А19-9154/2010 от 30 сентября 2010

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 сентября 2010 года Дело N А19-9154/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей Лешуковой Т.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу индивидуального предпринимателя Храмкова Владимира Петровича на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 июня 2010г., принятое по делу №А19 - 9154/10 по заявлению индивидуального предпринимателя Храмкова Владимира Петровича к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ангарску Иркутской области о признании незаконным решения от 10.02.2010 года №13 - 1 и возврате из бюджета НДС в размере 29 033 руб. 82 коп.,

(суд первой инстанции - О.П. Гурьянов)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

установил:

Индивидуальный предприниматель Храмков Владимир Петрович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ангарску Иркутской области (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 10.02.2010 года № 13 - 1 в части суммы 29 033,82руб. и возврате из бюджета НДС в размере 29 033 руб. 82 коп. В судебном заседании суда первой инстанции заявитель, в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, произвел частичный отказ от требований в части признания незаконным решения от 10.02.2010 года № 13 - 1.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 30 июня 2010 года производство по делу в части требований о признании незаконным решения ИФНС по г. Ангарску Иркутской области от 10.02.2010 года № 13 - 1 прекращено, в удовлетворении требований об обязании ИФНС по г.Ангарску Иркутской области возвратить из бюджета НДС за январь 2006 года в размере 29 033 руб. 82 коп. отказано.

В обоснование суд указал, что доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих реализации права налогоплательщика на возмещение НДС в течение срока установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, заявителем суду не представлено. Суд первой инстанции посчитал, трехлетний срок предпринимателем для судебной защиты нарушенного права (статья 196 Гражданского кодекса РФ), в пределах которого он был вправе обратиться в арбитражный суд с требованием о возмещении НДС пропущен, поскольку он должен был узнать о нарушении своего права (на возмещение НДС) после определения налоговой базы по НДС за указанный период, то есть до 20.02.2006 года, однако уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2006 года была подана в налоговый орган 07.12.2009 года.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, предприниматель обратился с апелляционной жалобой и дополнением к ней, в которой просит отменить решение арбитражного суда Иркутской области от 30 июня 2010г. по делу № А19 - 9154/10 - 20 в части второго абзаца резолютивной части и удовлетворить исковые требования - обязать налоговый орган возвратить из бюджета на расчетный счет Храмкова Владимира Петровича сумму 29 033,82 рублей налога на добавленную стоимость за январь 2006г. Полагает, что документы, подтверждающие наличие у Храмкова В.П. переплаты по НДС за январь 2009г., появились с момента принятия Решения по результатам выездной налоговой проверки от 28.01.2010г. № 11 - 33 - 82 (Приложением № 1 (графа 9). Акт выездной налоговой проверки от 06.11.2009г. №11 - 33 - 82 подтверждает, что предприниматель на момент подачи налоговой декларации по НДС не располагал сведениями, необходимыми для правильного исчисления налога.

На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что на момент представления первоначальной налоговой декларации по НДС за январь 2006г. предприниматель располагал, сведениями, необходимыми для правильного исчисления налога.

Предприниматель своего представителя в судебное заседание не направил, извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 27.08.2010г. №672000 29 16223 8, от 27.08.2010г. №672000 29 16224 5.

Налоговый орган своего представителя в судебное заседание не направил, извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 23.08.2010г. №672000 29 16222 1.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Храмков Владимир Петрович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 304380120900094, что подтверждается свидетельством серия 38 №001767250 (л.д.8), а также выпиской из ЕГРИП по состоянию на 03.09.2010г.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, предпринимателем 27.11.2009 года подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за январь 2006 года (л.д.26), в которой указана к возмещению сумма налога в размере 92 584 руб.

По результатам камеральной проверки указанной декларации налоговым органом вынесено решение от 10.02.2010 года №13 - 1 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению (далее - решение, л.д.9, 25), в связи с подачей уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2006 года по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции производство по делу в части требований о признании незаконным решения налогового органа прекратил, в удовлетворении заявленных требований об обязании налогового органа возвратить из бюджета НДС за январь 2006 года в размере 29 033,82 руб. отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований об обязании налогового органа возвратить из бюджета НДС за январь 2006 года в размере 29 033,82руб., предприниматель обратился с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, дополнения к ней и отзыва, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

Рассматривая дело в обжалуемой части, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии п.п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком - либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с п. 7 Постановление Пленума ВАС РФ N 65 от 18.12.2007 года, если налогоплательщик предъявил только самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в абзаце 4 пункта 1 Постановления Пленума N 65 от 18.12.2007 года в случае, если налогоплательщиком предъявлены в суд одновременно оба требования и по требованию неимущественного характера пропущен срок, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ, или в восстановлении пропущенного срока было отказано, суд обязан рассмотреть по существу требование имущественного характера, поскольку применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В силу п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

Положениями ст.ст. 173, 176 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременное возмещение из бюджета НДС, в соответствии с которыми при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода (т.е. срок предъявления НДС к возмещению ограничен тремя годами после окончания соответствующего налогового периода).

Возмещение производится налоговым органом после проведения камеральной проверки соответствующей налоговой декларации.

В то же время данная норма применительно к п.3 ст.79 Налогового кодекса РФ не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с заявлением о возмещении из бюджета НДС в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Из перечисленных положений Кодекса следует: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2006 года подана в налоговый орган 27.11.2009 года, то есть по истечении более трех лет со дня окончания налогового периода. С требованием в Арбитражный суд Иркутской области о возмещении НДС предприниматель обратился 28.04.2010 года (л.д.4 - 5).

Оценивая обстоятельства относительно трехлетнего срока исковой давности, суд первой инстанции пришел к выводу, что предпринимателем трехлетний срок для судебной защиты нарушенного права (статья 196 Гражданского кодекса РФ), в пределах которого он был вправе обратиться в арбитражный суд с требованием о возмещении НДС, был пропущен, поскольку он должен был узнать о нарушении своего права (на возмещение НДС) после определения налоговой базы по НДС за указанный период, то есть до 20.02.2006 года, однако уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2006 года была подана в налоговый орган 27.11.2009 года. Начало течения трехлетнего срока на возмещение НДС не может исчисляться с даты представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Данные выводы апелляционный суд считает верными.

Доводы апелляционной жалобы о том, что срок давности начал течь с 10 февраля 2010 года, когда налоговым было принято решение, которым отказано возместить НДС за январь 2006г. в сумме 29 033,82руб., что документы, подтверждающие наличие у предпринимателя переплаты по НДС, появились с момента принятия решения налогового органа, что в уточненную книгу покупок и уточненную декларацию были включены суммы НДС, не попавшие в первоначальную декларацию, так как:

- счет - фактура ООО «АПК «Хлебный край» от 28.12,2005г. № 127 на сумму 7722,46;

- счет фактура ООО «АПК «Хлебный край» от 29,12,2005г. № 128 на сумму 7722,46;

- счет фактура ООО «АПК «Хлебный край» от 29,12,2005г. № 128 на сумму 29190,9;

- счет фактура ОАО «Алейскзернопродукт» от 13,01,2006г. № 79 на сумму 7620,32;

- счет фактура ООО «Лира» от 18.01.2006г. № 63 на сумму 1372,88 руб.;

- счет фактура ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 675 на сумму 4498,77 руб.;

- счет фактура ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 674 на сумму 294,66 руб.;

- счет фактура ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 676 на сумму 294,66 руб.;

- счет фактура ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 678 на сумму 41363,36руб.;"

- счет фактура ООО «Байкальский тракт» от 10.01.2006г. № 27 на сумму 24909,09 руб.;

- счет фактура ООО «ПАВА» от 13.01.2006г. № 71 на сумму 14290,91 руб.;

- счет фактура ООО «Караван» от 30.12.2005г. № 450 на сумму 13600,37 руб.;

- счет фактура ООО «Караван» от 30.12.2005г. № 450на сумму 174966,54 руб.;

- счет фактура ОАО «Алейскзернопродукт» от 10.01.2006г. № 16 на сумму 37431,81 руб.;

- счет фактура ОАО «Алейскзернопродукт» от 31.01.2006г. №205 на сумму 3681,82 руб.,

судом апелляционной инстанции отклоняются по следующим мотивам.

Указанные в апелляционной жалобе счета - фактуры ООО «АПК «Хлебный край» от 28.12,2005г. № 127; ООО «АПК «Хлебный край» от 29,12,2005г. № 128; ООО «АПК «Хлебный край» от 29,12,2005г. № 128; ОАО «Алейскзернопродукт» от 13,01,2006г. № 79; ООО «Лира» от 18.01.2006г. № 63; ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 675; ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 674.; ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 676; ООО «Лира» от 31.12.2005г. № 678; ООО «Байкальский тракт» от 10.01.2006г. № 27; ООО «ПАВА» от 13.01.2006г. № 71; ООО «Караван» от 30.12.2005г. № 450; ООО «Караван» от 30.12.2005г. № 450; ОАО «Алейскзернопродукт» от 10.01.2006г. № 16; ОАО «Алейскзернопродукт» от 31.01.2006г. №205, в материалы дела не представлены.

Предпринимателем апелляционному суду представлены копии книги покупок без отметок о соответствующем оформлении.

Правила ведения книг покупок установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление №914).

В соответствии с 7 Постановления №914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов - фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета - фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет - фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.