ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 марта 2010 года Дело N А29-9732/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 марта 2010 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Лобановой Л.Н.,
судей Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,
при участии в судебном заседании:
представителя ответчика Остапчук О.А. - по доверенности от 24.12.2009,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сокериной Ольги Степановны
на решение Арбитражного суда Республики Коми от 24.12.2009 по делу № А29 - 9732/2009, принятое судом в составе судьи Галаевой Т.И.,
по заявлению индивидуального предпринимателя Сокериной Ольги Степановны
к Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми,
об отмене решения от 28.08.2009 № 349 и о понуждении ответчика оплатить больничный лист по беременности и родам в сумме 144 902 руб. 16 коп.,
установил:
Индивидуальный предприниматель Сокерина Ольга Степановна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, с учётом уточнений от 09.10.2009 года, о признании недействительным решения Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (далее - Учреждение, Фонд) от 28.08.2009 года №349 и взыскании с ответчика суммы пособия по беременности и родам по больничному листу серии ВФ 0397779 в размере 144 902 руб. 16 коп.
Решением суда первой инстанции требования предпринимателя удовлетворены частично.
Решение Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Республики Коми, изложенное в протоколе от 28.08.2009 года №349 об отказе в принятии к оплате расходов в сумме 144 902 руб. 16 копеек признано недействительным.
В удовлетворении заявленных требований о взыскании с Фонда пособия по беременности и родам в размере 144 902 руб. 16 коп. предпринимателю Сокериной Ольге Степановне отказано.
Не согласившись с данным судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований предприниматель обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.
Заявитель апелляционной жалобы просит изменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт о взыскании с ГУ - Регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Коми пособия по беременности и родам в размере 139 137 руб. 20 коп.
В остальной части решение Арбитражного суда Республики Коми от 24 декабря 2009 года сторонами не обжалуется.
В этой связи, Второй арбитражный апелляционный суд в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой предпринимателем части, возражений от лиц участвующих в деле не поступило.
По мнению подателя жалобы суд первой инстанции не учёл, что предпринимателем в полном объёме и своевременно велся учёт полученных доходов и произведённых расходов, что является основанием для признания определённой ею самостоятельно налоговой базы достоверной, документы, подтверждающие доходы и расходы были представлены в Фонд при подаче заявления о выплате пособия по беременности и родам, а также в судебное заседание Арбитражного суда Республики Коми.
Обращает внимание апелляционного суда на то обстоятельство, что после представленных ею документов Фонд представил свой расчёт, согласно которому сумма выплат по больничному листу составила 139 137 руб. 20 копеек, однако суд первой инстанции не принял данный документ за основу решения и отказал в удовлетворении требований в части взыскания с Фонда социального страхования пособия по беременности и родам в полном объеме. Полагает что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Учреждение просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Предприниматель и Фонд в судебном заседании поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.
Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Сокерина Ольга Степановна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 31 марта 2005 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Сыктывкару, что подтверждается свидетельством серии 11 № 001261822.
30.01.2009 года предприниматель зарегистрирована в Региональном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, о чем ответчице выдано соответствующее уведомление.
27.08.2009 года у заявителя родилась дочь (свидетельство о рождении от 15 сентября 2009 года I - EA № 697929).
Предприниматель Сокерина О.С. обратилась в Государственное учреждение - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми с заявлением от 03 июня 2009 года о выплате пособия по беременности и родам, поступившее ответчику 02.07.2009 года. При этом был представлен листок нетрудоспособности серии ВФ 0397779, выданный на период с 22.06.2009 года по 08.11.2009 года, на основании которого заявителем было исчислено пособие по беременности и родам за 140 календарных дней в размере 144 902 руб. 16 коп.
Главным специалистом - ревизором Фонда была проведена камеральная проверка представленных заявителем документов, по результатам которой составлен Акт камеральной проверки от 06 августа 2009 года № 50827 с отражением в нём выводов об отсутствии у заявителя права на получение пособия по беременности и родам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
В ходе проведенной проверки, установлено, что: 1) листок временной нетрудоспособности по беременности и родам был выдан Сокериной О.С. 22.06.2009 года, то есть до истечения шестимесячного срока уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования; 2) страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприниматель в Фонд социального страхования своевременно не уплатила.
Сокерина О.С. представила возражения на Акт камеральной проверки и пояснила, что в платежных документах неправильно был указан код бюджетной классификации, в результате чего производимые ею платежи поступили в территориальный налоговый орган, а так же представила доказательства уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на счет Регионального отделения ФСС в размере 11 718 руб. 50 коп по чеку - ордеру от 08.08.2009 № 3.
По результатам рассмотрения возражений заявителя по Акту камеральной проверки от 06.08.2009 № 50827, ответчиком был составлен протокол о рассмотрении материалов камеральной проверки страхователя от 28.08.2009 № 349, в котором Сокериной О.С. отказано в выплате пособия в сумме 144 902 руб. 16 коп.
Не согласившись с отказом в выплате пособия в сумме 144 902 руб. 16 коп., Сокерина О.С. обратилась в Арбитражный суд Республики Коми.
Суд первой инстанции удовлетворяя требования предпринимателя в части признания недействительным решения Регионального отделения ФСС, изложенное в протоколе от 28.08.2009 года №349 об отказе в принятии к оплате расходов в сумме 144 902 руб. 16 коп. посчитал, что непринятие данных расходов произведено фондом без достаточных оснований.
Арбитражный суд Республики Коми пришёл к выводу о то, что Фонд не предоставил суду доказательств извещения предпринимателя Сокериной О.С. об образовавшейся у нее задолженности по страховым взносам и о необходимости ее погашения не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий квартал, а также не предоставил доказательств принятия решения о прекращении добровольных отношений по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Как следует из решения Арбитражного суда Республики Коми от 24.12.2009, основанием для признания недействительным отказа в принятии к оплате расходов в сумме 144 902 руб. 16 коп. явилось также то обстоятельство, что должностными лицами Фонда сделан вывод о несоблюдении предпринимателем шестимесячного срока уплаты страховых взносов, в тоже время дополнительные материалы, связанные с правильностью исчисления пособия у предпринимателя не истребовались, оценка представленных документов, подтверждающих обоснованность исчисленного размера пособия по беременности и родам, не производилась.
При этом суд руководствовался статьями 2, 3 Федерального Закона №190 - ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», пунктом 14 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями работников страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утверждённых постановлением Правительства РФ от 5.03.2003 №144, пунктом 3 разъяснений Фонда социального страхования РФ от 18.04.2003 №2 «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан», Инструкцией о порядке учёта и расходования средств обязательного социального страхования, утверждённого постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 №22.
Решение суда первой инстанции в данной части сторонами не оспаривается.
Отказывая предпринимателю в удовлетворении требований в части взыскания с Фонда пособия по беременности и родам в сумме 144 902 руб. 16 коп. Арбитражный суд Республики Коми посчитал, что размер заявленных предпринимателем доходов, учтённых Сокериной О.С. для исчисления пособия по беременности и родам, и прямая связь этих доходов с осуществлением предпринимательской деятельности, предпринимателем не доказана.
При этом суд руководствовался пунктом 2 статьи 14, частью 3 статьи 3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 года №255 - ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», ФЗ №190 - ФЗ, привалами добровольной уплаты в Фонд социального страхования, статьями 235, 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев апелляционную жалобу, изучив отзыв на апелляционную жалобу, исследовав материалы имеющиеся в деле суд пришёл к выводу, что апелляционная жалоба Сокериной О.С. подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции в обжалуемой предпринимателем части подлежит изменению.
При этом апелляционный суд исходит из следующего.
Пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255 - ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» установлено, что в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»».
Согласно части 3 статьи 3 Федерального закона «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» индивидуальные предприниматели, как и ряд иных категорий граждан, вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по тарифу в размере 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующих категорий плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой настоящей статьи.
Порядок уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с основаниями, установленными в настоящем Федеральном законе, определяется Правительством Российской Федерации (часть 4 статьи 3 Федерального закона № 190 - ФЗ).
Согласно положениям пункта 10 Правил страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством индивидуальных предпринимателей, указанных в качестве страхователей в подпункте «б» пункта 1 настоящих Правил, начисляются на полученные ими доходы исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу для соответствующих категорий плательщиков, установленного главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Индивидуальные предприниматели в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ признаются плательщиками единого социального налога и объектом налогообложения для этих налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 2 статьи 236 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Исходя из буквального толкования перечисленных правовых норм, апелляционный суд приходит к выводу о том, что при определении размера среднего заработка, необходимого для начисления пособия по беременности и родам в отношении предпринимателей, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, учитываются полученные ими доходы, с которых должны уплачиваться страховые взносы, определяемые для предпринимателей по правилам пункта 2 статьи 236 и пункта 3 статьи 237 НК РФ, - как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Материалы дела показали, что при обращении предпринимателя с заявлением от 3.06.2009 года в фонд им были представлены документы, подтверждающие получение дохода от осуществления предпринимательской деятельности, а также документы, подтверждающие расходы предпринимателя понесенные от осуществления предпринимательской деятельности, что отражено на странице 1 Акта камеральной проверки Сокериной О.С. №50827 (л.д. 60).
Однако Фондом дополнительные материалы, связанные с правильностью исчисления пособия у предпринимателя не истребовались, оценка представленных документов, подтверждающих обоснованность исчисления размера пособия по беременности и родам не производилась. Согласно протоколу от 28.08.2009 года №349 единственным основание для отказа предпринимателю в выплате пособия по беременности и родам явилось не соблюдение последним шестимесячного срока уплаты страховых взносов.
Повторно все документы были представлены страхователем в суд первой инстанции.
Изучив материалы имеющиеся в деле, апелляционный суд пришёл к выводу, что при определении размера среднего заработка, необходимого для начисления пособия по беременности и родам, предприниматель учитывал полученные им доходы, с которых уплачивал страховые взносы за вычетом расходов, связанных с их извлечением, то есть по правилам установленным пунктом 2 статьи 236 и пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доказательством тому для примера является расчет среднего заработка за февраль 2009 года. Как следует из справки Сбербанка России (Коми отделение №8617) на счёт Сокериной О.С. произведено зачисление денежных средств в феврале 2009 года от ООО «Эйвон Бьюти Продактс Компания» в размере 34 091 рублей (л.д. 146), данная сумма так же отражена в справке данной компании, высланной в адрес Сокериной О.С. (л.д. 78). В качестве дохода предприниматель учитывает сумму в размере 29 591 рубль, то есть только вознаграждение за оказанные компании услуги согласно договору, и не учитывает сумму возмещения понесенных ею расходов в размере 5000 рублей (л.д. 78). Данную сумму 29 591 рубль страхователь отражает в книге учёта доходов и расходов за 1 полугодие 2009 года (л.д. 74 ), учитывает для исчисления среднего заработка и страховых взносов, уплата которых в фонд документально подтверждена и не оспаривается ответчиком (л.д. 39, 41).
Подобная ситуация складывается и в остальные месяцы 2009 года: январь, март, апрель, май, июнь 2009 года.
Фонд со своей стороны не доказал, что в спорный период предприниматель получал какие - либо другие доходы или понёс иные расходы, которые не отражены им в книге учёта доходов и расходов и не учтены при исчислении среднего заработка. Фондом также не доказано, что полученные предпринимателем доходы и понесенные расходы не связаны с предпринимательской деятельностью застрахованного лица.
Более того, определением Арбитражного суда Республики Коми от 17.11.2009 года (л.д. 92) Фонду было предложено принять меры по дополнительной проверке размера заявленной истцом суммы пособия по беременности и родам и представить суду акт о результатах такой проверки.
Во исполнение данного определения Фонд в суд представил расчеты среднего заработка страхователя и размер пособия по беременности и родам, которое подлежит выплате Сокериной О.С. (л.д. 138).
Согласно данному расчету размер выплаты по больничному листу предпринимателя составляет не 144 902 руб. 16 коп., а 139 137 руб. 20 коп. Данный расчет судом апелляционной инстанции проверен. Суд считает, что расчет выплат пособия по беременности и родам в сумме 139 137 руб. 20 коп. соответствует материалам дела и обоснован нормами права.
Сокерина О.С. согласилась с расчетом фонда, поэтому решение суда первой инстанции в части отказа в выплате пособия по беременности и родам оспаривает в апелляционном суде не в полном объёме, а частично, в размере 139 137 руб.20 копеек.
Оценив в совокупности имеющиеся в деле документы, учитывая конкретные обстоятельства данного спора, апелляционный суд пришёл к выводу, что решение суда первой инстанции в части отказа предпринимателю в удовлетворении требований о взыскании с Фонда 139 137 руб. 20 коп. пособия по беременности и родам принято при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, а выводы суда не соответствуют изложенным в решении суда обстоятельствам дела.
Апелляционная жалоба в данной части подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции изменению. Ссылка Фонда на статью 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционным судом отклоняется как несостоятельная, поскольку заявитель жалобы не уменьшил исковые требования при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, а согласился с расчетом пособия по беременности и родам, составленным Фондом и решение суда первой инстанции в данной части оспаривает частично.
