ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 декабря 2009 года  Дело N А48-4846/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Ольшанской Н.А.,

судей:  Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Акционерного коммерческого банка «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество) в лице филиала «Орловское региональное управление» (г. Орел) на решение Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 по делу № А48 - 4846/2009 (судья Клименко Е.В.), по заявлению Акционерного коммерческого банка «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество) в лице филиала «Орловское региональное управление» (г. Орел) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о признании недействительным решения от 10.07.2009 № 37 и об обязании вернуть денежные средства в сумме 40 000 руб., взысканные на основании инкассового поручения от 10.09.2009 № 572,

при участии в судебном заседании:

от АКБ «МИнБ» (ОАО) в лице филиала «Орловское региональное управление»: Лякишева С.Н., главного юрисконсульт юридического отдела по доверенности № 07 - 11/599 от 20.12.2007,

от налогового органа: Костиной И.А., специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности № 25 от 24.06.2009,

УСТАНОВИЛ:

Акционерный коммерческий банк «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество) в лице филиала «Орловское региональное управление» (г. Орел) (далее -   Филиал ОРУ ОАО «МИнБ», Банк) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 10.07.2009 № 37 о привлечении Банка к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ и об обязании вернуть денежные средства в сумме 40 000 руб., взысканные на основании инкассового поручения от 10.09.2009 № 572.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 отказано в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 10.07.2009 № 37.

Не согласившись с данным решением, Банк обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта и о принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы Банк указывает на неправомерность привлечения Банка к ответственности по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку им в установленный срок представлено сообщение о закрытии счета клиента банка, содержащее ошибку в тексте; такое нарушение не охватывается составом статьи 132 НК РФ. Вследствие нарушения сроков на обработку электронных сообщений налоговыми органами, у Банка отсутствовала возможность исправить ошибку без нарушения пятидневного срока.

Банк полагает, что пункт 1.6 Положения от 07.09.2007 № 311 - П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» изменяет смысл и содержание пункта 1 статьи 86 НК РФ в части срока исполнения банком обязанности по сообщению информации налоговому органу, что позволяет расширительно толковать состав налогового правонарушения, установленного пунктом 2 статьи 132 НК РФ.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит оставить решение Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 без изменения, а апелляционную жалобу Филиала ОРУ ОАО «МИнБ» - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 14.12.2009 объявлялся перерыв до 21.12.2009.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и Банка, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Согласно пункту 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 3 пункта 1 статьи 86 НК РФ).

В соответствии с указанным положением Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 07.09.2007 № 311 - П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» (далее - Положение № 311 - П). Письмом от 13.11.2007 № СК - 6 - 09/883@ «О порядке обмена информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета между налоговыми органами и банками» Федеральная налоговая служба сообщила об осуществлении с 17.11.2007 соответствующего информационного взаимодействия между налоговыми органами и банками в соответствии с Положением № 311 - П.

Согласно установленному Положением № 311 - П порядку передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований настоящего Положения определяется банком в банковских правилах.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (пункт 1.3 Положения № 311 - П).

Из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ГЦИ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени (пункт 1.4 Положения № 311 - П).

Транспортные  файлы  банков,  принятые  в  течение  рабочего  дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный кодом аутентификации территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений (далее - сводный архивный файл).

Сводный архивный файл передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения (пункт 1.5 Положения № 311 - П)

Датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение (пункт 1.6 Положения № 311 - П).

В силу пункта 3.1 Положения № 311 - П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

Пунктом 2 статьи 132 НК РФ предусмотрена ответственность за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет в виде взыскания 40 000 руб. штрафа.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 05.03.2009 индивидуальным предпринимателем Хримли Л.А. был закрыт расчетный счет № 40802810301400100015 в Филиале ОРУ ОАО «МИнБ».

О закрытии указанного счета Филиал ОРУ ОАО «МИнБ» направил в налоговый орган электронные сообщения:

от 06.03.2009 - 0912004009000144/001;

от 13.03.2009 - 0912004009000149;

от 20.03.2009 - 0912004009000163/001.

Сообщение от 06.03.2009, а также по­вторно направленное сообщение от 13.03.2009 налоговым органом не были приняты. Сообщение от 20.03.2009 было принято налоговым органом без замечаний.

Дата 20.03.2009, указанная в квитанции о принятии сообщения, и была принята Инспекцией как дата представления сообщения с нарушением пятидневного срока, установленного частью 1 статьи 86 НК РФ.

Установив вышеуказанное нарушение, Инспекция составила акт «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) № 37 от 15.06.2009.

По результатам рассмотрения акта и возражений налогоплательщика  Инспекцией вынесено решение № 37 от 10.07.2009 о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, согласно которому Банк привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 2 статьи 132 НК РФ, за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о закрытии счета, в виде штрафа в размере 40 000 руб. (л.д. 7 - 10)

Решением УФНС России по Орловской области № 215 от 21.08.2009 решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Филиала ОРУ ОАО «МИнБ» - без удовлетворения.

Штраф в сумме 40 000 руб. взыскан налоговым органом в бесспорном порядке на основании инкассового поручения № 572 от 10.09.2008

Не согласившись с решением Инспекции № 37 от 10.07.2009, Банк обратился в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела, при закрытии 05.03.2009 Филиалом АКБ «МИнБ» (ОАО) счета № 40802810301400100015, принадлежащего индивидуальному предпринимателю Хримли Л.А., Банком 06.03.2009 сформировано и направлено электронное сообщение № 0912004009000144/001 (файл SBC215402790_575320090306_0912004009000144_001.txt); транспортный файл А0279006.arj был направлен в Главное Управление Банка России по Орловской области и получен им 06.03.2009. Далее транспортный файл А0279006.arj прошел процедуру аутентификации в территориальном учреждении Банка России и 06.03.2009 был направлен для дальнейшей обработки в Центр информационных технологий Банка России в качестве сводного архивного файла ARS542009030601. arj (л.д. 42 - 43)

Прием сводного архивного файла был выполнен МИ ФНС России по ЦОД, обработан налоговым органом, но не принят в федеральную базу данных из - за ошибки в реквизите ОГРННП, что подтверждается имеющимся в деле письмом МИ ФНС России по ЦОД (л.д. 41).

Согласно квитанции о непринятии налогового органа сообщение им было получено и обработано 10.03.2009, не принято в связи с ошибкой в указании ОГРННП (л.д. 13).

13.03.2009 Банк устранил указанную ошибку и сформировал новое сообщение 0912004009000149/001 (файл SBC215402790_575320090313_ 0912004009000149_001.txt), транспортный файл А0279013.arj был направлен в Главное Управление Банка России по Орловской области и получен им 13.03.2009 (л.д. 17) и 13.03.2009 был направлен для дальнейшей обработки в Центр информационных технологий Банка России.

Указанное сообщение было получено и обработано 18.03.2009, в адрес Банка направлена квитанция о непринятии указанного сообщения в связи с ошибкой: «Недопустимое значение реквизита. Недопустимая длина»  (л.д. 14).

20.03.2009 Банк устранил указанную ошибку и сформировал сообщение 0912004009000163/001 (файл SBC215402790_575320090320_0912004009000163 _001.txt. (л.д. 16), сообщение обработано 24.03.2009 и принято налоговым органом (л.д. 15).

Такие обстоятельства, по мнению суда первой инстанции, подтверждают  факт нарушения  Филиалом ОРУ ОАО «МИнБ» срока, установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ, поскольку электронное сообщение о закрытии счета индивидуальным предпринимателем Хримли Л.А. должно было быть представлено не позднее 13.03.2009, тогда как фактически оно представлено Банком 20.03.2009.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия,  закрытия или изменения реквизитов счета.

В соответствии с пунктом 1.6. Положения № 311 - П датой соответствующего сообщения банком признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом (Межрегиональной инспекцией ФНС России по централизованной обработке данных) электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением Банка России, осуществляющего надзор за его деятельностью, перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

В силу пункта 3.4 Положения № 311 - П в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением.

В случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим Положением.

ГЦИ обеспечивает направление транспортных файлов уполномоченного налогового органа в территориальное учреждение для последующей доставки в банк в день их получения от уполномоченного налогового органа с использованием каналов связи, применяемых в Банке России для передачи статистической информации (пункт 3.7 Положения № 311 - П).

Территориальное учреждение направляет транспортные файлы уполномоченного налогового органа в банк по каналам связи или на магнитном носителе не позднее 18.00 по местному времени рабочего дня, следующего за днем их получения от ГЦИ (пункт 3.8 Положения № 311 - П).

Утвержденный Приказом ФНС РФ от 01.07.2008 № ММ - 3 - 6/297@ в целях реализации Положения № 311 - П «Порядок информационного взаимодействия налоговых органов при обмене информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, поступающей от банков в электронном виде или на бумажном носителе, и соответствующих форм документов» (далее - Порядок взаимодействия) устанавливает,  что поступающая от банков в электронном виде соответствующая информация о счетах подлежит обработке и контролю налоговыми органами - участниками информационного взаимодействия.

Срок обработки поступивших документов участником информационного взаимодействия - не позднее следующего рабочего дня за днем получения такого документа (пункт 1.4 Порядка взаимодействия).

При этом соответствующий налоговый орган обрабатывает полученное от МИФНС России по ЦОД сообщение, контролируя при этом полученные сведения на соответствие следующим критериям: а) наличие сведений в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) об указанном банком владельце счета; б) соответствие сведениям, содержащимся в ранее обработанных сообщениях по данному счету (пункты 4.1, 6.2 Порядка взаимодействия).

Извещение о принятии сообщения формируется налоговым органом только при соответствии сведений, содержащихся в сообщении, вышеназванным критериям. После чего налоговый орган по месту нахождения юридического лица (месту жительства индивидуального предпринимателя) вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП на основе сведений о российской организации или индивидуальном предпринимателе, содержащихся в сообщении, полученном от МИФНС России по ЦОД и формирует и направляет в МИФНС России по ЦОД извещение о принятии сообщения (пункт 4.1. Порядка взаимодействия).

Таким образом, учитывая целевое назначение Положения № 311 - П, указанная в пункте 1.6. Положения № 311 - П дата является датой, определяющей момент надлежащего исполнения банком  своей обязанности, - учитывая возможность (при необходимости) корректировки исправления возникающих при исполнении данной обязанности ошибок, выявленных по результатам обработки и контроля сообщений налоговыми органами - участниками информационного обмена  на предмет исключения как формально - логических, так и идентификационных ошибок.

Привлекая Банк к ответственности, Инспекция рассмотрела в качестве правонарушения факт превышения Банком пятидневного срока на сообщение (предусмотренного пунктом 1 статьи 86 НК РФ) над указанным сроком надлежащего исполнения Банком обязанности по сообщению в электронном виде (пункт 1.6. Положения № 311 - П), определенного, как указано выше, с учетом отношений по информационному взаимодействию с Банком как  уполномоченных налоговых органов и уполномоченных учреждений Банка России (п. 1.1 - 1.5 Положения № 311 - П), так и соответствующих налоговых органов при обмене поступающей от банка информацией между собой.