ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 июня 2011 года Дело N А64-5786/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2011 года
Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2011 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи - Михайловой Т.Л.,
судей - Осиповой М.Б.,
Ольшанской Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Тамбовский завод «Комсомолец» на решение арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 по делу № А64 - 5786/2010 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Тамбовский завод «Комсомолец» (ОГРН - 1026801159550) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании незаконным решения в части,
при участии в судебном заседании:
от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,
от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Тамбовский завод «Комсомолец» (далее - акционерное общество «Тамбовский завод «Комсомолец», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 27.08.2010 № 12 - 20/53 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления 187 755 руб. налога на прибыль (в том числе, 34 143 руб. - в федеральный бюджет, 151 612 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации), 4 823 руб. пеней по налогу на прибыль (в том числе, 1 245 руб. - в федеральный бюджет, 3 578 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации).
Решением арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 в удовлетворении заявленных требований обществу «Тамбовский завод «Комсомолец» отказано.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как принятое с нарушением норм материального права, и принять решение об удовлетворении заявленных обществом требований.
При этом налогоплательщик полагает правомерным применение им амортизационной премии в сумме 852 834 руб. (из них 379 689 руб. - за 2008 год, 473 145 руб. - за 2009 год) по имуществу, полученному в лизинг по договорам, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью «Финансовая компания «Диалог - Оптима», и выражает несогласие с выводом суда о том, что общество сможет воспользоваться правом амортизационной премии лишь после выкупа объекта лизинга по завершении договора лизинга.
В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на то, что в статье 258 Налогового кодекса Российской Федерации содержится только одно исключение, при котором нельзя применять амортизационную премию - безвозмездное получение основных средств.
Так как при приобретении по договорам лизинга основных средств с последующим выкупом лизингополучатель несет затраты по их приобретению, и по условиям договоров лизинга приобретенное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то, как считает общество, оно осуществляет капитальные вложения в основные средства, за которые, в том числе, отчитывается перед органами государственного статистического наблюдения по установленной форме П - 2, где в строке 201 отражаются инвестиции в основной капитал, включая стоимость отражаемого на балансе лизингового имущества.
Также общество указывает на то, что, исходя из условий договоров лизинга и положений пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса, оно учитывало имущество, приобретенное в лизинг, в составе амортизируемого имущества в соответствующих амортизационных группах и начисляло на него амортизацию в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса, учитывая при этом первоначальную стоимость имущества, сформированную лизингодателем.
Соответственно, общество полагает правомерным использование им как лицом, осуществляющим капитальные вложения в основные средства и учитывающим приобретенное в лизинг имущество на своем балансе, права амортизационной премии, установленного пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса.
На основании изложенного общество считает, что у инспекции отсутствовали основания для вывода о занижении учтенных им в целях налогообложения расходов на сумму правомерно примененной амортизационной премии по имуществу, приобретенному в лизинг, и для доначисления в связи с указанным обстоятельством налога на прибыль организаций и пеней по данному налогу, а суд, оценивая данный вывод инспекции, неправильно применил нормы материального права, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Представители акционерного общества и инспекции, извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. От налогоплательщика поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей общества. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению дела по существу, вследствие чего дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Тамбовский завод «Комсомолец» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 27.07.2010 № 12 - 20/50 и принято решение от 27.08.2010 № 12 - 20/53 о привлечении общества «Тамбовский завод «Комсомолец» к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением обществу предложено уплатить, в том числе, налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 52 838 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 319 866 руб., а также пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 1 245 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 3 578 руб.
Решение инспекции от 27.08.2010 № 12 - 20/53 обжаловано обществом в порядке статьи 101.2. Налогового кодекса Российской Федерации в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, решением которого от 07.10.2010 № 11 - 11/114 оно утверждено без внесения в него изменений.
Не согласившись с решением инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 27.08.2010 № 12 - 20/53 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления 187 755 руб. налога на прибыль и 4 823 руб. пеней по данному налогу, основанием для доначисления которых явился вывод налогового органа о необоснованном включении обществом в расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008 - 2009 годы, расходов в сумме 852 834 руб., представляющих собой амортизационную премию, начисленную на приобретенное в лизинг имущество, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании его недействительным в указанной части.
Арбитражный суд Тамбовской области, рассмотрев заявленное требование, отказал обществу «Тамбовский завод «Комсомолец» в его удовлетворении, указав, что правом амортизационной премии общество сможет воспользоваться по завершении договора лизинга после выкупа объектов лизинга.
Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда области необоснованным, а решение суда области подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, открытым акционерным обществом «Тамбовский завод «Комсомолец» (лизингополучатель) были заключены договоры лизинга № 1 от 12.05.2004 и № 6 от 31.08.2009 с обществом с ограниченной ответственностью «Финансовая компания «Диалог - Оптима» (лизингодатель), в соответствии с условиями пунктов 1.1 которых лизингодатель обязался приобрести в собственность указанное в договорах имущество (оборудование) и представить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.
Наименование и количество оборудования, предоставляемого лизингополучателю, стоимость и сроки поставки оговариваются в спецификациях, подписываемых сторонами на каждую единицу или партию оборудования.
Согласно пунктам 3.3, 3.4.4, 8.4 договоров право временного владения и пользования оборудованием, переданным по указанным договорам в лизинг, принадлежит лизингополучателю; продукция и доходы, получаемые в результате эксплуатации оборудования, являются собственностью лизингополучателя. Он же за свой счет осуществляет техническое обслуживание оборудования, его текущий, средний и капитальный ремонт, а также несет ответственность за сохранность оборудования от всех видов имущественного ущерба и имущественные риски с момента подписания акта приемки - передачи.
По условиям пунктов 4.1, 4.2 договоров лизинга оборудование, переданное в лизинг, подлежало учету на балансе лизингополучателя и к нему должна была применяться ускоренная амортизация с коэффициентом 3.
В силу пунктов 5.2 заключенных договоров расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей путем перечисления денежных средств на расчетный счет лизингодателя в соответствии с графиком лизинговых платежей, а также по отдельным счетам за транспортные расходы.
Пунктами 3.4.5 договоров лизинга установлено, что по окончании срока действия договоров финансовой аренды лизингополучатель обязан на основании договора купли - продажи приобрести в собственность по согласованной стоимости конкретное имущество, указанное в спецификации к договору.
Согласно пунктам 7.1. договоров договор лизинга вступает в силу с момента подписания сторонами самого договора, первой спецификации к нему и соответствующих спецификации графиков лизинговых платежей, и действует до исполнения сторонами своих обязательств по каждой спецификации и ответствующему ей графику лизинговых платежей.
Из пунктов 1.5 договоров следует, что конкретная единица или партия переданного в лизинг имущества переходит в собственность лизингополучателя в соответствии с условиями пунктов 3.4.5 по истечении срока действия договора лизинга в отношении этой конкретной единицы или партии имущества, указанного в пункте 7.1. договора или до истечения этого срока при условии выплаты лизингополучателем лизинговых платежей по конкретной единице или партии имущества, указанных в спецификации и графике лизинговых платежей к ней.
Во исполнение условий договоров лизингодатель - общество «Финансовая компания «Диалог - Оптима» передал, а лизингополучатель - общество «Тамбовский завод «Комсомолец» принял по актам приема - передачи от 14.02.2008, 27.02.2008, 26.02.2008, 10.03.2008, 21.03.2008, 05.12.2008, 10.12.2008, 31.12.2008, 19.02.2009, 27.10.2009, 29.12.2009 ряд транспортных средств, указанных в спецификациях № 54 от 10.12.2007, № 55 от 05.02.2008, № 56 от 05.02.2008, № 57 от 15.02.2008, № 58 от 15.02.2008, № 59 от 25.02.2008, № 60 от 21.11.2008, № 61 от 21.11.2008, № 62 от 04.12.2008, № 63 от 11.02.2009, № 1 от 31.08.2009, № 3 от 12.10.2009, № 4 от 12.10.2009.
При этом в актах приема передачи имущества и в графиках лизинговых платежей была отражена полная стоимость имущества, передаваемого в лизинг, с учетом первоначальной стоимости его приобретения лизингодателем, лизинговых платежей и налога на добавленную стоимость, а в спецификациях на передаваемое в лизинг имущество - первоначальная стоимость приобретения имущества лизингодателем.
Приобретенное в лизинг имущество на основании актов о приеме - передаче объекта основных средств № 00000040 от 15.02.2008, № 00000041 от 15.02.2008, № 00000124 от 29.02.2008, № 00000125 от 29.02.2008, № 00000198 от 31.03.2008, № 00000234 от 31.03.2008, № 00001098 от 31.12.2008, № 00001099 от 31.12.2008, № 00000001 от 11.01.2009, № 00000066 от 28.02.2009, № 00000561 от 30.10.2009, № 00000803 от 30.12.2009, № 00000562 от 30.10.2009 принято обществом «Тамбовский завод «Комсомолец» к балансовому учету по счету 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» по полной лизинговой стоимости (без учета налога на добавленную стоимость); затраты по приобретению этого имущества по той же стоимости отражены на балансовом счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».
В налоговом учете приобретенное в лизинг имущество отражено по первоначальной стоимости приобретения, определяемой как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. При этом при принятии лизингового имущества к учету обществом единовременно были списаны в состав расходов соответствующих налоговых периодов - 2008 и 2009 годы, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, расходы в размере 10 процентов первоначальной стоимости лизингового имущества (амортизационная премия), что составило 379 689 руб. за 2008 год и 473 145 руб. - за 2009 год.
Указанная сумма учтена обществом «Тамбовский завод «Комсомолец», определяющим, согласно приказу об учетной политике, доходы и расходы в целях налогообложения методом начисления и применяющим, как установлено налоговым органом в ходе проверки и отражено в оспариваемом решении, линейный метод начисления амортизации, в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008 - 2009 годы.
В дальнейшем обществом учитывались в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде ежемесячно начисляемых сумм амортизации по приобретенным объектам лизинга исходя из их первоначальной стоимости (за минусом амортизационной премии), и в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю по графику лизинговых платежей (за минусом начисленной амортизации).
По истечении сроков действия договоров лизинга в отношении имущества, переданного в лизинг по спецификациям № 54 от 10.12.2007, № 55 от 05.02.2008, № 56 от 05.02.2008, № 57 от 15.02.2008, № 58 от 15.02.2008, № 59 от 25.02.2008 сторонами договоров лизинга были заключены договоры купли - продажи этого имущества № 02 - 11 от 25.11.2010, №№ 01 - 02, 02 - 02, 03 - 02, 04 - 02 от 25.02.2011, № 01 - 03 от 25.03.2011 по остаточной стоимости, оставшейся непогашенной путем уплаты лизинговых платежей.
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164 - ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предметом лизинга, в силу статьи 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга в полном объеме переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное (статья 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164 - ФЗ).
При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (статья 17 Федерального закона от 29.10.1998 № 164 - ФЗ).
В силу статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 № 164 - ФЗ, договор лизинга может содержать условие о том, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Согласно статье 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164 - ФЗ на основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю, выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга; лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли - продажи, выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Статьей 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164 - ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом названного Федерального закона.
При этом под выкупной ценой арендованного имущества статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей, или их части, или остаточную стоимость имущества.
На основании статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164 - ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. При этом сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга, производит амортизационные отчисления по этому имуществу.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Статьей 253 Кодекса установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Расходы, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты - метод начисления (статья 272 Налогового кодекса) или в отчетном периоде, когда произведена фактическая оплата товаров (работ, услуг) - кассовый метод (статья 273 Налогового кодекса).
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Таким образом, при приобретении в лизинг амортизируемого имущества лизингополучатель исключает из состава лизинговых платежей суммы начисленной амортизации по такому имуществу, если по условиям договора лизинга оно учитывается у него на балансе.
Под амортизируемым имуществом статьей 256 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
