ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 06 октября 2011 года Дело N А56-13261/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 03 октября 2011 года Постановление изготовлено в полном объеме 06 октября 2011 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А. судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14027/2011) Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.06.2011 по делу N А56-13261/2011 (судья Захаров В.В.), принятое по заявлению ООО «Концерн ЭнергоПолис, СЗТБЭ» к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области о признании недействительным решения

при участии: от заявителя: Черкасова В.В. по доверенности N 16 от 18.04.2011; от ответчика: Козырева С.А. по доверенности от 05.03.2011; Максимова Д.А. по доверенности от 12.01.2011.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Концерн ЭнергоПолис, Северо-Западное техническое бюро энергосбережения» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 2624 от 29.12.2010 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решением от 21.06.2011 суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции от 21.06.2011.

Определением от 19.09.2011 рассмотрение апелляционной жалобы откладывалось.

В судебном заседании 03.10.2011 представитель Общества обратился с заявлением об отказе от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области от 29.12.2010 N 2624 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 283 руб., предложения уплатить НДФЛ в размере 1 415 руб. и пени в сумме 4 101 руб. 28 коп.

Представители налогового органа не возражают против ходатайства заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично. Согласно части 5 названной статьи арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Апелляционный суд, проверив наличие условий, предусмотренных частью 5 статьи 49 АПК РФ, не усматривает препятствий для принятия заявленного отказа от иска.

Пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Ввиду того, что отказ от иска не нарушает права других лиц и не противоречит закону, производство по делу в указанной части в соответствии с действующим процессуальным законодательством подлежит прекращению.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы. Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, контролирующим органом в период с 24.09.2010 по 22.11.2010 в отношении ООО «Концерн ЭнергоПолис, Северо-Западное техническое бюро энергосбережения» проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога па прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество, единого социального налога (далее - ЕСН), земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 . По результатам проверки составлен акт от 07.12.2010 N94 и принято решение от 29 12 2010 N 2624 которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 136 350 руб.40 коп.; по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 283 руб., по пункту 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб. Помимо этого, налогоплательщику предложено уплатить налоги в общем размере 683 167 руб. и пени в сумме 143 728 руб. 48 коп.

Обществом подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управление ФНС России по Ленинградской области от 21.02.2011 N16-21-07/02683С в удовлетворении жалобы Обществу отказано.

Считая решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области от 29.12.2010 N 2624 о привлечении к налоговой ответственности по статьям 116 и 122 НК РФ а также в части доначисления налога на прибыль и НДС в размере 681 752 руб. и начисления пени в сумме 139 627 руб.20 коп. незаконным, налогоплательщик обратилось в суд заявлением.

Суд первой инстанции данное заявление удовлетворил.

Апелляционный суд находит апелляционную жалобу налогового органа обоснованной и подлежащей удовлетворению в части правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб., исходя из следующего.

В ходе проведения налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик в нарушение требований пункта 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщик не встал на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения по адресу Санкт-Петербург, пр. Пархоменко, д. 45, к. 1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Пунктом 4 названной статьи предусмотрено, что при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Из положений статьи 11 НК РФ следует, что в целях признания обособленного подразделения таковым необходимо установление факта территориальной обособленности подразделения и создания в подразделении рабочих мест, обладающих признаками стационарности и оборудованности.

Под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу. То есть подразделение является территориально-обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Под оборудованностью подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Для того, чтобы считать обособленное подразделение организации созданным, необходимо наличие предусмотренных пунктом 2 статьи 11 НК РФ признаков обособленного подразделения. При этом по смыслу статей 11, 83 НК РФ основным квалифицирующим признаком создания обособленного подразделения является фактическое его функционирование или способность к такому функционированию (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.07.2003 N 2235/03).

Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ юридический адрес указан юридический адрес Общества: Ленинградская область, Кингисеппский район, г. Кингисепп, Большой б-р, д. 10 б.

Налоговым органом в ходе проверки установлены факты наличия и создания признаков обособленного подразделения по адресу Санкт-Петербург, пр. Пархоменко, д. 45, к. 1, более чем за 90 дней до их постановки на учет в соответствующих налоговых органах.

Апелляционная инстанция с данным выводом Инспекции согласна, поскольку последняя представила достаточно доказательств, свидетельствующих о создании Обществом обособленного подразделения.

Так, данный факт подтверждается договором аренды с ЗАО «УПТК Академстрой» нежилых помещений, использованных под офис по адресу Санкт-Петербург, пр. Пархоменко, д. 45, к. 1, а также тем, что всех первичные учетных документах (договоры, счет-фактуры, акты выполненных работ) указан адрес обособленного подразделения.

Названные доказательства подтверждают создание Обществом стационарных рабочих мест и необходимых условий для функционирования работников по адресу: Санк-Петербург, пр. Пархоменко, д. 45, к. 1. Заявитель не представил доказательства того, что имущество, используемое Обществом под офис, не предназначено для оборудования стационарных рабочих мест и в этом качестве не используется в целях осуществления предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах, решение суда от 21.06.2011 по делу N А56-13261/2011 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ленинградской области от 29.12.2010 N 2624 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб. следует отменить.

Налоговый орган в ходе проведения проверки доначислил Обществу налог на прибыль и НДС в общем размере 681 752 руб. и начисленил пени в сумме 139 627 руб. 20 коп.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2007 г. в сумме 91 525 руб., за 2008 г. - в сумме 298 048 руб., НДС за декабрь 2007г. в сумме 68 644 руб. и за 1-й квартал 2008 г. в сумме 223 535 руб. послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно предъявил к налоговому вычету и включил в расходы, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по оказанию услуг по регламентному техническому обслуживанию приборов учета тепловой энергии по договорам с ООО «СТРОЙЛЮКС ПРОЕКТ» от 28.09.2007 N 28/9-Т и от 12.12.2007 N 25/12.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Следовательно, в целях обложения налогом на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы в том случае, если расходы экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Статья 169 НК РФ устанавливает требования к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для принятия налогоплательщиком предъявленных ему сумм налога к вычету или возмещению.

Так, в пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Пункты 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) предусматривают, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все хозяйственные операции, проводимые организацией; документы подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О следует, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление от 12.10.2006 N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, как следует из положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

В подтверждение правильности исчисления налога на прибыль и правомерности предъявления НДС к вычету по хозяйственным операциям с контрагентом ООО «СТРОЙЛЮКС ПРОЕКТ» заявитель представил в Инспекцию следующие документы: договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, книги покупок и продаж, платежные документы.

Налоговый орган ссылается на отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с его контрагентом в связи с подписанием документов от имени ООО «СТРОЙЛЮКС ПРОЕКТ» неуполномоченным лицом Тихомировой Н.А., в то время как ее полномочия прекратились, а генеральным директором и единственным участником ООО «СТРОЙЛЮКС ПРОЕКТ» являлся Петров А.В.; фактической невозможностью осуществления спорных операций; наличием в штате Общества работники, в должностные обязанности которых входит выполнение работ, предусмотренных договором с ООО «СТРОЙЛЮКС ПРОЕКТ»; необоснованностью данных расходов в связи с тем, что они существенно превышают размер оплаты труда собственных работников налогоплательщика; осуществление ремонта и метрологической проверки приборов в спорный период также ЗАО «Взлет» и ФГУН «ВНИИМ им. Д.И. Менделеева».

Указанные доводы были оценены судом первой инстанции и опровергаются материалами дела.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, основным видом деятельности Общества является предоставление услуг по ремонту, техническому обслуживанию приборов, инструментов для измерения контроля.

В целях осуществления данной деятельности заявителем заключены договоры с ООО «СТРОЙЛЮКС ПРОЕКТ» договоры по оказании услуг по регламентному техническому обслуживанию приборов учета тепловой энергии от 28.09.2007 N 28/9-Т и от 12.12.2007 N 25/12, в рамках которых контрагент заявителя принял на себя обязательства по техническому обслуживанию и выполнению ремонтных работ в отношении приборов учета тепловой энергии, установленных на объектах налогоплательщика (Заказчика) поименованных в приложении к договору. Стоимость работ по договору N 28/9-1 установлена в сумме 450 000 руб. ежемесячно, по договору N 25/12 - в сумме 1 465 400 руб.

Из материалов дела следует, что выполненные работы принимались Обществом по актам сдачи-приемки выполненных работ. В указанных актах указаны цена оказываемых услуг и сумма оплаты, а также запись «Услуги выполнены в полном объеме в установленные сроки». В актах имеется перечень услуг и ссылка на договор. Данные сведения с учетом предмета заключенного договора являются достаточными для определения содержания хозяйственной операции.

Выполнение сторонами своих обязательств подтверждается актами, подписанными без замечаний от 30.10.2007 N 1 на сумму 450 000 руб.; от 30.11.2007 N 02 на сумму 450 000 руб.; от 28.12.2007 N 03 на сумму 450 000 руб. ; от 31.01.2008 N 01 на сумму 488 466,67 руб.; от 29.02.2008 N 02 на сумму 488 466,67 руб.; от 31.03.2008 N 03 на сумму 488 466,66 руб., а также счета-фактурами: от 30.10.2007 N 00000224 (НДС - 68 644,07 руб.); от 30.11.2007 N 00000347 (НДС - 68 644,07 руб.), от 28.12.2007 N 00000501 (НДС - 68 644,07 руб.), от 31.01.2008 N 00000077 (НДС - 74 511,86 руб.), от 29.02.2008 N 00000151 (НДС - 74 511,86 руб.), от 31.03.2008 N 00000205 (НДС - 74 511,86 руб.).

Из указанных документов следует, что ООО «СТРОЙЛЮКС ПРОЕКТ» выполнило для Общества предусмотренные договорами услуги, которые Общество приняло к учету и оплатило.

Денежные средства в оплату работ перечислены налогоплательщиком контрагенту, по платежным поручениям от 14.12.2007 N 519 на сумму 400 000 руб., от 17.12.2007 N 517 на сумму 100 000 руб., от 10.01.2008 N 1 на сумму 450 000 руб., от 20.05.2008 N 179 на сумму 450 000 руб., от 27.05.2008 N 487 на сумму 450 000 руб., от 17.06.2008 N 211 на сумму 565 400 руб., что не оспаривается Инспекцией.