СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 05 мая 2012 года  Дело N А71-6001/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 мая 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Голубцова В.Г.,

судей  Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой Е.Л.

при участии:

от заявителя ЗАО "Завьяловоагропромхимия" - Глазунова Д.В., удостоверение № 106, доверенность от 01.03.2012;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике - Кучеранова Н.Ю., удостоверение УР № 706533, доверенность от 23.01.2012; Карпочева С.А., удостоверение УР № 575875, доверенность от 30.04.2012; Куликов А.Ю., удостоверение УР № 577475, доверенность от 30.12.2011; Федько Д.В., удостоверение УР № 575659, доверенность от 11.11.2011;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы

заявителя ЗАО "Завьяловоагропромхимия", заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 13 февраля 2012 года

по делу № А71-6001/2011,

принятое судьей Зориной Н.Г.,

по заявлению ЗАО "Завьяловоагропромхимия" (ОГРН 1021800640014, ИНН 1835051374)

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике (ОГРН 1041805001501, ИНН 1835059990)

о признании частично незаконным решения № 5 от 29.03.2011,

установил:

ЗАО "Завьяловоагропромхимия" (общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган) от 29.03.2011 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 13 329 854 руб. 00 коп., налога на прибыль в сумме 11 178 731 руб. 00 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 043 781 руб. 59 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 3 147 780 руб. 62 коп., штрафов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 700 037 руб. и налогу на прибыль в сумме 1 155 304 руб. 00к оп., штрафа по п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ в сумме 15 000 руб. 00 коп.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 13.02.2012 признано незаконным решение налогового органа от 29.03.2011 №5 в части:

1.1. доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций по хозяйственным операциям:

- с обществом с ограниченной ответственностью «ЭкоПласт» по счетам-фактурам на суммы 836 000 руб., 22500 руб., 810000 руб., 810000 руб., 22500 руб., 796000 руб., 23000 руб.;

- с обществом с ограниченной ответственностью «ТеплоИж» по счетам-фактурам на суммы 11800 руб., 8800 руб.;

- с обществом с ограниченной ответственностью «Формат-Мастер» по счету-фактуре на сумму 8350 руб.; на сумму 17960 руб.;

- с открытым акционерным обществом «Ростелеком» по счетам-фактурам на суммы 5432,85 руб., 8919,51 руб.;

- с обществом с ограниченной ответственностью «ПромРегион» по счетам-фактурам на суммы 816000 руб., 816000 руб.;

- с ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Удмуртской Республике» по счету-фактуре на сумму 11718 руб.;

- с ФГУ «ЦЛАТИ по ПФО» по счету-фактуре на сумму 1410 руб.;

- с обществом с ограниченной ответственностью «КИРЛ» по счетам-фактурам на суммы 1680000 руб., 1680000 руб.;

- с обществом с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Тералис» по счетам-фактурам на суммы 880000 руб., 1760000 руб., 1760000 руб., 880000 руб., 2640000 руб.;

- с филиалом ФГУП «Почта России» по счетам-фактурам на суммы 389,58 руб. и 395,61 руб.;

- с обществом с ограниченной ответственностью «Габриэль-Хеми Рус» по счетам-фактурам на суммы 7950 руб. и 16401 руб.;

1.2. доначисления пени по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с открытым акционерным обществом «Ростелеком» по счету-фактуре на сумму 7012,72 руб.

1.3. доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, соответствующих пени и налоговых санкций;

1.4. доначисления налога на прибыль за 2009 год, соответствующих пени и налоговых санкций по хозяйственным операциям с ограниченной ответственностью «Фиера» по счетам-фактурам на суммы 1818000 руб., 1575000 руб.;

1.5. доначисления налога на прибыль за 2008-2009 годы, соответствующих пени и налоговых санкций на сумму ошибочно выделенного НДС по хозяйственным операциям с ИП Кайшевым А.П.;

1.6. доначисления налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 950,40 руб. по счету-фактуре закрытого акционерного общества «Иж-Восток-Сервис»; в сумме 7654,88 руб. по счетам-фактурам Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт»; в сумме 1710,77 руб. по счету-фактуре общества с ограниченной ответственностью «Первая экспедиционная компания»; в сумме 790,20 руб. по счету-фактуре открытого акционерного общества «ТрансКонтейнер»; в сумме 214,10 руб. по счету-фактуре общества с ограниченной ответственностью «Радио»; соответствующих пени и налоговых санкций на указанные суммы налогов;

1.7. доначисления налога на добавленную стоимость за 2009 год в сумме 2921,22 руб. по счетам-фактурам закрытого акционерного общества «Энергосервис», соответствующих пени и налоговых санкций на указанную сумму налога;

1.8. доначисления налога на прибыль за 2009 год, соответствующих пени и налоговых санкций на сумму расходов 2783 руб. по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Химпродукт»; 4047 руб. по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Фрейм»; 47037,19 руб. по хозяйственным операциям с открытым акционерным обществом «Тепличный комбинат «Завьяловский».

Судебные расходы по уплате государственной пошлины по заявлению отнесены на налоговый орган.

Не согласившись с указанным решением, общество обжаловало его в порядке апелляционного производства.

Общество, просит решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 13.02.2012 частично отменить и принять по делу новый судебный акт, признать незаконным решение налогового органа от 29.03.2011 №5 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также соответствующих пеней и штрафов в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обжаловал его в порядке апелляционного производства.

Налоговый орган считает, что указанное решение принято с нарушением норм материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела в части признания незаконным решения налогового органа по контрагентам ООО «КИРЛ», ООО «ТК «Тералис», ООО «ЭкоПласт», ООО «ТеплоИж», ООО «Фиера», а также в части отклонения ходатайства налогового органа об отнесении судебных расходов на налогоплательщика.

Налоговый орган, просит отменить решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 13.02.2012 в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в указанной части, в остальной части оставить решение без изменения.

Представитель общества в судебном заседании заявил ходатайство о частичном отказе от апелляционной жалобы в признании незаконным решения налогового органа №5 от 29.03.2011 в части доначисления НДС в сумме 1 276 012 руб. 20 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов.

В соответствии с п. 1 ст. 265 АПК РФ арбитражный суд апелляционной инстанции прекращает производство по апелляционной жалобе, если от лица ее подавшего, после принятия апелляционной жалобы к производству арбитражного суда поступило ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и отказ был принят арбитражным судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

Судом апелляционной инстанции установлено, что отказ от апелляционной жалобы заявлен обществом в установленном порядке, а именно, его представителем, имеющим соответствующие полномочия.

Представители налогового органа не возражают против удовлетворения указанного ходатайства.

В порядке ч. 5 ст. 49 АПК РФ отказ от апелляционной жалобы принят арбитражным судом, поскольку он не противоречит действующему законодательству и не нарушает чьих-либо прав, производство по апелляционной жалобе в указанной части подлежит прекращению в соответствии с ч. 1 ст. 265 АПК РФ.

В остальной части представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал, на отмене судебного акта в оспариваемой части настаивал.

Заявленное обществом ходатайство об исследовании доказательств, судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Представители налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, возражали против удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

Результаты проверки общества в акте от 17.02.2011 № 4.

В связи с несогласием с указанным актом заявителем в налоговый орган представлены возражения.

29.03.2011 по итогам рассмотрения материалов проверки и возражений общества налоговым органом вынесено решение № 5 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 13146884 руб., налог на прибыль в сумме 12514531 руб., транспортный налог в сумме 540879 руб., НДФЛ в сумме 62454 руб., пени в общей сумме 8284322,50 руб. Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) по налогу на добавленную стоимость за 2008-2009 г.г. в виде штрафов в сумме 1700037 руб., по налогу на прибыль за 2008-2009 г.г. в виде штрафов в сумме 1422464 руб., по транспортному налогу за 2008-2009 г.г. в виде штрафов в сумме 62259 руб., по п.2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 12490,80 руб. В привлечении к налоговой ответственности за неуплату налогов за 2007 год отказано в связи с истечением срока давности.

Решением УФНС по Удмуртской Республике от 16.06.2011 №14-06/07243@ решение налогового органа от 29.03.2011 № 5 изменено: в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 490961,75 руб. и единому социальному налогу в сумме 45925,83 решение отменено, пункт 3 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Предложить ЗАО «Завьяловоагропромхимия» уплатить недоимку в сумме 25111918 руб., уплатить штрафы, указанные в п.1 решения, уплатить пени, указанные в п. 2 решения, возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1685138 руб., пункты 3.3.1, 3.3.2 резолютивной части решения исключить; отменить штраф, начисленный в соответствии с п.1 ст. 122 Кодекса на сумму необоснованно начисленного налога на прибыль организаций в размере 1335800 руб. и соответствующие суммы пени. В остальной части решение от 29.03.2011 № 5 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 29.03.2011 № 5, в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд.

Арбитражным судом первой инстанции принято вышеприведенное решение.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с существенными и неустранимыми нарушениями формы и содержания, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик вправе при исчислении налогооблагаемой прибыли учесть расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены и экономически оправданы.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным основанием для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.