АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 09 марта 2011 года  Дело N А05-12823/2010

Резолютивная часть решения объявлена 03 марта 2011 года

Полный текст решения изготовлен 09 марта 2011 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания Мазур Е.Н. - помощником судьи,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению предпринимателя Корюкаева Александра Валерьевича (ИНН 290408349714, ОГРН 308290418400012)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ИНН 2904009699, ОГРН 1042901307602)

об отмене решения № 12 - 05/38ДСП от 30.06.2010

при участии в заседании представителей:

заявителя - Талащук О.Н.

ответчика - Марченкова Е.В.

установил: предприниматель Корюкаев А.В. (далее - заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением об отмене решения Межрайонной ИФНС РФ № 1 по Архангельской области и НАО (далее - Инспекция) от 30.06.2010 № 12 - 05/38ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя уточнила предмет заявленного требования, просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС РФ № 1 по Архангельской области и НАО от 30.06.2010 № 12 - 05/38ДСП, за исключением доначислений, связанных с реализацией пиломатериалов ООО «Норвуд СМ».

Уточнение предмета заявленного требования принято судом согласно ст.49 АПК РФ.

Представитель заявителя поддержала заявленное требование, не смогла пояснить точную дату получения заявителем решения Управления ФНС РФ по АО и НАО, просит восстановить срок обращения в арбитражный суд.

Суд установил, что срок обращения в суд заявителем не пропущен.

Согласно представленному ответчиком списку почтовых отправлений решение Управления ФНС РФ по Архангельской области и НАО от 05.08.2010 № 07 - 10/1/11246 было направлено заявителю 06.08.2010г.

По информации на официальном сайте «Почта России» данное письмо было вручено заявителю 09.08.2010, а заявление направлено в арбитражный суд 08.11.2010г., то есть в пределах трёхмесячного срока, установленного ч.4 ст.198 АПК РФ.

Представитель заявителя также пояснила, что договор с ООО «Печатный цех» заявителем не заключался; в настоящее время заявитель не осуществляет предпринимательскую деятельность, материальное положение сложное.

Представитель ответчика с заявлением не согласна, представлен отзыв от 01.03.2011г., копии требований № 12 - 05/643 от 16.04.2010 и от 20.05.2010 в адрес ООО «Нордресурс» (истребуемые документы не были представлены), копию возражений на акт выездной проверки и копии выписок из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении организаций, руководителем которых является Романенко С.В. (в том числе и ООО «Печатный цех»).

В отзыве от 01.03.2011г. Инспекция указала, что при проведении мероприятий налогового контроля установлено, что в проверенном периоде заявитель не закупал пиломатериалы, поставщики продукции отсутствуют, первичные документы не оформлялись, не подписывались, отсутствуют и никогда не существовали (протокол допроса от 21.05.2010). При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовала возможность проверить деятельность поставщиков заявителя в ходе выездной проверки. Полученные данные однозначно свидетельствуют о том, что документы, связанные с хозяйственной деятельностью заявителя, отсутствуют.

Ответчик также ссылается на то, что представленные истцом суду документы по ООО «Печатный цех» налоговый орган не может принять как документы, подтверждающие налоговые вычеты. По окончании мероприятий налогового контроля у Инспекции отсутствует возможность проверить деятельность данной организации, достоверность содержащихся в документах сведений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Межрайонной ИФНС РФ № 1 по Архангельской области и НАО была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Корюкаева А.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 02.07.2008 по 31.12.2009,  составлен акт № 12 - 05/26 от 07.06.2010 (том 1, листы 95 - 108).

Проверкой установлено, что ИП Корюкаев А.В. применял общепринятую систему налогообложения по виду деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, являлся плательщиком НДФЛ.

При проверке правильности определения доходов, полученных в результате осуществления предпринимательской  деятельности за 2008г., установлено, что доходы Корюкаева А.В. за 2008г. соответствуют доходам, отраженным в налоговой декларации по НДФЛ за 2008г.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ за 2009 год индивидуальным предпринимателем Корюкаевым А.В. в Инспекцию не представлена, доходы от предпринимательской деятельности не заявлены в сумме 3788183,07 руб.

Факт получения дохода от реализации пиломатериалов, стройматериалов подтверждается:

-   выписками движения денежных средств по расчетным счетам предпринимателя, открытым: в Котласском отделении № 4090 Сбербанка РФ (расчетный счёт № 40802810504240005183), в Котласском филиале ОАО КБ «Севергазбанк» (расчетный счёт № 40802810814000000900);

-   платежными документами, истребованными в рамках ст.93.1 НК РФ у Котласского отделения № 4090 Сбербанка РФ, у Котласского филиала ОАО КБ «Севергазбанк», подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет Корюкаева А.В., от ООО «Норвуд СМ» ИНН 1101036118, ООО «Нордресурс» ИНН 2904020283

-   ООО «Норвуд СМ» на требование № 12 - 05/06058 от 16.04.2010г.  представил копию договора поставки № 13 от 11.08.2008г., копии платежных документов за 2008 год, книгу покупок за 3 кв.2008г., счета - фактуры, товарные накладные, Карточку счета 60.

В отношении ООО «Нордресурс» ИНН 2904020283, зарегистрированного в Инспекции 04.08.2008г., установлено, что ИП Корюкаев А.В. является учредителем данного предприятия доля уставного капитала его составляет 25 %.

На допросе 18.05.2010 Семенов Олег Михайлович - директор ООО «Нордресурса» пояснил, что был директором ООО «Нордресурс»  полгода в 2009 - 2010г., документы в ООО «Профессионал», руководитель Трубачев Максим. Учредителем ООО «Нордресурс» не является. По предложению Корюкаева А.В. дал согласие быть директором ООО «Нордресурс»,  отношения с ООО «Нордресурс» подтверждаются заявлением и собранием учредителей. За пиломатериалы, приобретенные у ИП  Корюкаева А.В., рассчитывался ООО «Нордресурс» безналичным путем.

По поводу нахождения первичных документов ООО «Норвудресурс» и ИП Корюкаева А.В. у Трубачева Максима Александровича в протоколе допроса от 21.05.2010г. № 12 - 05/284 факт нахождения первичных документов Трубачевым М.А. не подтвердился.

При проверке правильности определения расходов за 2008г.,  Инспекцией установлено, что Корюкаев А.В. не представил документы по требованию о представлении документов (информации) № 12 - 05/855 от 11.05.2010г. (требование получено налогоплательщиком 11.05.2010г. лично), выставленное в связи с проведением выездной налоговой проверки.

Факт непредставления документов подтверждает ИП Корюкаев А.В. в протоколе допроса от 21.05.2010.г. № 12 - 05/279. Из протокола допроса следует, что документы он представить не может, так как их не существует. ИП Корюкаев сообщил: «Ни одного документа, перечисленного в требовании № 12 - 05/855, представить для выездной налоговой проверки не могу, т.к. они отсутствуют и никогда не существовали».

В налоговой декларации по НДФЛ за 2008г. истцом  заявлена сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в размере 2951464 руб.

В нарушение ст. 221, п.1 ст.252 НК РФ Корюкаев А.В. включил в состав расходов за 2008г., учитываемых в составе профессионального налогового вычета, сумму в размере 2951464 руб., не подтвержденную документально, в том числе: материальные расходы - 2951159 руб., прочие расходы - 20305 руб.

Отсутствие учета доходов и расходов заявитель подтверждает в протоколе допроса № 12 - 05/311 от 28.05.2010г. На Вопрос: «Как у Вас велся учет доходов и расходов?» ИП Корюкаев ответил: «Книги учета и расходов и доходов не велись».

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

ИП Корюкаевым представлено заявление входящий № 9989721 от 28.05.2010г. на предоставление профессионального налогового вычета в сумме 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности в 2008 - 2009г.г.

Налоговая база установлена на основании данных, представленных по движению денежных средств на расчетном счете, документов, подтверждающих поступление денежных средств на расчетный счет предпринимателя от предпринимательской деятельности, документов,  представленных ООО «Норвуд СМ» в ответ на требование.

В ходе проверки установлено, что ИП Корюкаевым А.В. получен доход, поступивший на расчетный счет предпринимателя за 2008г. от оптовой торговли лесоматериалами, в сумме 2661212,29 руб. без НДС.

В нарушение пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2008г. на сумму неправомерно включенных расходов без подтверждающих документов в размере 2128969,83 руб. (2661212,29 - 532242,46 руб. (2661212,29*20%).

В результате занижения налоговой базы неуплата НДФЛ за 2008г. составила 276766 руб. (2128969,73 руб. * 13%) по сроку уплаты не позднее 15.07.2009г.

За 2009 год налоговая декларация не представлена, доходы от предпринимательской деятельности не заявлены.

Инспекцией установлено, что ИП Корюкаевым А.В. получен доход, поступивший на расчетный счет предпринимателя за 2009 год от оптовой торговли лесоматериалами, в сумме 3788183,07 руб. без НДС.

Факт получения дохода подтверждается выписками движения денежных средств по расчетному счету ИП Корюкаева А.В. № 408028105042400051830 Архангельского ОСБ № 8637 Котласского отделения № 4090 Сбербанка РФ, копиями платежных поручений, по расчетному счету Котласского филиала ОАО КБ «Севергазбанк» № 40802810814000000900, копиями платежных документов.

Заявитель не представил документы по требованию о представлении документов (информации) № 12 - 05/855 от 11.05.2010г. (требование получено налогоплательщиком 11.05.2010г. лично). Факт непредставления документов ИП Корюкаев А.В. подтверждает в протоколе допроса от 21.05.2010. № 12 - 05/279 (сообщил, что документы представить не может, так как их не существует).

В нарушение пункта 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик занизил налоговую базу по НДФЛ за 2009г. на сумму неправомерно включенных расходов без подтверждающих документов в размере 3030546,46 руб. (3788183,07 - 757636,61 руб. (3788183,07*20%)).

В результате неуплата НДФЛ за 2009г. составила 393971 руб. (3030546,46 руб. * 13%) по сроку уплаты не позднее 15.07.2010г.

В нарушение пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН за 2008 - 2009г.г. занижена на сумму неправомерно включенных расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения в размере 6449395,36 руб. в том числе: за 2008 год - 2661212,29 руб.; за 2009 год - 3788183,07 руб.

В результате занижения налоговой базы неуплата ЕСН за 2008 - 2009г.г., рассчитанная по ставке налога в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РФ с учетом регрессивной шкалы налогообложения, а также с учетом исчисленных налогоплательщиком сумм налога и подлежащая к доплате в бюджет и соответствующие фонды, составила 157074 руб.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Корюкаев А.В. являлся плательщиком НДС в части осуществления оптовой торговли лесоматериалами. В соответствии со ст. 146 НК РФ реализация этих товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения.

ИП Корюкаев А.В. не представил документы по требованию о представлении документов № 12 - 05/855 от 11.05.2010г. (требование получено налогоплательщиком 11.05.2010г. лично).

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренные статьей 145 НК РФ предприниматель в проверяемом периоде не заявлял.

ИП Корюкаевым А.В. не представлены к проверке выставленные и полученные счета - фактуры, книги покупок, книги продаж, журналы учета выставленных и полученных счетов - фактур за 2008 - 2009г.

В протоколе допроса от 21.05.2010 предприниматель пояснил, что документы представить не может, так как их не существует.

В ходе контрольных мероприятий поставщики, у которых ИП Корюкаев  закупал пиломатериалы, стройматериалы, не установлены, что следует из протокола допроса от 21.05.2010. На вопрос: «У кого Вы закупали пиломатериалы, стройматериалы. Назовите конкретно поставщиков, ФИО предпринимателей?», ИП Корюкаев А.В. ответил: «Не закупал. Поставщиков нет». На вопрос: «Кто оформлял и подписывал счета - фактуры с ООО «Норвуд СМ»?» Корюкаев А.В. ответил: «Счет - фактуры кто оформлял, не знаю. Подписывал я».

При исследовании выписок банков Архангельского ОСБ № 8637 Котласского отделения № 4090 Сбербанка РФ, о движении денежных средств по расчетному счету ИП Корюкаева А.В. № 408028105042400051830, Котласского филиала ОАО КБ «Севергазбанк» о движении денежных средств по расчетному счету ИП Корюкаева А.В. № 40802810814000000900 и копий платежных документов, установлено, что на расчетный счет ИП Корюкаева А.В. поступили денежные средства в сумме 7557230,50 руб. «оплата за стройматериалы по договору НР/АВК - 02 от 01.10.2008г. на сумму 3481000 руб. по договору б/н от 20.03.2009г. на сумму 590000руб.; за пиломатериалы по счф. № 1 от 13.08.08г. на сумму 126952,90 руб., в том числе НДС, счф. № 2 от 14.08.08г. на сумму 62119,80 руб., в том числе НДС, счф. № 3 от 15.08.08г. на сумму 120683,60 руб., в том числе НДС, счф. № 4 от 18.08.08г. на сумму 56080,65 руб., в том числе НДС, счф № 5 от 19.08.08г. на сумму 65383,20 руб., в том числе НДС, счф. № 6 от 22.08.08г. на сумму 79023,90 руб., в том числе НДС, счф. № 7 от 26.08.08г. на сумму 187557,70 руб., в том числе НДС, счф. № 8 от 02.09.08г. на сумму 161428,75 руб., в том числе НДС, за стройматериалы по договору 4 от 15.09.08г. на сумму 200000 руб., за стройматериалы б/н на сумму 500000 руб., за стройматериалы б/н на сумму 150000 руб., за стройматериалы б/н на сумму 27000 руб., за стройматериалы по договору 18 от 01.10.2008г. на сумму 1050000 руб., по договору б/н от 20.03.2009г. на сумму 400000 руб., оплата за погрузочно - разгрузочные работы на сумму 300000 руб., а оплата поставщикам с расчетного счета индивидуальным предпринимателем Корюкаевым А.В. безналичным путем не производилась, что подтверждается выше указанными выписками банка.   Денежные средства от покупателей поступали на расчетные счета № 40802810504240005183 Котласского отделения № 4090 Сбербанка РФ, № 40802810814000000900 Котласского филиала ОАО КБ «Севергазбанк», с которых ИП Корюкаев А.В., производил обналичивание денежных средств, которые ИП Корюкаев не использовал в своей предпринимательской деятельности, о чем свидетельствует протокол допроса ИП Корюкаева А.В. № 12 - 05/311 от 28.05.2010г. На Вопрос: «При снятии денежных средств с расчетных счетов № 40802810814000000900, № 40802810504240005183 Вы их использовали для своих нужд или передавали другим лицам, если да, то кому конкретно и чем можете это подтвердить?» ИП Корюкаев  А.В.  ответил:  «Снятые наличные средства полностью передавались нерусскому Михаилу.  Документально передачу денежных средств не могу. Деньги передавались с рук на руки».

Согласно представленным декларациям по НДС:

- за 3 квартал 2008 года - налоговая база 897653 руб., сумма НДС 161578 руб., налоговый вычет 151211 руб., к уплате 10367 руб.;

- за 4 квартал 2008 года - налоговая база 2027000 руб., сумма НДС 364860 руб., налоговый вычет 341008 руб., к уплате 23852 руб.;

- за 2 квартал 2009 года - налоговая база 356780 руб., сумма НДС 64220 руб., налоговый вычет 63578 руб., к уплате 642 руб.;

- за 3 квартал 2009 года - налоговая база 1745763 руб., сумма НДС 314237 руб., налоговый вычет 311095 руб., к уплате 3142 руб.;

ИП Корюкаевым А.В. не представлены счета - фактуры за 3, 4 кварталы 2008г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2009г., необходимые для подтверждения обоснованности включения в состав налоговых вычетов сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в 3, 4 кварталах 2008г., 1, 2, 3, 4 кварталах 2009г. Корюкаевым необоснованно произведены налоговые вычеты при отсутствии счетов - фактур поставщиков за поставленные товары в размере 1069833 руб.

В результате выявленных нарушений установлена неуплата НДС за 3,4 кварталы 2008 год; 2, 3 кварталы 2009г. в сумме 1069833 руб. в том числе:

- 3 квартал 2008г. в сумме 151211 руб.

- 4 квартал 2008г. в сумме 239589 руб.

- 2 квартал 2009г. в сумме 215395 руб.

- 3 квартал 2009г. в сумме 463638 руб.

Проверкой установлена неуплата налогов в сумме 1897644 руб., в том числе: