ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 июня 2011 года  Дело N А17-5271/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 июня 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Печенкиной Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

представителей инспекции - Галкиной О.В., действующей на основании доверенности от 11.01.2011 (после перерыва не явилась), Болотовой Е.А., действующей на основании доверенности от 12.07.2010 (после перерыва не явилась),

представителей Общества - Элекиной С.В., действующей на основании доверенности от 13.12.2010, Тупициной Т.А., действующей на основании доверенности от 25.05.2011, Тархановой Н.И., действующей на основании доверенности от 25.05.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «КейЭйСи»

на решение Арбитражного суда Ивановской области от 18.03.2011 по делу № А17 - 5271/2010, принятое судом в составе судьи Кочешковой М.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КейЭйСи» (ИНН: 3703015221 ОГРН 1043700400920)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ивановской области,

о признании частично недействительным решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КейЭйСи» (далее - ООО «КейЭйСи», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 19.08.2010 № 33 в части: обязанности уплатить НДС за 2007 - 2008 годы в размере 1 489 474 рубля 90 копеек, взыскания штрафа за неуплату НДС за III квартал 2008 года в результате занижения и иного неправильного исчисления (срок уплаты 20.11.2008) в размере 13 886 рублей 80 копеек, взыскания штрафа за неуплату НДС за III квартал 2008 года в результате занижения и иного неправильного исчисления (срок уплаты 22.12.2008) в размере 13 886 рублей 80 копеек, взыскания пени за несвоевременную уплату НДС за 2007 - 2008 годы в размере 61 367 рублей 10 копеек, взыскания пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2007 - 2008 годы в размере 32 317 рублей 14 копеек, взыскания пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2008 год в размере 38 546 рублей 45 копеек, обязанности уплатить налог на имущество за 2007 - 2008 годы в размере  108 663 рублей.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 18.03.2011 требования, заявленные ООО «КейЭйСи», удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области № 33 от 19.08.2010 признано незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме  422 322 рубля, пени за его несвоевременную уплату в сумме 28 499 рублей 56 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «КейЭйСи» с принятым решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ивановской области от 18.03.2011  в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора не в полном объеме выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела, и обосновывает это следующим.

1. Общество оспаривает доначисление налоговым органом НДС в сумме 192 596 рублей 43 копейки. При этом налогоплательщик указывает, что им не оспаривается применение налоговых вычетов по НДС в более ранние сроки, чем произведена постановка на учет товаров. Однако, ссылаясь на статью 173 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «КейЭйСи» считает, что налоговый орган доначисляя НДС в одном налоговом периоде, должен был учесть суммы НДС в составе налоговых вычетов в более поздние периоды после принятия на учет товаров, тем самым установить действительное налоговое обязательство налогоплательщика.

2. Также Общество оспаривает доначисление НДС в сумме 874 556 рублей 44 копейки. При этом заявитель жалобы указывает, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации прямо не обязывают налогоплательщика вести раздельный учет НДС по экспортным и внутрироссийским операциям. Общество осуществляет учет затрат на производство продукции, отгружаемой на экспорт согласно утвержденной Методике.

Общество считает, что распределение счетов - фактур без соблюдения пропорции не противоречит требованиям действующего законодательства и связано с тем, что статьи 171, 172 Налогового кодекса РФ не ставят в зависимость применение налоговых вычетов по «входному» налогу на добавленную стоимость от доли налоговых вычетов по экспорту, а так же не связывает право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) с непосредственной реализацией этих товаров в соответствующем налоговом периоде.

Анализ расчетов распределения входного НДС по отгруженной продукции на экспорт (Таблицы - Приложения к пояснительным Расчетам) свидетельствует лишь о не совпадении долей распределения счетов - фактур по поступившим материальным затратам. При этом абсолютная сумма входного НДС по материальным затратам предназначенным для производства экспортной продукции, рассчитанная согласно методики, при совпадении долей распределения (позиция налогового органа) и несовпадении долей (фактическое распределение налогоплательщиком счетов - фактур) с учетом счетов - фактур, перечисленных в Решении налоговой инспекции, остается неизменной.

Соответственно, метод распределения всех счетов - фактур отчетного периода, на котором настаивает инспекция и фактическое распределение счетов - фактур, не влияют на размер налогового обязательства.

Более того, Глава 21 Налогового кодекса РФ предусматривает пропорциональный учет налоговых вычетов в отношении сумм налога, уплаченных налогоплательщиком контрагентам, лишь в статье 170 Кодекса. Соответствующая пропорция определяется налогоплательщиком в случаях осуществления операций, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения. Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы,  изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители Инспекции и в отзыве на апелляционную жалобу указали, что с жалобой Общества не согласны, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить апелляционную жалобу без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ивановской области - без изменения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании объявлялся перерыв до 08.06.2011 до 15 час. 00 мин.

После перерыва в судебное заседание явились представители Общества.

Инспекция надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы после перерыва явку своих представителей в судебное заседание не обеспечила.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «КейЭйСи» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.  В ходе проверки было установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость без оприходования  товаров и включение в расчет не всех счетов - фактур поступавших от поставщиков по общехозяйственным и общепроизводственным расходам. По данным нарушениям налоговым органом был доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 - 2008 годы в сумме 1 067 152 рублей 90 копеек.

Результаты проверки отражены в акте от 16.06.2010 № 29 (т. 1 л.д. 79 - 131).

Решением Инспекции от 19.08.2010 № 33 Общество, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость. Налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции, а также доначисленный налог на добавленную стоимость и  пени (т.1 л.д. 23 - 73).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 04.10.2010 № 09 - 45/10301 решение Инспекции от 19.08.2010 № 33 частично изменено. В обжалуемой части решение Инспекции оставлено без изменения (т. 2 л.д. 63 - 65).

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Ивановской области, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что налоговые вычеты по НДС подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором товар оприходован; «Методикой определения затрат на производство продукции  экспортируемой за пределы государств - участников СНГ», утвержденной учетной политикой Общества во исполнение статьи 153 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено частичное распределение счетов - фактур по затратам для производства товаров, реализуемых как на экспорт, так и на внутренний рынок.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд не нашел оснований для ее удовлетворения по следующим основаниям.

По пункту 1 жалобы.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено право плательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Кодекса, счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Анализ названных положений Налогового кодекса РФ показывает, что налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты при одновременном соблюдении следующих условий:

1)  принятие приобретенных товаров, работ, услуг на учет;

2)  наличие счетов - фактур по приобретенным товарам, работам, услугам;

3)  использование товаров, работ, услуг для операций облагаемых НДС.

В ходе проверки установлено, что ООО «КейЭйСи» в январе 2007 года, в марте 2007 года, в августе 2007 года, в сентябре 2007 года, во 2 квартале 2008 года, в 3 квартале 2008 года  неправомерно предъявило к налоговому вычету без факта оприходования (приема на учет) товаров (работ, услуг) НДС в сумме  192 596 рублей 43 копейки, в том числе по налоговым периодам: за январь 2007 года в сумме 27 335 рублей 41 копейка, за март 2007 года в сумме 32 285 рублей 86 копеек, за август 2007 года в сумме 38 718 рублей 94 копейки, за сентябрь 2007 года в сумме 38 914 рублей 49 копеек, за 2 квартал 2008 года в сумме 33 864 рублей 40 копеек, за 3 квартал 2008 года в сумме 21 477 рублей 33 копейки.   Как следует из материалов дела, и установлено судом первой инстанции счета - фактуры: № 312/061 от 31.01.2007 на сумму 179 198 рублей 80 копеек, в том числе НДС 27 335 рублей 41 копейка, № 1094/061 от 30.03.2007 на сумму 157 234 рублей 26 копеек, в том числе НДС 23 984 рубля 89 копеек, № 1095/061 от 30.03.2007 на сумму 54 417 рублей 45 копеек, в том числе НДС 8 300 рублей 97 копеек, № 3139/061 от 31.08.2007 на сумму 253 824 рубля 16 копеек, в том числе НДС 38 718 рублей 94 копейки, № 4051/061 от 28.09.2007 на сумму 255 106 рублей 10 копеек, в том числе НДС 38 914 рублей 49 копеек от ОАО «Автоагрегат» были получены ООО «КейЭйСи» в декабре 2007 года, оказанные ОАО «Автоагрегат» услуги были оприходованы Обществом также только в декабре 2007 года.

Счет - фактура № 202 от 30.05.2008 на сумму 22 000 рублей, в том числе НДС 3 355 рублей 93 копейки был получен от поставщика ООО «КартЭсс» в августе 2008 года, услуга была оприходована в августе 2008 года.

Счет - фактура № 122 от 30.06.2008 на сумму 200 000 рублей, в том числе НДС 30 508 рублей 47 копеек был получен от поставщика ООО «АвтоКом - Компонент» в 3 квартале 2008 года, услуга оприходована также в 3 квартале 2008 года.

Счет - фактура № 165 от 30.09.2008 на сумму 140 795 рублей 86 копеек, в том числе НДС 21 477 рублей 33 копейки был получен от поставщика ООО «АвтоКом - Компонент» в 4 квартале 2008 года, услуга, согласно бухгалтерских документов, также оказана в 4 квартале 2008 года.

При этом  налоговый вычет по указанным счетам - фактурам Общество применило в периоде, соответствующем дате счета - фактуры, что подтверждает само Общество, то есть в более ранние периоды, чем произведено получение и оприходование товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что одним из условием для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость является принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Таким образом, в целях применения пункта 1 статьи 172 Кодекса ООО «КейЭйСи» неправомерно приняло к вычету НДС в сумме 192 596 рублей 43 копейки.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод Общества о том, что налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки обязан самостоятельно учесть налоговый вычет в «правильных» налоговых периодах по следующим основаниям.

Как следует из анализа положений статей 80, 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость носят заявительный характер, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика и заявить о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик может путем декларирования суммы этого вычета в налоговой декларации. Наличие у налогоплательщика документов, необходимых для учета налоговых вычетов, подтверждает лишь наличие у него права на вычеты соответствующих сумм налога, что не заменяет реализацию этого права в установленном законом порядке путем декларирования.

При этом налоговый орган не обязан учитывать те налоговые вычеты, о которых налогоплательщиком не было заявлено в налоговых декларациях.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Общество неправомерно предъявило к налоговому вычету без факта оприходования (приема на учет) товаров (работ, услуг) НДС в сумме 192 596 рублей 43 копейки.

Апелляционная жалоба Общества в данной части решения удовлетворению не подлежит.

По пункту 2 жалобы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на установленные налоговые вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения при наличии счета - фактуры, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта производиться только после предоставления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса,  на основании налоговой декларации, согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.