ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 августа 2009 года  Дело N А46-22445/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  20 августа 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 августа 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Ивановой Н.Е.,

судей  Рыжикова О.Ю., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП - 5005/2009) инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 16.01.2009 по делу № А46 - 22445/2008 (судья Глазков О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Голден Коин» к инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным решения от 29.09.2008 № 13502,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска - Тимошенко Ю.В. (удостоверение, доверенность № 01 - 01/2310 от 09.02.2009  сроком на 1 год); Василишин Р.В. (удостоверение, доверенность № 01 - 01/31508 от 20.08.2009  сроком на 1 год);

от общества с ограниченной ответственностью «Голден Коин» - Коваленко А.В. (паспорт, доверенность  от 18.11.2008 сроком действия на 3 года);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Голден Коин» (далее - ООО «Голден Коин», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.09.2008 № 13502 в части начисления налога на игорный бизнес за апрель 2008 года в сумме 500 000 руб. и пеней; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 100 000 руб. за неуплату указанного налога; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 500 000 руб. за нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов в количестве 4 единиц.

Решением от 16.01.2009 Арбитражного суда Омской области заявленные ООО «Голден Коин» требования удовлетворены.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что не зарегистрированные ООО «Голден Коин» в качестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и не указанные в нало­говой декларации за апрель 2008 года 4 игровых стола предназначены для проведения спортивных покерных турниров, поэтому не подлежат регистрации в качестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 решение суда первой инстанции отменено. Принят новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных ООО «Голден Коин» требований отказано.

Не согласившись с указанным постановлением апелляционного суда, заявитель обратился с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Западно - Сибирского округа.

Постановлением от 23 июня 2009 года суд кассационной инстанции отменил судебный акт апелляционного суда и направил дело на новое рассмотрение в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в связи с чем, правомерность решения суда первой инстанции по настоящему делу проверяется на основании апелляционной жалобы налогового органа Восьмым арбитражным апелляционным судом.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, в удовлетворении требования Общества отказать.

Податель апелляционной жалобы указывает, что при проведении налоговым органом проверки Обществом не было представлено доказательств того, что оно является аттестованным покерным клубом, а также соблюдает дополнительные условия организации спортивного покера.

В представленном в апелляционный суд отзыве на жалобу налогового органа, общество выражает свое несогласие с позицией подателя жалобы, считает, что инспекция в ходе проверки не доказала факт наличия у общества незарегистрированных игровых столов, используемых в организации игорного бизнеса. При этом заявитель отмечает, что 4 спорных стола, обнаруженных налоговым органом в ходе проверки, не являются игровыми ни по назначению, ни по техническим требованиям, и предназначаются для организации деятельности покерного (спортивного) клуба, открытого обществом в здании казино. Общество не соглашается с доводами инспекции о том, что ООО «Голден Коин» не имеет права организовывать спортивные соревнования по покеру, лишь только по причине отсутствия аттестации покерного клуба.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просит отменить решение Арбитражного суда Омской области от 16.01.2009 по делу № А46 - 22445/2008 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Дополнительно, представитель инспекции отметил, что конструктивная особенность столов в ходе налоговой проверки не исследовалась, по мнению налогового органа, различия между столами для игры в спортивный покер и для азартных игр отсутствуют.

Представитель ООО «Голден Коин» в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, дополнительно пояснив, что доказательств использования обществом оборудования для азартных игр налоговым органом не представлено. Налоговому органу представлялись документы (рейтинг участников, списки фамилий), которые подтверждают, что проводились спортивные игры в покер.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Специалистами ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за апрель 2008 года, представленной налогоплательщиком 20.05.2008.

По результатам данной проверки 03.09.2008 составлен акт камеральной налоговой проверки № 7127.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки и представленные Обществом письменные возражения на указанный акт, 29.09.2008, ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска было принято решение № 13502.

Означенным решением ООО «Голден Коин»:

- доначислен налог на игорный бизнес в сумме 500 000 рублей;

- Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 100 000 рублей; по пункту 1 статьи 129 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов (порядка регистрации изменений количества названных объектов) - игровых столов в количестве четырех единиц с назначением наказания в виде штрафа в сумме 500 000 рублей с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность;

- доначислена пеня за несвоевременную уплату указанного налога.

Основанием для вынесения указанного выше решения, по мнению налогового органа, послужило несоответствие количества объектов налогообложения, отраженного Обществом в налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за апрель 2008 года, количеству фактически установленных объектов, а так же отсутствие регистрации изменения количества объектов налогообложения, а именно - отсутствие регистрации четырех игровых столов.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что ООО «Голден Коин» на основании лицензии № 000425, выданной Федеральным агентством по физической культуре, спорту и туризму, имеет право на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений.

Согласно свидетельству о регистрации объектов налогообложения в налоговом органе ООО «Голден Коин» в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса Российской Федерации по адресу: г. Омск, ул. Красных зорь, 46, зарегистрировано семьдесят шесть игровых автоматов и десять игровых столов.

В ходе обследования принадлежащего Обществу игорного заведения, расположенного по указанному выше адресу, налоговым органом установлено осуществление налогоплательщиком деятельности с использованием четырнадцати игровых столов и семидесяти шести игровых автоматов.

В протоколе допроса бухгалтер филиала «Омский - 1» ООО «Голден Коин» Щербаковой Е.А. пояснила, что по означенному адресу установлено четырнадцать игровых столов и семьдесят шесть игровых автоматов, при этом четыре игровых стола не зарегистрированы, поскольку относятся к спортивному виду деятельности и регистрации в налоговом органе не подлежат.

Согласно письму от 14.05.2008, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, ООО «Голден Коин» уведомило ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска о том, что с 01.04.2008 в игорном заведении, расположенном по адресу: г. Омск, ул. Красных зорь, 46, Обществом открыт спортивный покерный клуб, в зале данного клуба установлены указанные выше четыре покерных стола, на которых организуется проведение спортивных покерных турниров.

Поскольку ООО «Голден Коин» имеет право только на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, то есть является организатором азартных игр, налоговый орган пришел к выводу о том, что Общество не может осуществлять в игорном заведении деятельность по проведению турниров и соревнований по спортивному покеру, а также деятельность по обучению спортивному покеру. В связи с этим Инспекция посчитала, что указанные игровые столы используются налогоплательщиком для проведения азартных игр и являются объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.

Данные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о том, что ООО «Голден Коин» не зарегистрировало в налоговом органе по месту регистрации четыре игровых стола, подлежащих регистрации в качестве объекта налогообложения на игорный бизнес, чем нарушило пункт 3 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации, а также необоснованно не включило в налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за апрель 2008 года указанные объекты налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по указанному выше налогу.

Полагая, что решение ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска, нарушает права и законные интересы ООО «Голден Коин», последнее обратилось в арбитражный суд первой инстанции с заявленным требованием.

16.01.2009 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение об удовлетворении требований общества.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на игорный бизнес признается, в том числе игровой стол.

Согласно определению, данному в статье 364 Налогового кодекса Российской Федерации, игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведе­ния место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведе­ния азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведе­ния через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

В соответствии с пунктом 2 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федера­ции каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 данной статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплатель­щика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей сви­детельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Любое изменение количества объектов налогообложения налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налого­обложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения (пункт 3 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 129.2 Налогового кодекса Российской Федерации на­рушение установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговых орга­нах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов - влечет взыска­ние штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

В оспариваемом решении налогового органа не содержится указаний на признаки, по которым налоговый орган сделал вывод, что четыре спорных покерных стола, предназначенных, по утверждению ООО «Голден Коин», для спортивного покера, соответствуют предусмотренному статьей 364 Налогового кодекса Российской Федерации понятию игрового стола, являющегося в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 366 названного Кодекса объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес.

Как уже было отмечено выше, налоговый орган при вынесении оспариваемого решения исходил из того, что общество не может осуществлять в игорном заведении деятельность по проведению турниров и соревнований по спортивному покеру, а также деятельность по обучению спортивному покеру, в силу отсутствия прохождения ООО «Голден Коин» специальной аттестации покерного клуба.

Апелляционный суд находит позицию инспекции несостоятельной, поскольку непредставление заявителем по какой - либо причине документов о прохождении покерным клубом аттестации само по себе не подтверждает факт организации и проведения ООО «Голден Коин» на данных столах азартных игр.

Содержание протокола осмотра, проведенного налоговым органом в ходе проверки (т. 1 л.д. 83), не свидетельствует о выявлении факта использования названных столов для организации азартных игр, а лишь подтверждает факт наличия таковых в помещении казино, принадлежащего обществу.

Свидетельские же показания - протокол допроса бухгалтера филиала «Омский - 1» ООО «Голден Коин» Щербаковой Е.А. (т. 1 л.д. 92 - 93), полученные инспекцией в ходе проверки, напротив, свидетельствуют об использовании спорных столов в иной деятельности, нежели в организации азартных игр.

В силу требований части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возложена на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Учитывая, что налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки не было собрано доказательств того, что ООО «Голден Коин» использовало покерные сто­лы, предназначенные для проведения спортивных покерных турниров, для орга­низации азартных игр, участвовало в них в качестве стороны, равно как не было представлено таких доказательств в материалы настоящего дела, апелляционный суд приходит к выводу о правомерности вывода суда первой инстанции о том, что деятельность общества, связанная с использованием спорных столов, не от­вечает признакам игорного бизнеса, а сами покерные столы не могут быть признаны игровыми столами в значении, установленном статьей 364 Налогового кодекса Российской Федерации, и, соответственно, объектами обложения налогом на игорный бизнес.

Таким образом, принимая во внимание отсутствие у инспекции доказательств в обоснование доводов, приведенных в апелляционной жалобе, последняя подлежит отклонению.

При названных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа и отмены принятого по данному делу решения не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы по оплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Поскольку решением суда первой инстанции расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления общества были распределены, а при обращении с апелляционной жалобой налоговый орган в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от уплаты государственной пошлины, апелляционный суд относит на инспекцию бремя компенсации расходов общества по уплате государственной пошлины при подаче жалобы в суд кассационной инстанции в размере 1000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 16.01.2009 по делу № А46 - 22445/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска (г. Омск, ул. Красных Зорь, 54/5) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Голден Коин» (г. Омск, ул. Красных Зорь, 4б, ИНН 7706201939) расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно - Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка