ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 08 декабря 2011 года Дело N А62-2948/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2011 года. Постановление в полном объеме изготовлено 08 декабря 2011 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тиминской О.А.
судей Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,
по докладу судьи Тиминской О.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н., рассмотрев апелляционные жалобы ООО «Хамер» и ИФНС России по г.Смоленску
на решение Арбитражного суда Смоленской области от 31.08.2011 по делу N А62-2948/2010 (судья Печорина В.А.) принятое по заявлению ООО «Хамер» (ОГРН 1076731015790 ИНН6731064547) к ИФНС России по г.Смоленску (ОГРН1106731005260 ИНН6732000017) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.03.2010 N21, при участии:
от истца: Андреева О.В.- представитель (доверенность от 20.06.2011 года),
от ответчика: Карпухова М.Н.- главный государственный налоговый инспектор ИФНС России по Смоленской области (доверенность N05/ от 26.10.2011), Филиппенкова М.В.- зам. начальника юр/о налоговой инспекции (доверенность от 06.07.2011), Слесарева Т.А. - начальник контрольного отдела УФНС России по Смоленской области (доверенность N05/ от 26.10.2011), Фролова Т.Я.- начальник правового отдела УФНС России по Смоленской области (доверенность N05/ от 26.10.2011), Малахова Л.В.- главный специалиста- эксперт правового отдела УФНС России по Смоленской области (доверенность N05/ от 26.10.2011),
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Хамер» (далее - ООО «Хамер», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к ИФНС России по г.Смоленску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 26.03.2010 N21 по результатам выездной налоговой проверки (с учетом уточнений).
Решением суда от 08.11.2010 в удовлетворении требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.05.2011 года судебные акты по делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении решением суда от 31.08.2011 заявленные требования частично удовлетворены: решение Инспекции от 26.03.2010 N 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций за 2007 год в размере 1003166,44 рубля, налога на прибыль организаций за 2008 год в размере 16353150,57 рубля, налога на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2007 года в размере 752374,55 рубля, 1 квартал 2008 года в размере 1131419,61 рубля , 2 квартал 2008 года в размере 4396789,51 рубля, 3 квартал 2008 года в размере 3871460,42 рубля, за 4 квартал 2008 года в размере 2770671 рубль; начисления пени за нарушение срока уплаты налога на прибыль организаций за 2007 - 2008 год в размере 620849,65 рубля (федеральный бюджет), в размере 1672346,17 рубля (бюджет субъекта РФ); налога на добавленную стоимость в размере 2282595,97 рубля; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль за 2007- 2008 год - в виде штрафа в размере 3471263,4 рубля, налога на добавленную стоимость - в виде штрафа в размере 1534700,22 рубля.
В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Общество подало апелляционную жалобу.
В свою очередь, Инспекция направила апелляционную жалобу на часть решения, которой требования ООО «Хамер» удовлетворены.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта исходя из следующего.
Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 26.10.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт N 5 от 26.02.2010, и принято решение N21 от 26.03.2010 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Обществу доначислено и предложено уплатить 20756169руб. налога на прибыль за 2007-2008 года, 2779276,13 руб. пени и 4151233,80 руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неуплату; 13783200 руб. налога на добавленную стоимость за ноябрь-декабрь 2007 года и I - IV кварталы 2008 года, 2306886,28 руб. пени и 1706797руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неуплату.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области N101 от 25.05.2010, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции оставлено без изменения.
Полагая, что решение N21 от 26.03.2010 не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, ООО «Хамер» обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Отказывая в удовлетворении требования заявителя в части, касающейся доначисления налогов по договорам оказания услуг перевозки с ООО «Меридиан», ООО «Маркет Премиум», суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Из приведенных положений правовых норм следует, что налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость при соблюдении указанных требований Кодекса.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, является основанием для получения налоговой выгоды, если налоговым органом не будет доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, обеспечивающими ведение бухгалтерского учета.
Пунктом 2 статьи 9 данного Закона установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.
В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - постановление Госкомстата от 25.12.1998), содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12. Упомянутая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.
Для учета операций по перевозке грузов постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" предусмотрена товарно-транспортная накладная формы N 1-Т, предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.
В рассматриваемом случае Общество выступало как приобретателем товаров (работ, услуг) ООО Меридиан», так и заказчиком по перевозке груза.
Следовательно, по операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет в целях реализации права на применение налогового вычета в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, тогда как по операциям приобретения продукции достаточно представления товарной накладной формы ТОРГ-12.
Данные выводы согласуются с правовым подходом, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 по делу N А63-10110/2009-С4-9.
В то же время Обществом по требованию Инспекции не были представлены товарно-транспортные накладные по транспортным услугам, а были представлены только акты и товарные накладные. Не были представлены данные документы и суду.
Между тем для получения налогового вычета по товарам (работам, услугам) необходимо подтвердить не только факт приобретения товаров (работ, услуг) по надлежаще оформленным счетам-фактурам, выписанным поставщиком (перевозчиком) товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС, но и факт принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование) на основании документов, служащих основанием для принятия их на учет.
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для применения вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль по транспортным услугам в отсутствие товарно-транспортных накладных является обоснованным.
Что касается апелляционной жалобы налогового органа, то и в этой части решение суда первой инстанции отмене не подлежит.
Судом установлено, что в 2007-2008 годах ООО «Хамер» осуществляло свою деятельность посредством заключения договоров, в частности, со следующими контрагентами:
1. ООО «Регион-Поставка»
- от 01.11.2007 N1, в соответствии с которым ООО «Регион-Поставка» (Поставщик) обязуется отгрузить товар, а ООО «Хамер» (Покупатель) - оплатить и принять его.
2. ООО «Меридиан»
- от 01.11.2007 N1 возмездного оказания услуг, согласно которому ООО «Меридиан» обязуется по заданию ООО «Хамер» своими силами оказать услуги по разработке лесосеки (заготовка древесины);
- от 01.12.2007 N2 возмездного оказания услуг, согласно которому ООО «Меридиан» обязуется по заданию ООО «Хамер» своими силами оказать услуги по разработке лесосеки (заготовка древесины);
- от 01.12.2007 N3 возмездного оказания услуг, согласно которому ООО «Меридиан» обязуется по заданию ООО «Хамер» своими силами оказать услуги по разработке лесосеки (заготовка древесины);
- от 01.12.2007 N100, в соответствии с которым ООО «Меридиан» (Поставщик) обязуется отгрузить товар, а ООО «Хамер» (Покупатель) - оплатить и принять его;
- от 01.01.2008 N4 возмездного оказания услуг, согласно которому ООО «Меридиан» обязуется по заданию ООО «Хамер» своими силами оказать услуги по разработке лесосеки (заготовка древесины);
3. ООО «Маркет Премиум»
- от 01.11.2007, в соответствии с которым ООО «Маркет Премиум» (Поставщик) обязуется отгрузить товар в количестве и ассортименте согласно счетам-фактурам, являющимся приложением к договору, а ООО «Хамер» (Покупатель) - оплатить и принять его.
4. ООО «Альнэт»
- от 01.01.2008 б/н оказания услуг, согласно которому ООО «Альнэт» (Подрядчик) обязуется по поручению ООО «Хамер» (Заказчик) совершать сделки по организации доставки грузов, объем которых указывается в актах выполненных работ, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора;
- от 03.03.2008 N1, в соответствии с которым ООО «Альнэт» (Поставщик) обязуется отгрузить товар, а ООО «Хамер» (Покупатель) - оплатить и принять его.
При новом рассмотрении, выполняя указания кассационной инстанции в порядке ч.2 ст289 АПК РФ, суд первой инстанции установил все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, как то предусмотрено ст.71 АПК РФ, дал им верную правовую оценку. Оснований для их переоценки апелляционная инстанция не усматривает.
Так, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Инспекция не представила достаточных доказательств недобросовестности Общества при реализации им права на использование налоговой выгоды, в том числе того, что заявитель и его контрагенты действовали согласованно и целенаправленно для необоснованного получения возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, что их взаимоотношения были обусловлены исключительно получением необоснованной налоговой выгоды и не имеют разумной хозяйственной цели.
При этом судом было установлено и не опровергнуто налоговым органом, что налогоплательщиком выполнены все необходимые условия для применения налоговых вычетов по НДС и отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль.
Как отмечено выше, исходя из норм ст.ст.169, 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.
При соблюдении требований, указанных в статьях 169, 171, 172 НК РФ, налогоплательщик вправе претендовать на вычеты по НДС, при этом представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
По смыслу приведенных норм для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований, обязанность представления документов, подтверждающих налоговые вычеты и произведенные расходы, лежит на налогоплательщике с учетом того, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в подтверждение права на налоговый вычет, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, в данном случае реализацию права на учет расходов при определении налоговой базы.
Аналогичный подход к оформлению документов для подтверждения расходов по налогу на прибыль содержится и в главе 25 НК РФ.
При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.2005 N452-О, от 18.04.2006 N87-О, от 16.11.2006 N467-О, 20.03.2007 N209-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).
В порядке ст.71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.
При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
