ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 ноября 2011 года Дело N А54-1314/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 09.11.2011 Полный текст постановления изготовлен 21.11.2011 Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,
судей: Тиминской О.А.,
Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю., при участии:
от ООО «Литейщик» (ОГРН 1026201080322, г. Рязань, ул. Станкозаводская, д. 7): Постникова А.А. - представителя (доверенность от 09.06.2011),
от Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области (ОГРН 1046206020365, г. Рязань, Первомайский пр., д. 15/21): Драницыной Л.А. - главного специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 11.01.2011 N03-21/5), Быковой М.В. - главного государственного налогового инспектора (доверенность от 11.01.2011 N03-21/9),
от ООО «Станэкс-Центр» (г. Рязань): не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 27.07.2011 по делу NА54-1314/2011 (судья Савина Н.Ф.),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Литейщик» (далее по тексту - ООО «Литейщик», Общество) (ОГРН 1026201080322, г. Рязань, ул. Станкозаводская, д. 7) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области, Инспекция) (ОГРН 1046206020365, г. Рязань, Первомайский пр., д. 15/21) от 30.12.2010 N12-05/04921дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ)).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 27.07.2011 (с учетом определения Арбитражного суда Рязанской области от 11.10.2011 об исправлении опечатки (описки)) заявленные требования ООО «Литейщик» удовлетворены.
Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области от 30.12.2010 N12-05/04921дсп в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 78 647 руб. 52 коп. за неуплату налога на прибыль, начисления пени по налогу на прибыль в сумме 61 795 руб. 76 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 13 206 руб. 69 коп., предложения ООО «Литейщик» уплатить налог на прибыль в сумме 623 635 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 155 034 руб.
Не согласившись с указанным решением суда в части удовлетворения требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 30.12.2010 N12-05/04921дсп в части привлечения ООО «Литейщик» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 12 317 руб. 20 коп. за неуплату налога на прибыль, начисления пени по налогу на прибыль в сумме 3 846 руб. 63 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 13 206 руб. 69 коп., предложения Обществу уплатить налог на прибыль в сумме 172 260 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 155 034 руб., Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его в указанной части отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.
В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
В отзыве на апелляционную жалобу Общество, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Представители ООО «Станэкс - Центр» в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного заседания организация извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле.
На основании ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей ООО «Станэкс - Центр».
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Литейщик» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 23.06.2010.
Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 06.12.2010 N12-05/04516 дсп.
По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России по N1 по Рязанской области принято решение от 30.12.2010 N12-05/04921дсп о привлечении ООО «Литейщик» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 81 562,92 руб.
Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 156 302,62 руб., налог на прибыль организаций в сумме 664 450 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 475 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 13 313,67 руб., налога на прибыль организаций в сумме 84 943,75 руб., за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 195,23 руб.
На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.
Решением Управления от 03.03.2011 N15-12/02509 оспариваемое решение оставлено без изменения.
Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области от 30.12.2010 N12-05/04921дсп, ООО «Литейщик» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 172 260 руб., начисления пени и применения штрафных санкций в соответствующих суммах послужил вывод налогового органа о завышении Обществом расходов на сумму затрат, связанных с дополнительной оснасткой станка специального резьбонакатного с ЧПУ модели РПОЗОФЗ заводской номер N79 и станка токарно - винторезного модели 16Р25П-1, заводской номер 835.
В обоснование доначисления ООО «Литейщик» налога на добавленную стоимость в сумме 155 034 руб., начисления соответствующих сумм пеней Инспекция указала на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных в адрес Общества ООО «Рязанский станкостроительный завод» за выполненные работы по дополнительной оснастке вышеупомянутых станков.
Аргументируя свою позицию, налоговый орган сослался на получение ООО «Литейщик» в результате осуществления хозяйственных операций с ООО «Рязанский станкостроительный завод» необоснованной налоговой выгоды.
В подтверждение данного вывода Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области указала на то, что в представленных в подтверждение выполненных работ актах выполненных работ не конкретизировано, какие виды работ были выполнены на станках. Кроме того, Обществом не представлена калькуляция затрат по выполнению работ.
Представленные ООО «РСЗ» на требование от 24.11.2010 N12-05/3228 калькуляции не содержат информации о том, что расходы относятся именно к заключенным Обществом с ООО «Рязанский станкостроительный завод» договорам N1/2009/999-1 от 15.01.2009, N1/2009-999-41 от 12.08.2009.
Также в обоснование своей позиции Инспекция сослалась на то, что сумма наценки на реализованные ООО «РСЗ» станки ниже понесенных Обществом расходов по их дооборудованию.
Рассматривая требования ООО «Литейщик» в указанной части и удовлетворяя их, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.
Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).
В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.
Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
При этом установленный порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
В пункте 4 названного постановления Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Из материалов дела следует и установлено судом, что ООО «Литейщик» (Заказчик) 15.01.2009 заключило с ООО «РСЗ» (Подрядчик) договор N1/2009/999-1, по условиям которого Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется в срок до 30.04.2009 выполнить работы на станке модели РП030ФЗ по приобретению комплекта роликов импортного или отечественного производства, необходимой для накатки шпильки М76*3*576, установить на станок приобретенный комплект роликов, провести отладку и технологические испытания с изготовлением необходимого количества шпилек, дополнительно оснастить станок комплектом роликов для изготовления шпильки М76*3*576.
На основании п.п. 2 и 3 дополнительного соглашения от 10.04.2009 N1 к договору N1/2009/999-1 от 15.01.2009 срок выполнения работ и возврат станка изменен на 30.09.2009.
Также Общество 12.08.2009 заключило с ООО «РСЗ» договор N1/2009/999-41, по условиям которого ООО «Литейщик» (Заказчик) поручает, а ООО «РСЗ» (Подрядчик) обязуется в срок до 30.09.2009 выполнить работы на станке модели 16Р25П-1 по распаковке и расконсервации станка, проверке его работоспособности и устранению имеющихся дефектов, проведению отладки станка и технологического испытания, доукомплектования станка вращающимся центром и комплектом клиновых опор, покраске и законсервации станка.
Факт выполнения работ по данным договорам подтверждается актами приема-передачи станков от 20.01.2009 и от 18.08.2009 соответственно (т. 4 л.д. 107, 118), актами выполненных работ от 08.09.2009 (т. 4, л.д. 108) и от 14.09.2009 (т. 4, л.д. 119) соответственно, счетами-фактурами от 08.09.2009 NУ08/09-001 (т. 4, л.д. 109) и от 14.09.2009 NУ14/09-001 (т.4, л.д. 120) соответственно.
В указанных актах выполненных работ отражено фактическое исполнение договорных обязательств Исполнителя.
Работы по доработке и модернизации станков оплачены ООО «Литейщик» в полном объеме, что налоговым органом не отрицается.
Из материалов дела следует, что работы по дооборудованию станков проводились подрядчиком (ООО «РСЗ») с привлечением субподрядной организации (ООО «Машиностроитель»).
Дооборудованные станки реализованы Обществом по договору купли-продажи от 10.09.2009 N1/2009/999-50, заключенному с ООО «Торговый Дом «РСЗ».
Представленные Обществом по финансово-хозяйственным операциям с ООО «РСЗ» первичные учетные документы соответствуют требованиям статей 247, 252, 169, 171 и 172 НК РФ, а также статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для учета соответствующих затрат в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль налоговую базу, и для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в оспариваемых суммах.
Оценив по правилам ст. 71 АПК РФ вышеуказанные доказательства в совокупности, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Литейщик» с ООО «РСЗ» подтверждена материалами дела. Каких-либо доказательств в опровержение данного вывода суда Инспекция в материалы дела не представила.
Ссылку Инспекции в подтверждение своей позиции на то, что калькуляция расходов по дооборудованию упомянутых станков не была представлена ООО «Литейщик» при проведении проверки, суд апелляционной инстанции признает несостоятельной, поскольку в силу п. 3 ст. 703 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчиком.
Как следует из договоров подряда от 15.01.2009 N1/2009/999-1 и от 12.08.2009 N1/2009/999-41, заключенных ООО «Литейщик» с ООО «РСЗ», стороны не предусмотрели способы выполнения задания заказчика. В данных договорах в разделе «Предмет договора» прописаны только те работы, которые должны быть выполнены на данных станках. В связи с этим сметная калькуляция и иная техническая документация на модернизацию станков у ООО «Литейщик» могла отсутствовать. Факт ее отсутствия подтвержден письменными пояснениями директора ООО «Литейщик» Зубковой В.И. от 25.11.2010 исх. N81 в ответ на требование Инспекции о представлении документов от 24.11.2010 N12-05/3229.
Отклоняя довод налогового органа о том, что представленные ООО «РСЗ» калькуляции не содержат информации об отнесении указанных в них расходов именно к договорам N1/2009/999-1, N1/2009/999-4, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что в калькуляции за сентябрь 2009 года (т. 4, л.д. 111) указаны затраты ООО «РСЗ» по станку модели РП30ФЗ N79, а в калькуляции за сентябрь 2009 года (т. 4, л.д. 121) - затраты Общества по станку модели 16Р25П-1 N835.
Кроме того, судом первой инстанции обоснованно учтено, что данные калькуляции были представлены в налоговый орган ООО «РСЗ» по требованию Инспекции от 24.11.2010 N12-05/3229 (т.4, л.д. 125-126), в котором истребованы в числе иных документов именно калькуляции по выполнению работ, отраженных в акте выполненных работ от 08.09.2009 к договору от 15.01.2009 N1/2009/999-1 и в акте выполненных работ от 12.08.2009 к договору от 12.08.2009 N1/2009/999-41.
Признавая несостоятельным довод Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области о том, что работы по дооборудованию станков не могли быть выполнены, поскольку станки находились на ответственном хранении, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание представленное Обществом при рассмотрении настоящего спора дополнительное соглашение к договору от 30.06.2008 N1/2008/999-87, в пункте 1 которого сторонами определено, что ООО «Литейщик» вправе с согласия ООО «Машиностроитель» получить имущество, находящееся на ответственном хранении, и передать его третьему лицу на время действия договора с последним, с обязательством последующего возврата имущества ООО «Машиностроитель».
