ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 02 февраля 2009 года  Дело N А82-10318/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен  02 февраля 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Черных Л.И.,

судей Лобановой Л.Н., Перминовой Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Черных Л.И.,

при участии в судебном заседании:

представителей налогового органа: Чулковой Г.Н. по доверенности от 15.01.2009, Панчехиной Ю.С. по доверенности от 11.01.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Шафиева Шахбубы Габибовича

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 14.10.2008 по делу № А82 - 10318/2007 - 99, принятое судом в составе судьи Украинцевой Е.П.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Шафиева Шахбубы Габибовича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля

о признании частично недействительным решение от 16.07.207 № 4,

установил:

индивидуальный предприниматель Шафиев Шахбуба Габибович обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля от 16.07.2007 № 4 в части:

- признания излишне исчисленным и уплаченным единого налога на вмененный доход в сумме 16 137 рублей за 2003 год и в сумме 22 250 рублей за 2004 год,

- отнесения в доходы, подлежащие налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2003 год, 78 319 рублей 43 копеек, полученных от покупателей за реализованный товар в виде налога на добавленную стоимость,

- непринятия в расходы для целей налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2003 год 643 554 рублей 57 копеек в виде амортизационных отчислений и затрат по приобретению товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением деятельности по производству и реализации продукции,

- отнесения в доходы, подлежащие налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2004 год, суммы 4 651 173 рубля 78 копеек в виде выручки от розничной торговли продукцией собственного изготовления,

- непринятия в расходы для целей налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2004 год суммы 1 815 488 рублей 95 копеек в виде амортизационных отчислений и затрат по приобретению товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением деятельности по производству и реализации продукции,

- отнесения в доходы, подлежащие налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2005 год, суммы 2 825 140 рублей в виде выручки от розничной торговли продукцией собственного изготовления,

- начисления  налога  на добавленную стоимость за 2003 год в сумме, превышающей 135 589 рублей 16 копеек в связи с получением от покупателей оплаты за товар с учетом налога на добавленную стоимость (78 319 рублей 43 копейки), а также начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 651 173 рубля 78 копеек за 2004 год и в сумме 2 825 140 рублей за 2005 год относительно выручки от розничной торговли,

- непринятие в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость в сумме 36 385 рублей 33 копейки за 1 квартал 2003 года, 18 675 рублей 67 копеек за 2 квартал 2003 года, 102 566 рублей 63 копейки за 3 квартал 2003 года, 23 353 рубля 80 копеек за 4 квартал 2003 года, уплаченного в связи с приобретением товаров (работ, услуг) для производства и реализации продукции,

- непринятие в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость в сумме 17 529 рублей 31 копейки за январь 2004 года, в сумме 14 136 рублей 10 копеек за февраль 2004 года, в сумме 27 602 рубля 55 копеек за март 2004 года, в сумме 10 001 рубль 19 копеек за май 2004 года, в сумме 16 186 рублей 06 копеек за июль 2004 года, в сумме 72 630 рублей 69 копеек за август 2004 года, 11 056 рублей 56 копеек за октябрь 2004 года, в сумме 37 228 рублей 31 копейка за ноябрь 2004 года, в сумме 32 772 рубля 18 копеек за декабрь 2004 года по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и реализации продукции,

- непринятие в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость в сумме 15 158 рублей 74 копейки за февраль 2005 года, 42 853 рубля 58 копеек за март 2005 года, 29 190 рублей 05 копеек за апрель 2005 года, 10 823 рубля 03 копейки за май 2005 года, 20 329 рублей 33 копейки за июнь 2005 года, 22 379 рублей 19 копеек за июль 2005 года, 30 508 рублей 48 копеек за сентябрь 2005 года, 12 578 рублей 54 копейки за октябрь 2005 года, 49 724 рубля 16 копеек за ноябрь 2005 года, 26 714 рублей 75 копеек за декабрь 2005 года на основании счетов фактур ООО «Компаньон», ООО «Астель», ООО «Лотус»,

- доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 92 646 рублей (из них за 2003 год - 20 930 рублей, за 2004 год - 30 420 рублей, за 2005 год - 41 596 рублей), единого социального налога в сумме 219 451 рубль (из них за 2003 год - 57 315 рублей, за 2004 год - 83 307 рублей, за 2005 год - 78 829 рублей), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 97 018 рублей (из них за 2003 год - 22 540 рублей, за 2004 год - 32 760 рублей, за 2005 год - 47 718 рублей) по доходам, выплаченным работникам,

- необоснованного начисления пени и применения налоговых санкций за неуплату налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, неперечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

- применения налоговых санкций за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость за сентябрь - декабрь 2004 года, по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2005 год,

-   необоснованного привлечения в налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 14.10.2008 требования заявителя удовлетворены частично: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части:

- уменьшения единого налога на вмененный доход, заявленного к уплате по декларациям за 1 квартал 2003 года в сумме 3 294 рубля, за 2 квартал 2003 года в сумме 4 158 рублей, за 3 квартал 2003 года в сумме 3 708 рублей, за 4 квартал 2003 года в сумме 4 977 рублей, за 1 квартал 2004 года в сумме 3 954 рубля, за 2 квартал 2004 года в сумме 5 872 рубля, за 3 квартал 2004 года в сумме 6 552 рубля, за 4 квартал 2004 года в сумме 5 872 рубля,

- непринятия в расходы для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003 год затрат в общей сумме 130 857 рублей 47 копеек (в том числе амортизация - 37 744 рубля 52 копейки),

- включения в расчет суммы заниженного дохода для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004 год кассовых возвратов в размере 299 292 рубля 90 копеек (в том числе за август - 52 036 рублей 74 копейки, за сентябрь 29 937 рублей 33 копейки, за октябрь - 119 278 рублей 83 копейки, за ноябрь - 35 000 рублей, за декабрь - 63 000 рубля),

- непринятия в расходы для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004 год затрат в общей сумме 1 235 603 рубля 05 копеек (в том числе амортизация - 116 971 рубль 25 копеек),

- включения в расчет суммы занижения базы по налогу на добавленную стоимость за 2004 год кассовых возвратов в размере 299 292 рубля 90 копеек (в том числе за август - 52 036 рублей 74 копейки, за сентябрь - 29 937 рублей 33 копейки, за октябрь - 119 278 рублей 83 копейки, за ноябрь - 35 000 рублей, за декабрь - 63 000 рублей),

- расчета суммы заниженного налога на добавленную стоимость за 2004 год и 2005 год без применения расчетной ставки (18% / 118%),

- непринятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 36 385 рублей 33 копейки за 1 квартал 2003 года, в сумме 17 734 рубля за 2 квартал 2003 года, в сумме 32 рубля 72 копейки за 3 квартал 2003 года, в сумме 23 153 рубля 80 копеек за 4 квартал 2003 года,

- непринятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 17 529 рублей 31 копейка за январь 2004 года, в сумме 14 136 рублей 10  копеек за февраль 2004 года, в сумме 153 347 рублей 45 копеек за март 2004 года, в сумме 34 889 рублей 30 копеек за май 2004 года, в сумме 16 186 рублей 06 копеек за июль 2004 года, в сумме 33 220 рублей 89 копеек за август 2004 года, в сумме 12 536 рублей 99 копеек за сентябрь 2004 года, в сумме 5 610 рублей 80 копеек за октябрь 2004 года, в сумме 34 772 рубля 38 копеек за ноябрь 2004 года, в сумме 29 474 рубля 22 копейки за декабрь 2004 года,

- непринятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 254 рубля 24 копейки за сентябрь 2005 года, в сумме 12 578 рублей 54 копейки за октябрь 2005 года, в сумме 49 724 рубля 24 копейки за ноябрь 2005 года, в сумме 26 714 рублей 75 копеек за декабрь 2005 года,

- включения в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу с выплат физическим лицам, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование фонда оплаты труда работников, за исключением Маховой Е.И. (совокупный доход за 2003 год - 30 300 рублей), Алимурадовой К.А. (совокупный доход за 2003 год - 30 300 рублей, за 2004 год - 30 900 рублей), Шафиевой С.А. (совокупный доход за 2003 год - 30 300 рублей, за 2005 год - 30 600 рублей), Гасретовой Г.Г. (совокупный доход за 2003 год - 30 300 рублей), Антипиной Т.А. (совокупный доход за 2003 год - 1 500 рублей, за 2004 год - 10 000 рублей), Мулыгиной Л.В. (совокупный доход за 2004 год - 21 000 рублей, за 2005 год - 21 000 рублей), Спеховой Е.К. (совокупный доход за 2005 год - 2 854 рубля 45 копеек), Рубцовой М.А. (совокупный доход за 2005 год - 2 854 рубля 45 копеек), Малыгиной М.В. (совокупный доход за 2005 год - 8 000 рублей), Коротаевой (совокупный доход за 2005 год - 3 013 рублей 64 копейки), Шефиева Э.Г. (совокупный доход за 2005 год - 2 581 рубль 82 копейки), Шалугина С.Н. (совокупный доход за 2005 год - 2 581 рубль 82 копейки), Смирновой Т.В. (совокупный за 2005 год - 2 854 рубля 45 копеек), Лебедевой Н.Б. (совокупный доход за 2005 год - 2 945 рублей 45 копеек), Агабалаевой Ф.А. (совокупный доход за 2005 год - 2 581 рубль 82 копейки), Ворожейкиной О.Н. (совокупный доход за 2005 год - 1 345 рублей 45 копеек),

- начисления штрафа за непредставление деклараций по единому социальному налогу с выплат физическим лицам за 2005 и по налогу на добавленную стоимость за сентябрь - декабрь 2004 года относительно сумм налогов, доначисление которых признано неправомерным,

- привлечения к ответственности за непредставление документов по требованиям налогового органа в виде штрафа в размере, превышающем 2 150 рублей.

В остальной части требования налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

Предприниматель с принятым судебным актом частично не согласен, обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в обжалуемой части по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу возразила против ее удовлетворения, заявила ходатайство, в котором просит проверить законность и обоснованность решения суда об удовлетворении требований налогоплательщика в части, указанной в ходатайстве.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о месте и времени слушания дела, представителей в судебное заседание не направил.

Представители Инспекции в судебном заседании подержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу и ходатайстве о проверке законности и обоснованности судебного акта в указанной налоговым органом части.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 31.12.2005. Результаты проверки отражены в акте от 15.05.2007 № 3.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 15.06.2007 № 1.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля начальником Инспекции принято решение от 16.07.2007 № 4 о привлечении индивидуального предпринимателя Шафиева Ш.Г. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить суммы налоговых санкций, доначисленные суммы налогов и пени.

1. Индивидуальный предприниматель Шафиев Ш.Г. представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2003 год, в которых суммы налогов к уплате в бюджет отсутствуют, поскольку отражено отсутствие доходов и расходов в указанный период. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик не учел в составе дохода поступившие на расчетный счет денежные средства в размере 687 263 рублей 85 копеек, что повлекло неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 89 344 рублей, единого социального налога за 2003 год в сумме 40 695 рубля 28 копеек.

Заявитель не согласился с решением налогового органа в указанной части и обжаловал его в арбитражный суд. Предприниматель полагает, что при расчете налогов должны быть учтены его расходы, в частности расходы на ремонт цеха в сумме 512 669 рублей 53 копейки, амортизационные отчисления по фургону изотермическому в сумме 35 386 рублей 38 копеек. Также налогоплательщик заявил налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года в размере 102 533 рубля 91 копейка налога, уплаченного при оплате работ по ремонту цеха подрядной организации.

Арбитражный суд Ярославской области частично удовлетворил заявленные требования, руководствуясь статьями 210, 221, 237, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части затрат по ремонту цеха, суд исходил из того, что здание цеха является основным средством и относится к амортизируемому имуществу, спорную сумму расходов следует относить на увеличение стоимости имущества и принимать в расходы посредством списания амортизационных отчислений, поскольку произведена реконструкция цеха. Удовлетворяя заявленные требования в части принятия в расходы амортизационных отчислений по фургону изотермическому, суд исходил из того, что затраты связаны с осуществляемой Предпринимателем деятельностью.

В апелляционной жалобе индивидуальный предприниматель Шафиев Ш.Г. указывает, что не согласен с решением суда первой инстанции в части непринятия затрат по ремонту цеха и неприменения вычета по налогу на добавленную стоимость при оплате работ по ремонту цеха. Налогоплательщик считает, что перечень и объемы проводимых работ на ремонт производственного помещения относятся к капитальному ремонту здания, а не к реконструкции и модернизации; при проведении ремонта не были заменены каменные и бетонные фундаменты, не производилась надстройка, достройка здания, площадь занимаемого нежилого помещения не увеличилась, технологический процесс не изменялся.

Налоговый орган не согласен с решением суда первой инстанции в части включения в расходы амортизационных отчислений по фургону изотермическому, считает, что поскольку Предпринимателем не представлены путевые листы и иные документы, подтверждающие маршрут перевозки, не доказано фактическое использование автомобиля в предпринимательской деятельности.

Рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика и ходатайство налогового органа в указанной части, Второй арбитражный апелляционный суд не находит оснований для изменения решения суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) п по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют , .

, , , , « ».

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса н по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей , , , , . , , , , 25 .

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 настоящего Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

На основании пункта 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличении производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.