.,

судей:  Скрынникова В.А.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондратьевой  Н.С.,

при участии в заседании:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Орловской области: Квиленкова специалист второго разряда отдела выездных проверок по доверенности № 13/ от 14.03.2008 г., Полухина Т.В. - специалист второго разряда юридического отдела по доверенности № 04/7295 от 26.04.2007 г.; Ветрова О.В. - главный специалист юридического отдела по доверенности № 04 - 05/ от 07.02.2008 г.;

от ЗАО «Фаэтон»: Свиридов А.Е. - адвокат по доверенности б/н от 19.10.2007 г.; Панфилов Ю.А. - представитель по доверенности б/н от 19.10.2007 г. сроком на один год.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 17.12.2007 г. (судья Клименко Е.В.) по заявлению Закрытого акционерного общества «Фаэтон» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской  области о признании недействительным  ненормативного акта.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Фаэтон» (далее - ЗАО «Фаэтон», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Орловской области (далее - МРИФНС России № 2 по Орловской области, Инспекция) от 19 сентября 2007 г. № 35 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 17.12.2007 г. заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

МРИФНС России № 2 по Орловской области не согласилось с данным решением и обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на недобросовестные действия Общества, свидетельствующие о необоснованном получении им налоговой выгоды, лишающей ЗАО «Фаэтон» права на получение  налоговых льгот в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, Инспекция не согласна с выводом суда о признании незаконным решения в части вывода о завышении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 22 460 472 руб. 68 коп.

Общество с доводами апелляционной жалобы не согласно, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника МРИФНС России № 2 по Орловской области от 13.06.2007 г. № 32 сотрудниками Инспекции, специалистом 1 разряда Ереминым О.В., специалистом 2 разряда Квиленковой О.С., с участием оперуполномоченного ОРЧ УНП при УВД Орловской области старшего лейтенанта Ванина Е.В. проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Фаэтон» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

Выявленные в ходе налоговой проверки нарушения при исчислении и уплате налога на прибыль и НДС отражены в акте выездной налоговой проверки № 44 от 15.08.2007 г.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки начальником Инспекции 19.09.2007 г. вынесено решение № 35 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 793 849 руб., налога на прибыль - 1 052 936 руб. 20 коп. Кроме того, пунктом 2 оспариваемого решения Обществу начислены пени по НДС за 2005 год в сумме 1 081 363 руб. 54 коп., по налогу на прибыль в сумме 1 272 394 руб. 69 коп. Пунктом 3 решения Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 9 233 924 руб. 04 коп., пени в сумме 2 353 758 руб. 23 коп. и штраф в сумме 1 846 785 руб.

Полагая, что решение противоречит законодательству о налогах и сборах,  Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются в соответствии со ст. ст. 168, 169 НК РФ счета - фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов - фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, согласно которым они должны содержать реквизиты, определенные ст. 169 НК РФ, в том числе: налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) исходя из применяемых налоговых ставок.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Из приведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении  товаров  (работ,  услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов налоговой проверки, доначисления по НДС произведены Инспекцией по фактам взаимоотношений ЗАО «Фаэтон» с ООО «Сириус», ООО «Стимул Гарант», ЗАО «Проминвест», ЗАО «Техноком».

В соответствии с договором купли - продажи № 38 от 01.06.2005 г. ООО «Сириус» продает, а ЗАО «Фаэтон» оплачивает товар в соответствии с условиями настоящего договора, прилагаемыми спецификациями и ГОСТами, доставка осуществляется силами и средствами продавца, право собственности на товар переходит к покупателю с момента доставки товара на склад покупателя. Оплата за поставленный товар производится по мере выставления счетов на оплату, обязательства покупателя считаются выполненными с даты списания денежных средств с расчетного счета покупателя. Договор вступает в силу с момента подписания и действует до 31 декабря 2005 г., если ни одна из сторон за 15 дней до окончания срока действия настоящего договора письменно не заявит об изменении его условий или о его прекращении, договор считается продленным на следующий календарный год (т. 14, л.д. 105 - 106). Приложениями к договору стороны (определили место поставки товара: Орловская область, Орловский район, д. Коневка, а также цену разных видов металлолома.

В материалы дела Обществом были представлены приемо - сдаточные акты, счета - фактуры, а также платежные поручения и акты приема - передачи векселей Сбербанка России (т. 7, л.д. 1 - 173), подтверждающие уплату ЗАО «Фаэтон» НДС при приобретении лома и отходов черных металлов у ООО «Сириус».

Аналогичным образом в целях подтверждения уплаты НДС остальным поставщикам, ООО «Стимул Гарант», ЗАО «Проминвест», ЗАО «Техноком», в материалы дела Обществом представлены договоры с данными организациями (с ООО «Стимул Гарант» - от 30.08.2005 г. № 21, от 14.09.2005 г. № 26, от 31.08.2005 г. № 22, от 21.08.2005 г. № 19, от 19.08.2005 г. № 17, от 20.08.2005 г. № 18, от 29.08.2005 г. № 20, от 03.08.2005 г. № 12; ЗАО «Проминвест» - от 01.04.2005 г. № 15; с ЗАО «Техноком» - от 01.07.2005 г. № 17, от 05.07.2005 г. № 18, от 08.07.2005 г. № 19, от 15.07.2005 г. № 20, от 22.07.2005 г. № 21, от 29.07.2005 г. № 22); счета - фактуры, приемо - сдаточные акты, расходные кассовые ордера, справки о передаче векселей ООО «Стимул Гарант» от ЗАО «Фаэтон» за период июль - декабрь 2005 г. (т.2, л.д. 143), акты приема - передачи векселей от ЗАО «Фаэтон» ООО «Сириус» (т. 7, л.д. 102, 103, 107, 109, 111, 113, 115, 117), платежные поручения (по ООО «Стимул Гарант» - т. 3, л.д. 113 - 156, т. 4, л.д. 1 - 49; по ЗАО «Проминвест» - т. 5, л.д. 53 - 150; т. 6, л.д. 1 - 124; по ООО «Сириус» - т. 7, л.д. 43, 61, 62, 70, 81, 89 - 91, 141, 146 - 147).

Таким образом, оплата Обществом полученных услуг подтверждается платежными получениями и Инспекцией не оспаривается.

Наличие у налогоплательщика надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих факты осуществления им хозяйственных операций по приобретению товара, дают ему право на предъявление к вычету из бюджета сумм налога, уплаченных поставщикам, поскольку налоговым органом не доказано отсутствие у налогоплательщика такого права.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что налоговая выгода в виде применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам ЗАО «Фаэтон» с ООО «Сириус», ООО «Стимул Гарант», ЗАО «Проминвест», ЗАО «Техноком» является необоснованной.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», получение права на возврат или возмещение налога из бюджета является одним из способов получения налоговой выгоды.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Обязанность подтвердить наличие таких обстоятельств  в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу части 5 части 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговый орган, который принял данное решение.

Имеющимися в материалах дела счетами - фактурами, накладными, расходными накладными,  платежными поручениями, договорами, актами сверок расчетов с контрагентами, приходными накладными, регистрами бухгалтерского учета, отражающими  совершение ЗАО «Фаэтон» конкретных сделок, подтверждается  и не оспаривается Инспекцией факт поставки товара, оказания услуг и их оплаты конкретными хозяйствующими субъектами.

Выставленные счета - фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Арифметически сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, включенная в декларации за проверяемый налоговый период, Инспекцией не оспаривается.

Вместе с тем, как следует из оспариваемого решения Инспекции, прием металлолома от ООО «Сириус», ООО «Стимул Гарант» в ЗАО «Фаэтон» оформлен приемо - сдаточными актами, товарными накладными, доверенностями на получение материальных ценностей, при этом в приемо - сдаточных актах указаны марки и номера транспортных средств, которые, как установлено в ходе проверки, фактически зарегистрированы на других лиц и организации, а часть из них на территории Орловской области не регистрировалось. Лица, указанные в товарных накладных и доверенностях как лица, осуществляющие прием лома от ООО «Сириус» и ООО «Стимул Гарант» (Носов М.Ю., Орехов В.И., Чернышев Д.С.), отрицают свое отношение к названным организациям. Генеральный директор ЗАО «Фаэтон» Васюченко Т.В. никаких деталей относительно взаимоотношений с четырьмя спорными фирмами объяснить не смогла: с директорами фирм она не знакома, как были заключены договорные отношения с ними, кто привозил и сопровождал лом, при каких обстоятельствах ею подписывались акты передачи векселей - не помнит. Из объяснений технического директора ЗАО «Фаэтон», Панфилова Ю.А., следует, что представители ООО «Стимул Гарант». ООО «Сириус», ЗАО «Проминвест» были разные; векселя, которыми рассчитывались с ООО «Сириус» и ООО «Стимул Гарант» им приобретались в Орловском отделении Сбербанка РФ и передавались курьерам на ж/д вокзале в Орле, акты приема - передачи векселей передавались на площадке или в офисе Общества.

По мнению Инспекции, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ЗАО «Проминвест», ООО «Стимул Гарант», ООО «Сириус» являются недобросовестными налогоплательщиками, а ЗАО «Фаэтон» получило необоснованную налоговую выгоду.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами Инспекции ввиду следующего.

Из условий договоров купли - продажи, заключенных с ООО «Сириус», ООО «Стимул Гарант», ЗАО «Проминвест», ЗАО «Техноком», следует, что доставка товара осуществляется силами и средствами продавца.

Как следует из пояснений, изложенных техническим директором ЗАО «Фаэтон» Панфиловым Ю.А. в суде первой инстанции, поставщики металлолома привлекали для перевозки различные автомобили, при этом работники ЗАО «Фаэтон» не проверяли, на каких автомобилях привозили металлолом, состоят ли эти автомобили на учете, на кого зарегистрированы, а номера и марки автомобилей переписывались в приемо­ - сдаточные акты из товарно - транспортных накладных, предоставляемых водителями автомобилей.

Довод апелляционной жалобы о том, что в приемо - сдаточных актах содержится недостоверная информация в отношении транспортных средств и не содержится информация о марках машин, не может быть принята во внимание, поскольку данное обстоятельство не может служить основанием для не предоставления вычетов по НДС.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации устанавливающие порядок и условия применения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по НДС, не ставят его в зависимость от правильности оформления приемо - сдаточных актов.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод МРИФНС России № 2 по Орловской области о ненадлежащем оформлении счетов - фактур, выставленных поставщиками, обоснованный показаниями руководителей контрагентов, отрицающих свою причастность к их подписанию, основываясь на правовой позиции ВАС РФ, изложенной в п.10 постановления Пленума ВАС РФ № 53, поскольку Инспекцией не предоставлено в материалы дела доказательств наличия у Общества при заключении и исполнении сделок с контрагентами умысла, направленного на незаконное получение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость (неправомерное получение налоговой выгоды), а также доказательств согласованности действий Общества и его контрагентов, направленных на уклонение от уплаты налогов, мнимости, притворности сделок, заключенных им с поставщиками.

Судом первой инстанции установлено, что из писем налоговых органов, в которых состоят на налоговом учете поставщики ЗАО «Фаэтон», усматривается, что все они внесены в ЕГРЮЛ; в период совершения операций, по которым НДС предъявлен заявителем к вычету, они представляли не «нулевую отчетность».

В частности, из письма Межрайонной ИФНС РФ №3 по Орловской области от 06.07.2007г. №13 - 10/05012 (Т.1, л.д.131) следует, что ООО «Сириус» поставлено на налоговый учет в указанном налоговом органе с 26.05.2005г., последняя отчетность была представлена за 9 месяцев 2005г., по НДС - за январь 2006г. ИНН Общества - 5702007599 - полностью соответствуют ИНН, указанному в первичных документах, имеющихся у заявителя.

Из письма ИФНС РФ №4 по г.Москве от 11.07.2007г. №15/50021 следует, что ООО «Стимул Гарант» состоит на учете в указанном налоговом органе с 16.11.2004г., зарегистрировано по адресу: 119034, г.Москва, Пречистенская наб., д. 13, стр.3, последняя представленная отчетность за 9 месяцев 2006г. не «нулевая» (Т.1, л.д.132). ИНН и КПП Общества, указанные в письме налогового органа, совпадают с ИНН и КПП организации в оформленных ею счетах - фактурах.

Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Стимул Гарант» по состоянию на 20.12.2005г. подтверждает факт существования данной организации в период заключения сделок, НДС по которым предъявлен заявителем к вычету, в графе «сведения о состоянии юридического лица» указано, что организация является действующей (Т.2, л.д. 101 - 106).

Межрайонная ИФНС РФ №3 по Орловской области письмом от 26.07.2007г. №13 - 10/05633@ подтвердила факт постановки на налоговый учет ЗАО «Проминвест» с 14.09.2004г., последняя отчетность была предоставлена в сентябре 2005г. (Т.1,л.д.133).

Факт регистрации в качестве юридического лица ЗАО «Техноком» и внесения записи о нем в ЕГРЮЛ подтверждается данными, содержащимися на стр. 2 оспариваемого решения (Т.1, л.д.9).

Таким образом, поставщики Общества обладали учредительными документами, свидетельствами о регистрации, которые, как видно из письменных объяснений технического директора ЗАО «Фаэтон» Панфилова Ю.А., были ими предъявлены при заключении сделок на поставку металлолома (Т. 14, л.д. 118 - 119).

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Общество не могло проявить большей осмотрительности и осторожности, чем им было проявлено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то обстоятельство, что судом первой инстанции не было принято во внимание то обстоятельство, что счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью, в то время как счета - фактуры, представленные ЗАО «Фаэтон» были подписаны лицами, которые не являются руководителями организаций - поставщиков Общества.