• по
Более 46000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус

 
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 октября 2008 года  Дело N А46-15325/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2008 года (после перерыва в судебном заседании от 02 октября 2008 года)

Постановление изготовлено в полном объеме 16 октября 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Сидоренко О.А., Золотовой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП - 4728/2008) индивидуального предпринимателя Черемисина Игоря Николаевича на решение Арбитражного суда Омской области от 07.08.2008 по делу № А46 - 15325/2008 (судья Солодкевич И.М.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Черемисина Игоря Николаевича

к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска

о признании недействительным решения № 12 - 23/7377 - 1 ДСП от 28.04.2008,

при участии в судебном заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя Черемисина Игоря Николаевича - Скрягин В.В. (доверенность от 01.10.2008 выдана на 3 года); Скрягин С.А. (доверенность от 01.10.2008 выдана на 3 года);

от инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска - Романец О.А. (доверенность № 03/17387 от 02.10.2008);

УСТАНОВИЛ:

Решением от 07.08.2008 по делу № А46 - 15325/2008 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении требования индивидуального предпринимателя Черемисина Игоря Николаевича (далее по тексту - предприниматель Черемисин И.Н., налогоплательщик, податель жалобы) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее - ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска, налоговый орган, инспекция) № 12 - 23/7377 - 1 ДСП от 28.04.2008 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 501691 руб.

В обоснование решения суд первой инстанции указал на то, что вычету под­лежит НДС, предъявленный плательщику этого налога, что предполагает пребывание последнего в этом качестве и на момент приобретения товара (работы, услуги), и на момент выставления ему счё­та - фактуры, составления товарной накладной. Предприниматель Черемисин И.Н. не являлся плательщиком НДС, выступал ли он в отношениях с ООО «Барс - Авто» как физическое лицо или как предприниматель, применяющий упрощён­ную систему налогообложения. Поэтому оснований для возмещения НДС из бюджета у налогового органа не было.

При этом суд отклонил довод налогоплательщика о нарушении инспекцией порядка привлечения предпринимателя к налоговой ответственности.

Предприниматель Черемисин И.Н. в апелляционной жалобе просит решение от 07.08.2008 по делу № А46 - 15325/2008 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

По мнению подателя жалобы, у него были все основания для возмещения НДС:

1. в ноябре 2007 года индивидуальный предприниматель Черемисин И.Н. являлся субъектом общепринятой системы налогообложения, неотъемлемой частью которой является обязанность по исчислению и уплате НДС; следовательно, он был налогоплательщиком НДС;

2. приобретенный по договору купли - продажи седельный тягач «Скания» передан в аренду, доходы от которой в силу статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС;

транспортное средство принято на учет 29.10.2008, о чем свидетельствует акт приема - передачи и соответствующие записи в книге учета доходов и расходов;

счет - фактура от 29.10.2008 получена от ООО «Барс - Авто» с сопроводительным письмом в ноябре 2007 года и соответствует всем установленным требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению предпринимателя, тот факт, что в момент заключения договора купли - продажи и осуществления оплаты, он находился на упрощенной системе налогообложения и не являлся плательщиком НДС, приведенный судом в обоснование принятого решения, не может свидетельствовать об отсутствии у него права на налоговые вычеты, поскольку соответствующих ограничений действующее законодательство не содержит. Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации связывает возможность реализации права с выполнением ранее указанных условий, при этом время установления договорных отношений и дата заключения договора не имеют принципиального значения для исчисления НДС.

ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска согласно представленному в суд письменному отзыву считает необходимым оставить решение от 07.08.2008 по делу № А46 - 15325/2008 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель предпринимателя Черемисина И.Н. поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, представитель налогового органа поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

17.12.2007 предпринимателем Черемисиным И.Н. в ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска представлена налоговая декларация по НДС за ноябрь 2007 года (лист дела 18 - 24), где сумма НДС, уплачен­ная им ООО «Барс - Авто» при приобретении автомобиля, равняющаяся 503671 руб., заявлена к налоговому вычету, а разница, возникшая между НДС, подлежащим уплате в бюджет, и применён­ным вычетом, составившая 501691 руб., к возмещению из бюджета.

ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по итогам которой 20.03.2008 составлен акт № 12 - 23/4770 ДСП (лист дела 9 - 10).

28.04.2008 налоговым органом принято

решение № 12 - 23/7377 ДСП (лист дела 55 - 57), которым предприниматель Черемисин И.Н. привлечён к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федера­ции, в виде штрафа в размере 396 руб., ему отказано в возмещении НДС в сумме 501691 руб.;

решение № 12 - 23/7377 - 1 ДСП об отказе в возмещении НДС в сумме 501691 руб.

Предприниматель Черемисин И.Н., полагая, что решение № 12 - 23/7377 - 1 ДСП не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Решением от 07.08.2008 по делу № А46 - 15325/2008 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требования Черемисина И.Н., обоснованно исходил из того, что на момент существования взаимоотношений с ООО «Барс - Авто» предприниматель находился на упрощенной системе налогообложения, следовательно, он не был плательщиком НДС, а значит, не имел права на налоговый вычет по НДС.

Налогоплательщиками в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Плательщиками НДС признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установ­ленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на тер­ритории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего по­требления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров. перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и та­моженного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при­обретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответст­вии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоя­щего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на осно­вании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм на­лога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтвер­ждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных доку­ментов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Реализация права на налоговый вычет связана законодателем, как правомерно отмечено судом первой инстанции и налоговым органом, с наличием у субъекта, претендую­щего на него, обязанности по исчислению и уплате НДС, то есть таковой должен быть плательщи­ком этого налога. При этом такое лицо должно обладать этими обязанностями не только на момент принятия к учёту товаров (работ, услуг), при приобретении которых в их стоимости им был уплачен НДС, но и на момент их приобретения.

Так, согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, может применяться упрощенная система налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно материалам дела Черемисин И.Н. с 01.01.2007 по 01.11.2007 являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом обложения «доходы» (см. уведомление № 5114 - лист дела 17). 01.11.2007 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о прекращении им деятельности в качестве предпри­нимателя (лист дела 61, 63).

11.09.2007 предпринимателем заключён с ООО «Барс - Авто» договор № 0907 (лист дела 39 - 42) купли - продажи транспортного средства (седельного тягача «Скания»). В соответствии с договором в кассу ООО «Барс - Авто» 12.09.2007, 11.10.2007 и 22.10.2007 Черемисиным И.Н. внесены наличные денежные средства (лист дела 33) в суммах: 164000 руб. (в том числе НДС в сумме 25016,95 руб.), 164000 руб. (НДС - 25016,95 руб.), 2184 руб. (НДС - 333,15 руб.), составляющие 10% от общей суммы, подлежащей уплате за приобретаемое транспортное средство.

22.10.2007 налогоплательщиком подписан с ООО «Барс - Авто» договор купли - продажи (лист дела 28) с тем же предметом, стоимость которого определена в отличие от предшествующего договора не в иностранной валюте, а в её рублёвом эквиваленте (3 301 840 руб.). Оплата оставшейся части стоимости транспортного средства осуществлена Черемисиным И.Н. в безналичной форме - платёжным поручением от 22.10.2007 № 162 (лист дела 32) на сумму 2 971656 руб., в том числе НДС в сумме 453303,46 руб.

29.10.2007 между сторонами указанного договора составлен акт приёма - передачи транспортного средства (лист дела 29).

28.11.2008 Черемисин И.Н. вновь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (лист дела 11 - 12).

Таким образом, все действия предпринимателя по приобретению транспортного средства и постановке его на учет произведены в сентябре - октябре 2007 года в период, когда Черемисин являлся индивидуальным предпринимателем и находился на упрощенной системе налогообложения. То есть, он не являлся плательщиком НДС, вследствие чего не имел право на налоговый вычет по данному налогу.

При этом судом первой инстанции обоснованно отклонен довод Черемисина И.Н. о том, что при покупке автомобиля он действовал не как предприниматель, поскольку его передача состоялась 29.10.2007, то есть после подачи им (25.10.2007) заявления о прекращении предпринимательской деятельности.

Государственная регистрация Черемисина И.Н. в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу согласно пункту 9 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129 - ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимате­лей, то есть, в данном случае 01.11.2007. Следовательно, момент подачи заявления о прекращении предпринимательской деятельности не имеет в рассматриваемом случае никакого значения.

В связи с вышеизложенным судом апелляционной инстанции признается ошибочным мнение подателя жалобы о том, что нахождение предпринимателя в момент заключения договора купли - продажи и осуществления оплаты на упрощенной системе налогообложения не может свидетельствовать об отсутствии у него права на налоговые вычеты, поскольку соответствующих ограничений действующее законодательство не содержит, а глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации связывает возможность реализации права с выполнением ранее указанных условий, при этом время установления договорных отношений и дата заключения договора не имеют принципиального значения для исчисления НДС.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для возмещения НДС в сумме 501691 руб., вследствие чего решение ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска от 28.04.2008 № 12 - 23/7377 - 1 ДСП является законным.

При этом судом первой инстанции не установлено нарушений порядка привлечения к налоговой ответственности.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска выявлены нарушения предпри­нимателем Черемисиным И.Н. налогового законодательства; в соответствии с пунк­том 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки № 12 - 23/4770 ДСП составлен 20.03.2008 в пределах 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (17.03.2008); срок проведения камеральной налоговой проверки (налоговая декларация по НДС за ноябрь 2007 года представлена 17.12.2007), предусмотренный пунктом 2 ста­тьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдён.

Акт камеральной налоговой проверки получен предпринимателем Черемисиным И.Н. 28.03.2008 (см. почтовое уведомление № 2597 - лист дела 54). Датой рассмотрения инспекций материалов проверки определено 15.04.2008, о чем уведомлен предприниматель письмом от 24.03.2008 № 12 - 33/4936 (лист дела 53); десятидневный срок, в течение которого должно было быть принято решение, истек 29.04.2008. Решение об отказе в возмещении НДС № 12 - 23/7377 - 1 ДСП изготовлено 28.04.2008, то есть в пределах отведённого на то срока.

Нарушений должностными лицами налогового органа существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для отмены решения, судом не установлено.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требования индивидуального предпринимателя Черемисина Игоря Николаевича о признании недействительным решения № 12 - 23/7377 - 1 ДСП от 28.04.2008 об отказе в возмещении суммы НДС в размере 501691 руб.

Основания для отмены или изменения решения от 07.08.2008 по делу № А46 - 15325/2008 отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на подателя жалобы.

В силу требований подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем при подаче апелляционной жалобы подлежит уплате государственная пошлина в сумме 50 руб.

Индивидуальным предпринимателем Андреевым Михаилом Анатольевичем уплачена пошлина в размере 100 руб. То есть, 50 руб. излишне уплаченной государственной пошлины подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 07.08.2008 по делу № А46 - 15325/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Черемисину Игорю Николаевичу, проживающему по адресу: 644013, город Омск, улица Краснознаменная, дом 2 «д», квартира 2, из федерального бюджета 50 рублей государственной пошлины, уплаченной при подаче апелляционной жалобы по квитанции СБ РФ № 8634184 от 08.09.2008.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно - Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

     Председательствующий

     Н.А.   Шиндлер

     Судьи

     О.А.   Сидоренко

     Л.А.   Золотова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А46-15325/2008
Принявший орган: Восьмой арбитражный апелляционный суд
Дата принятия: 16 октября 2008

Поиск в тексте