ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 03 ноября 2011 года Дело N А41-2801/11

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2011 года Постановление изготовлено в полном объеме 03 ноября 2011 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Мордкиной Л.М., судей: Александрова Д.Д., Кручининой Н.А., при ведении протокола судебного заседания Нетребской А.С., в заседании участвуют:

от заявителя - генеральный директор Волчек А.С.;

от инспекции - Астафьева К.Ю. по доверенности от 15.08.2011 N 04-09/14018,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Гарн-При» на решение Арбитражного суда Московской области от 29 августа 2011 года по делу N А41-2801/11, принятое судьей Востоковой Е.А., по заявлению ООО «Гран-При» к Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии мер по исключению из лицевых счетов налогоплательщика сумм недоимок, признании незаконными действий по включению в справку об отсутствии задолженности, срок на взыскание которой истек, обязании выдать справку без указания задолженности, обязании внести в лицевой счет налогоплательщика изменения, УСТАНОВИЛ:

ООО «Гран-При» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области:

- признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области, выразившееся в непринятии мер по исключению из лицевых счетов налогоплательщика недоимок, а именно: налога на игорный бизнес в сумме 72.475 руб., пени - 15.422 руб. 62 коп., штрафа - 441 995 руб. 00 коп., денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства о налогах и сборах КБК 18211603020020000140 ОКАТО 46434000000 - в сумме 382.500 руб. 00 коп., по которым истекли сроки принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации;

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области по включению сведений, для взыскания которых в принудительном порядке истекли сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, в справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам и обязании выдать справку без указания задолженности для взыскания которой в принудительном порядке истекли сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации;

- обязать Межрайонную ИФНС России N 2 по Московской области внести в лицевой счет заявителя изменения, путем проведения операции «сторно» в отношении задолженностей по: налогу на игорный бизнес в сумме 72.475 руб., пени - 15.422 руб. 62 коп., штрафу - 441.995 руб. 00 коп., денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства о налогах и сборах КБК 18211603020020000140 ОКАТО 46434000000 - в сумме 382.500 руб. 00 коп., то есть устранить допущенные нарушения прав и интересов заявителя посредством внесения сторнирующих задолженность изменений в карточки лицевых счетов налогоплательщика или путем отражения в карточке лицевых счетов по трем видам вышеперечисленных задолженностей сумм со знаком «минус», а также уменьшить на эту сумму отрицательное сальдо расчетов.

Решением Арбитражного суда Московской области от 29 августа 2011 года по делу N А41-2801/11 заявление ООО «Гарн-При» удовлетворено в части признания незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области по включению в справку N 7616 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций сведений о наличии неисполненной обязанности в отношении: пени - 15.422 руб. 62 коп., штрафа - 441.995 руб. 00 коп., денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства о налогах и сборах КБК 18211603020020000140 ОКАТО 46434000000 - в сумме 382.500 руб. 00 коп. В порядке устранения нарушенного права суд обязал Межрайонную ИФНС России N 2 по Московской области выдать ООО «Гран-При» справку с указанием на то, что пени - 15.422 руб. 62 коп., штраф - 441.995 руб. 00 коп., денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства о налогах и сборах КБК 18211603020020000140 ОКАТО 46434000000 - в сумме 382.500 руб. 00 коп. являются невозможными к взысканию в силу утраты инспекцией законной возможности их взыскания. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ООО «Гран-При», в которой заявитель просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований заявителя в части обязания Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области внести в лицевой счет заявителя изменения, путем проведения операции «сторно» в отношении задолженностей по: налогу на игорный бизнес в сумме 72.475 руб., пени - 15.422 руб. 62 коп., штрафа - 441.995 руб. 00 коп., денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства о налогах и сборах КБК 18211603020020000140 ОКАТО 46434000000 - в сумме 382.500 руб. 00 коп., то есть устранить допущенные нарушения прав и интересов заявителя посредством внесения сторнирующих задолженность изменений в карточки лицевых счетов налогоплательщика или путем отражения в карточке лицевых счетов по трем видам вышеперечисленных задолженностей сумм со знаком «минус», а также уменьшить на эту сумму отрицательное сальдо расчетов.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает, что на момент вынесения судом решения - 22.08.2011 у налогового органа не имелось реальной возможности для взыскания суммы 72.475 руб. выставленной в виде инкассового поручения на расчетный счет общества N 40702810987450000616 в НБ «Траст», в связи с закрытием данного расчетного счета 19.08.2011.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: 16.12.2010 ООО «Гран-При», обратилось в Межрайонную ИФНС России N 2 по Московской области с заявлением о выдаче справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, необходимой заявителю для оформления кредита в банке на ведение бизнеса.

ООО «Гран-При» получило 23.12.2010 акт сверки N 10373 от 17.12.2010, в котором указана задолженность налогоплательщика ООО «Гран-При» по виду налога:

- налог на игорный бизнес КБК 18210605000020000110 ОКАТО 46434000000 - в сумме 72.475 руб. 00 коп., по пеням - 15.422 руб. 62 коп., по штрафам - 441.995 руб. 00 коп.,

- денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства о налогах и сборах в сумме 382.500 рублей 00 коп.; и сопроводительное письмо N 3197 от 17.12.2010 с предложением провести сверку данных акта.

Также заявителю выдана справка от 23.12.2010 N 7616, в которой указано, что по состоянию на 16.12.2010 ООО «Гран-При» имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

Задолженность по налогу в сумме 72.475 руб. образовалась по причине неуплаты заявителем начислений по камеральной проверке по сроку уплаты 20.11.2006, в связи с чем налоговым органом было направлено требование об уплате налога N 370 от 08.02.2007. После этого было принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах организации N 298 от 02.03.2007, постановление о взыскании недоимки за счет имущества должника N 30 от 16.04.2007.

Сумма штрафа в размере 441.995 руб. образовалась в связи с неуплатой начислений по камеральной проверке по сроку уплаты 16.11.2006 в сумме 427.500 руб. и по сроку уплаты 16.02.2007 в сумме 14.495 руб.

Налоговым органом было направлено требование об уплате указанного штрафа N 180 08.12.2006, после чего было вынесено решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах организации N 204 от 08.02.2007 и постановление о взыскании за счет имущества должника N 30 от 16.04.2007.

Заявитель указывает, что указанная задолженность подлежит сторнированию из его лицевого счета, который ведется в налоговом органе, так как инспекция утратила возможность для его взыскания в связи с истечением трехлетнего срока давности взыскания.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя в части обязания Межрайонной ИФНС России N 2 по Московской области внести в лицевой счет заявителя изменения, путем проведения операции «сторно» в отношении задолженностей по: налогу на игорный бизнес в сумме 72.475 руб., пени - 15.422 руб. 62 коп., штрафу - 441.995 руб. 00 коп., денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства о налогах и сборах КБК 18211603020020000140 ОКАТО 46434000000 - в сумме 382.500 руб. 00 коп., в связи со следующим.

Как установлено материалами дела и не оспаривается налоговым органом, спорные суммы задолженности были начислены в период до 16.02.2007.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а затем направить в банк инкассовое поручение на списание и перечисление необходимых средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Исходя из системного анализа указанных норм, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Кодекса предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Поскольку статьи Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок принудительного взыскания налога, не содержат какого-либо иного срока, кроме предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса 60-дневного срока, данный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке. Иное толкование закона привело бы к возможности осуществления налоговым органом бесспорного взыскания по инкассовым поручениям налоговых обязательств без ограничения срока.

В пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Кодекса), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующими положениями при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 Кодекса, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса для бесспорного взыскания сумм налогов и пеней.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также указал, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Указанные правила применяются также в отношении пеней и штрафов.

Таким образом, налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций вместе с Методическими указаниями по ее заполнению утверждена приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@.

Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Как установлено судом первой инстанции и проверено апелляционным судом, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки для взыскания спорных налоговых платежей истекли и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке.

Следовательно, содержащиеся в справке от 25.08.2010 N 13464 сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом без указания на то, что утрачена возможность взыскания спорной задолженности, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств.

Аналогичная позиция отражена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09.

Отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений, а также сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика тем, что такие сведения в ней будут препятствовать получению обществом справки об отсутствии задолженности, что затрудняет получение в банках кредитов и создает препятствия нормальному осуществлению предпринимательской деятельности.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Приказ Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 N ММ-3-19/206, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Таким образом, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов с бюджетом, в справке должны содержаться не только сведения о реально существующей и подтвержденной задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.

Вместе с тем, в отношении задолженности по налогу в сумме 72.475 руб. заинтересованным лицом выполнены требования по принятию мер по принудительному исполнению налоговой обязанности, в частности в адрес ОАО НБ «Траст» было направлено инкассовое поручение от 05.03.2007 N 6364 по счету N 40702810987450000616 ООО «Гран-При».

Согласно ответу ОАО НБ «Траст» от 02.08.2011 N 100-04-4340/11 указанный документ был поставлен в картотеку «Документы, не оплаченные в срок» в связи с отсутствием денежных средств на счете. Указанный счет был закрыт лишь 19.08.2011, о чем свидетельствует Подтверждение о закрытии счета.

Таким образом, на момент обращения налогоплательщика в инспекцию за соответствующей справкой задолженность по налогу в сумме 72.475 руб. существовала, была реальной к взысканию, инкассовое поручение находилось в картотеке банка, в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете заявителя, в связи с чем суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что в данной части требования налогоплательщика удовлетворению не подлежат.

Ссылка заявителя на то, что с момента направления инкассового поручения в банк прошло более трех лет, не может свидетельствовать об истечении срока на принудительное исполнение, так как этот срок прерывается при предъявлении исполнительного документа к исполнению.

Вместе с тем, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В отношении иных сумм, указанных в акте сверки N 10373 от 17.12.2010, налоговым органом не представлено доказательств нахождения на исполнении исполнительных документов. Постановление N 30 от 16.04.2007, в соответствии с которым взысканию за счет имущества заявителя подлежала сумма задолженности - 2.449.117,88 руб. службой судебных приставов фактически не исполнено в связи с отсутствием у должника имущества, исполнительный документ возвращен службой судебных приставов в налоговый орган на основании постановления от 09.10.2007 (л.д. 54, т.1). Наличия в банках инкассовых поручений налоговым органом не доказано.

Таким образом, включенные в акт сверки N 10373 от 17.12.2010 задолженности по: пени - 15.422 руб. 62 коп., штрафу - 441.995 руб. 00 коп.; денежным взысканиям (штрафам) за нарушения законодательства о налогах и сборах КБК 18211603020020000140 ОКАТО 46434000000 - в сумме 382.500 руб. 00 коп. на момент составления этого акта являлись невозможными к взысканию.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса суд исходит из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена, однако из лицевого счета они исключены быть не могут.

На основании норм Кодекса в целях реализации ст. 59 Кодекса, устанавливающей списание недоимки по налогам и сборам только в случае невозможности ее взыскания, Приказом ФНС РФ от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393® «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам», согласно которому решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций; признанных банкротами индивидуальных предпринимателей; умерших (признанных таковыми) физических лиц; принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания; наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Условие, связанное с ликвидацией банков, относится к конкретным обстоятельствам: наличия сумм налогов, сборов, пени, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации. В рассматриваемом деле, заявитель указывает, что задолженность подлежит сторнированию из его лицевого счета, который ведется в налоговом органе, в связи с исчислением трехлетнего срока давности взыскания.

Иных оснований для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, в связи с чем довод налогоплательщика о закрытии банковского счета на момент принятия решения судом первой инстанции в рамках заявленных требований является несостоятельным.

Кроме того, на момент обращения налогоплательщика в Межрайонную ИФНС России N 2 по Московской области с заявлением о выдаче справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций (16.12.2010), т.е. на момент возникновения спорных правоотношений, а также на момент обращения с заявлением в суд (13.01.2011), расчетный счет общества N 40702810987450000616 в НБ «Траст» был действующим.