ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 марта 2009 года  Дело N А48-4704/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 24.03.2009г.

Полный текст постановления изготовлен 30.03.2009г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Скрынникова В.А.,

судей:  Осиповой М.Б.,

Поротикова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.

при участии:

от налогоплательщика: Шевлякова В.В., представителя, доверенность от 26.11.2008г., паспорт серии 54 02 № 289335 выдан Ливенским ГРОВД Орловской области 03.04.2002г.,

от налогового органа: Папкиной Е.В., ведущего специалиста - эксперта, доверенность № 10 от 12.11.2008г., паспорт серии 54 05 № 912573 выдан Кромским РОВД Орловской области 19.12.2005г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 1 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 16.01.2009 года по делу № А48 - 4704/08 - 8  (судья  Володин А.В.) по заявлению ИП Костикова К.Н. к МИФНС России  № 1 по Орловской области о признании недействительным ее решения № 44 от 27.10.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

ИП Костиков К.Н. обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России № 1 по Орловской области от 27.10.2008г. № 44 о при­влечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 16.01.2009г. заявленные требования удовлетворены. Решение МИФНС России № 1 по Орловской области от 27.10.2008г. № 44 о при­влечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

МИФНС России № 1 по Орловской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 1 проведена выездная налоговая проверка ИП Кости­кова К.Н. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г., по результатам которой составлен акт от 13.08.2008г. № 27 и принято решение от 27.10.2008г. № 44 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ИП Костиков К.Н. был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога в федеральный бюджет за 2006 год в виде штрафа в размере 20984 руб.; налогоплательщику начислены пени за не своевременную уплату НДС, НДФЛ и ЕСН в сумме 19234 руб., предложено уплатить недоимку по НДС, НДФЛ и ЕСН в сумме 104917 руб., а также суммы пени и штрафов. Кроме того, в лицевом счете налогоплательщика доначислен НДС в сумме 129554 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном заявлении налогоплательщиком вычетов по НДС, а также необоснованном включении в состав затрат документально не подтвержденных расходов.

Документы, представленные предпринимателем в подтверждение обос­нованности расходов по НДФЛ и ЕСН, а также налоговых вычетов по НДС, содержат, по мнению МИФНС России № 1 по Орловской области, недостоверные сведения о руково­дителе организаций - поставщиков товаров. В частности, налоговый орган указал, что между ИП Костиковым К.Н. и ООО «Торгсервис XXI век» был заключен договор № 63 от 15.06.2006г. на поставку продуктов питания. В качестве документов, подтверждающих совершение хозяйствен­ных операций в рамках данного договора, представлены счета - фактуры, на­кладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам. Из ука­занных документов следует, что они подписаны от имени ООО «Торгсервис XXI век» руководителем Ноздриным, главным бухгалтером Зиминым и кас­сиром Старцевым. Однако в ходе встречной проверки установлено, что ди­ректором названной организации является Селеверстов, а главным бухгалте­ром - Набиркин. Кроме того, на требование о предоставлении документов по вопросу взаимоотношений с ИП Костиковым К.Н. ООО «Торгсервис XXI век» предоставило письмо о том, что финансово - хозяйственные отношения с предпринимателем не осуществлялись.

Помимо этого, между ИП Костиковым К.Н. и ООО «Русторгфаворит» был заключен договор № 7 от 03.01.2006г. на поставку продуктов питания. В качестве документов, подтверждающих совершение хозяйствен­еных операций в рамках данного договора, представлены счета - фактуры, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам. Из ука­занных документов следует, что они подписаны от имени ООО «Русторгфаворит» руководителем Ноздриным, главным бухгалтером Зиминым и касси­ром Старцевым. Однако в ходе встречной проверки установлено, что дирек­тором названной организации является Мацеевич. Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «Русторгфаворит» с момента своей регистра­ции налоговую и бухгалтерскую отчетность не предоставляло, операции по расчетным счетам приостановлены.

Кроме того, налоговый орган указал на то, что отсутствуют доказательства оплаты ИП Костиковым К.Н. приобре­тенных товаров, поскольку в имеющихся кассовых чеках содержатся номера ККТ, которые не за­регистрированы в налоговых органах; счета - фактуры оформлены с нарушением ст. 169 НК РФ, так как в них отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.

Не согласившись с выводами налогового органа, ИП Костиков К.Н. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке ст. 166 Кодек­са, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им продав­цам товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи или для осуще­ствления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотрен­ные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ ИП Костиков К.Н. в 2006 году являл­ся плательщиком НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Фе­дерации.

В ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогопла­тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщики - индиви­дуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками ЕСН.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Расходами в силу ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу должны быть реально понесенными и документально подтвержденными.

Как следует из представленных в материалы дела документов, по договору поставки № 63 от 15.06.2006г. ООО «Торгсервис XXI век» приняло на себя обязательства по отпуску товара, а ИП Костиков К.Н. - по его приемке и оплате. Ассортимент отпускаемого товара - кондитерские изделия (шоколад в плитках, наборы шоколадных конфет, карамель, вафли, печенье), кофе, жевательная резинка, арахис, фисташки, чипсы, кальмары и прочие продукты питания. Цена, дата отгрузки, условия оплаты определяются продавцом и покупателем при заказе товара и отражаются в накладных. Срок действия договора поставки № 63 определен до 15.06.2007г. (п. 6.2 договора) и считается пролонгированным еще на один год, если ни одна из сторон не уведомила другую сторону в письменной форме о расторжении договора, при условии полного взаиморасчета сторон.

В рамках указанного договора поставки ООО «Торгсервис XXI век» поставило в адрес ИП Костикова К.Н. в 2006 году товаров на общую сумму 507973 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 77487 руб. 48 коп., в том числе:

22.06.2006г. на сумму 11784 руб. 80 коп., в т.ч. НДС - 1797 руб. 68 коп., по то­варной накладной № 1189; оплата была произведена 22.06.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1189;

02.08.2006г. на сумму 15164 руб. 10 коп., в т.ч. НДС - 2313 руб. 16 коп., по то­варной накладной № 1481; оплата была произведена 02.08.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1481;

04.08.2006г. на сумму 10895 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 1662 руб. 05 коп., по то­варной накладной № 1493; оплата была произведена 04.08.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1493;

16.08.2006г. на сумму 37073 руб. 50 коп., в т.ч. НДС - 5655 руб. 29 коп., по то­варной накладной № 1578; оплата была произведена 16.08.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1578;

18.08.2006г. на сумму 35915 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 5478 руб. 66 коп., по то­варной накладной № 1587; оплата была произведена 18.08.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1587;

06.09.2006г. на сумму 18243 руб., в т.ч. НДС - 2782 руб. 84 коп., по товар­ной накладной № 1724; оплата была произведена 06.09.2006г., что подтвер­ждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1724;

08.09.2006г. на сумму 21804 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 3326 руб. 11 коп., по то­варной накладной № 1732; оплата была произведена 08.09.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1732;

13.09.2006г. на сумму 27391 руб. 80 коп., в т.ч. НДС - 4178 руб. 41 коп., по то­варной накладной № 1773; оплата была произведена 04.08.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1773;

11.10.2006г. на сумму 38353 руб. 90 коп., в т.ч. НДС - 5850 руб. 60 коп., по то­варной накладной № 1942; оплата была произведена 11.10.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1942;

13.10.2006г. на сумму 16957 руб. 80 коп., в т.ч. НДС - 2586 руб. 79 коп., по то­варной накладной № 1950; оплата была произведена 13.10.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1950;

02.11.2006г. на сумму 30415 руб. 30 коп., в т.ч. НДС - 4639 руб. 61 коп., по то­варной накладной № 2103; оплата была произведена 02.11.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2103;

04.11.2006г. на сумму 9036 руб., в т.ч. НДС - 1378 руб. 38 коп., по товарной накладной № 2108; оплата была произведена 04.08.2006г., что подтверждает ся квитанцией к приходному кассовому ордеру № 1493;

07.11.2006г. на сумму 19810 руб. 50 коп., в т.ч. НДС - 3021 руб. 93 коп., по товарной накладной № 2149; оплата была произведена 07.11.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2149;

14.11.2006г. на сумму 36689 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 5596 руб. 69 коп., по товарной накладной № 2203; оплата была произведена 14.11.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2203;

17.11.2006г. на сумму 33600 руб. 20 коп., в т.ч. НДС - 5125 руб. 45 коп., по товарной накладной № 2219; оплата была произведена 17.11.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2219;

06.12.2006г. на сумму 44147 руб. 20 коп., и т.ч. НДС - 6734 руб. 32 коп.. по товарной накладной № 2374; оплата была произведена 06.12.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2374;

07.12.2006г. на сумму 5350 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 816 руб. 19 коп., по товар­ной накладной № 2387; оплата была произведена 07.12.2006г., что подтвер­ждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2387;

09.12.2006г. на сумму 11566 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 1764 руб. 36 коп., по то­варной накладной № 2395; оплата была произведена 09:12.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2395;

14.12.2006г. на сумму 48119 руб. 20 коп., в т.ч. НДС - 7340 руб. 22 коп., по то­варной накладной № 2434; оплата была произведена 14.12.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2434;

21.12.2006г. на сумму 35654 руб. 30 коп., в т.ч. НДС - 5438 руб. 79 коп., по то­варной накладной № 2495: оплата была произведена 21.12.2006г., что под­тверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 2495.

Доставка товаров согласно п. 2.2 договора поставки № 63 производи­лась транспортом ООО «Торгсервис XXI век».

Приобретение указанных товаров было отражено в книге покупок ИП Костикова К.П. (записи №№ 816, 1038, 1056, 1578, 1587, 1279, 1290, 1332, 1505, 1534, 1642, 1646, 1660, 1760, 1776, 1903, 1933, 1955, 2024, 2065).

В дальнейшем приобретенный у ООО «Торгсервис XXI век» товар был реализован ИП Костиковым К.Н. в составе однородных товаров, приобре­тенных у других поставщиков, о чем свидетельствуют книги продаж, товар­ные накладные, счета - фактуры, документы об оплате, представленные заяви­телем в материалы настоящего дела.

По договору поставки № 7 от 03.01.2006г. ООО «Русторгфаворит» обя­залось отпустить товар, а ИП Костиков К.Н. - принять его и оплатить. Ассортимент отпускаемого товара - кондитерские изделия (шоколад, в плитках, наборы шоколадных конфет, карамель, вафли, печенье), кофе, жевательная резинка, арахис, фисташки, чипсы, кальмары и прочие продукты питания. Цена, дата отгрузки, условия оплаты определяются продавцом и покупателем при заказе товара и отражаются в накладных. Срок действия договора по­ставки № 7 в п. 6.2 договора определен до 31.12.2007г. и считается пролонги­рованным еще на один год, если ни одна из сторон не уведомила другую сто­рону в письменной форме о расторжении договора, при условии полного взаиморасчета сторон.

В рамках указанного договора ООО «Русторгфаворит»  поставило в адрес ИП Костикова К.Н. в 2006 году товаров на общую сумму 373195 руб. 70 коп., в т.ч. НДС - 56928 руб. 15 коп., в том числе:

06.01.2006г. на сумму 31855 руб. 45 коп., в т.ч. НДС - 4859 руб. 29 коп., по товарной накладной № 31; оплата была произведена 06.01.2006г., что подтвер­ждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 31;

03.02.2006г. на сумму 31073 руб. 15 коп., в т.ч. НДС - 4739 руб. 97 коп., по товарной накладной № 206; оплата была произведена 03.02.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 206;

04.03.2006г. на сумму 65102 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 9930 руб. 85 коп., по товарной накладной № 379; оплата была произведена 04.03.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 379;

17.03.2006г. на сумму 48890 руб. 05 коп., в т.ч. НДС - 7457 руб. 81 коп., по товарной накладной № 475; оплата была произведена 17.03.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 475;

07.04.2006г. на сумму 24003 руб. 95 коп., в т.ч. НДС - 3661 руб. 60 коп., по товарной накладной № 646; оплата была произведена 07.04.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 646;

03.05.2006г. на сумму 20859 руб. 75 коп., в т.ч. НДС - 3181 руб. 98 коп., по товарной накладной № 829; оплата была произведена 06.05.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 829;

10.05.2006г. на сумму 28296 руб. 30 коп., в т.ч НДС - 4316 руб. 39 коп., по товарной накладной № 889; оплата была произведена  10.05.2006г., что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 889;