АРБИТРАЖНЫЙ СУД САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 12 августа 2005 года Дело N А56-14682/2005

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В. при ведении протокола судебного заседания судьей Захаровым В.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Бизнес-Линк» к ИФНС РФ по Тосненскому району Ленинградской области о признании недействительными ненормативных актов при участии от заявителя: Николаева Н.П. по дов. N б/н от 01.11.04 г. от ответчика: Тимашинова Е.Е. по дов. N 01/5854 от 17.05.05 г

Зеленова Э.В. по дов. N 01/5854 от 17.05.05 г. от третьего лица: Микулович Е.В. по дов. N 17/5193 от 22.02.05 г.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Бизнес-Линк» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными вынесенных Инспекцией ФНС России по Тосненскому району Ленинградской области решения N 13/24 от 31.03.05 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требований N 13/24 об уплате налога по состоянию на 31.03.05 г., N 13/24 об уплате налоговой санкции от 31.03.05 г.

По ходатайству ИФНС России по Тосненскому району Ленинградской области к участию в деле в качестве третьего лица привлечена ИФНС России по Выборгскому району Санкт-Петербурга, в которой в настоящее время состоит на налоговом учете ООО «Бизнес-Линк».

ИФНС России по Тосненскому району Ленинградской области заявленные требования не признала, считает оспариваемые ненормативные акты законными, вынесенными правомерно по обстоятельствам, установленным в ходе выездной налоговой проверки ООО «Бизнес-Линк». Проверкой установлено, что суммы налога на добавленную стоимость уплачены денежными средствами, полученными от ООО «Регион» по договору займа, обязательство по возврату которого на момент представления деклараций не исполнено. Организация ООО «Регион», являющаяся займодавцем по договору займа с ООО «Бизнес-Линк», и организация ООО «Экстрим», являющаяся покупателем ввезенного импортного товара по договору поставки с ООО «Бизнес-Линк», зарегистрированы на граждан, не имеющих отношения к хозяйственной деятельности этих фирм. Займодавец ООО «Регион» отчетность в налоговые органы не представляет, расчетные счета закрыты, прибыли от реализации товаров, работ, услуг не имеет. Опрошенный в качестве свидетеля учредитель и генеральный директор ООО «Регион» Васильев Г.Б. показал, что договор займа N ДЗ-1/БЛ от 04.03.04 г. он не заключал, также не заключал каких-либо дополнительных к нему соглашений, на данном договоре стоит не его подпись, а его паспортными данными воспользовались неизвестные лица. Опрошенный в качестве свидетеля учредитель и генеральный директор ООО «Экстрим» Лапатин А.Н. показал, что договор поставки N 040304 от 09.03.04 г. с ООО «Бизнес-Линк» он не заключал, также не заключал каких-либо дополнительных к нему соглашений, на данном договоре стоит не его подпись. Данные показания Васильева Г.Б. и Лапатина А.Н. являются основанием для признания договора займа N ДЗ-1/БЛ от 04.03.04 г. и договора поставки N 040304 от 09.03.04 г. ничтожными - отсутствует волеизъявление лица на заключение договора, что необходимо в силу статьи 154 ГК РФ. Единственной целью оформленных сделок являлось представление документов в налоговый орган обществом «Бизнес-Линк» для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость. Рассматриваемые сделки ничтожны также в силу статьи 169 ГК РФ, поскольку совершены с заведомо противной основам правопорядка и нравственности целью, а именно: незаконного возмещения денежных средств из федерального бюджета. ООО «Бизнес-Линк» учреждено единственным физическим лицом - Ефимовый С.А., он же является генеральным директором и главным бухгалтером, иных работников в штате нет. Уставный капитал общества составляет 10000 руб., по состоянию на 30.06.04 г. организация, кроме незавершенного строительства стоимостью 5000 руб., основных средств, иного имущества не имеет, в настоящее время финансово-хозяйственную деятельность не ведет. По адресу, указанному в учредительных документах (город Тосно), ООО «Бизнес-Линк» не значилось. Дебиторская задолженность ООО «Бизнес-Линк» по состоянию на 01.10.04 г. составляет 600589988 руб., оплата иностранным поставщикам не производилась. Следовательно, ООО «Бизнес-Линк» создано для использования в схеме импортного ввоза товаров с целью получения из бюджета РФ сумм НДС, действия общества направлены не на достижение хозяйственного результата, а на возмещение НДС из бюджета. Прокуратурой Ленинградской области по вышеуказанным обстоятельствам возбуждено уголовное дело 30.11.04 г. и проводится предварительное следствие. Постановлением судьи Дзержинского суда Центрального района Санкт-Петербурга от 21.12.04 г. на денежные средства на расчетном счете ООО «Бизнес-Линк» наложен арест, при этом в постановлении суд отметил, что на указанном счете имеются денежные средства, полученные в результате преступных действий неустановленных лиц. Ссылка ООО «Бизнес-Линк» на решения Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делам NА56-29851/04, N А56-32735/04, имеющие преюдициальное значение, неосновательна, приводимые инспекцией обстоятельства не являлись предметом исследования арбитражными судами и правовая оценка представленным в суд документам не дана.

ИФНС России по Выборгскому району Санкт-Петербурга поддержала позицию ИФНС России по Тосненскому району Ленинградской области.

В судебном заседании ИФНС России по Тосненскому району Ленинградской области заявлено о фальсификации доказательств, а именно договора займа N ДЗ-1/БЛ от 04.03.04 г., заключенного ООО «Бизнес-Линк» с ООО «Регион», и договора поставки N 040304 от 09.03.04 г., заключенного ООО «Бизнес-Линк» с ООО «Экстрим», поскольку руководитель ООО «Регион» Васильев Г.Б. и руководитель ООО «Экстрим» Лапатин А.Н. отрицают факт подписания данных договоров, в связи с чем ИФНС просит истребовать у ООО «Бизнес-Линк» данные договоры и допросить в качестве свидетелей по делу Васильева Г.Б. и Лапатина А.Н. В соответствии со статьей 161 АПК РФ лицо, участвующее в деле, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о фальсификации доказательства, представленного другим лицом, участвующим в деле; в этом случае наступают процессуальные последствия, предусмотренные данной статьей. Как следует из материалов дела, договор займа N ДЗ-1/БЛ от 04.03.04 г. и договор поставки N 040304 от 09.03.04 г., о фальсификации которых заявлено ИФНС России по Тосненскому району Ленинградской области, в качестве доказательств лицами, участвующими в деле, не представлялись, данные документы в материалах дела отсутствуют. При таких обстоятельствах заявленные ИФНС России по Тосненскому району Ленинградской области ходатайства удовлетворению не подлежат.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил:

Инспекцией ФНС России по Тосненскому району Ленинградской области (далее ИФНС) проведена выездная налоговая проверка ООО «Бизнес-Линк» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и полноты уплаты налога на добавленную стоимость за период с 08.12.03 г. по 01.10.04 г.

Результаты налоговой проверки оформлены актом N 13/24 от 14.03.04 г.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки ИФНС принято решение N 13/24 от 31.03.05 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИФНС решила взыскать с ООО «Бизнес-Линк» налог на добавленную стоимость за 2004 г. в сумме 10066573 руб. и пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 1319075 руб., провести к начислению в лицевом счете налогоплательщика неправомерно предъявленную к вычету по налоговым декларациям за март, апрель 2004 г. сумму НДС - 60815389 руб., привлечь ООО «Бизнес-Линк» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в сумме 2013315 руб., предложить ООО «Бизнес-Линк» перечислить сумму неуплаченных налогов, а также пени и сумму налоговых санкций в срок, установленный в требовании об уплате налога, пени и требовании об уплате налоговой санкции.

В обоснование принятого решения ИФНС указала, что в ходе проведения выездной налоговой проверки выявлены неправомерное применение налогового вычета по НДС в общей сумме 70881962 руб., в т.ч. в сумме 29502002 руб. за март 2004 г. и 41379960 руб. за апрель 2004 г., и неуплата налога на добавленную стоимость за 2004 г. в сумме 10066573 руб. В проверяемом периоде ООО «Бизнес-Линк» согласно контракта N BL 09/03-04 от 09.03.04 г. приобрело товар у иностранного контрагента - фирмы «PROCHER TRADING LTD», уплатив НДС на таможне. В дальнейшем данный товар реализован ООО «Экстрим» по договору поставки N 040304 от 09.03.04 г. При этом генеральный директор (он же учредитель) ООО «Экстрим» Лапатин А.Н., в соответствии с положениями гражданского законодательства являющийся единоличным исполнительным органом управления ООО «Экстрим», своими показаниями признает договор поставки N 040304 от 09.03.04 г. ничтожным (отсутствует волеизъявление лица на заключение договора, что необходимо в силу статей 420, 421 ГК РФ). ООО «Экстрим» отчетность в налоговые органы не представляет, налоги не уплачивает, на запросы не отвечает. Опрошенный в качестве свидетеля учредитель и генеральный директор ООО «Экстрим» Лапатин А.Н. показал, что договор поставки N 040304 от 09.03.04 г. с ООО «Бизнес-Линк» он не заключал, на данном договоре стоит не его подпись. Оплата товаров через третьих лиц свидетельствует о мнимости реализации товара ООО «Экстрим» и реализации его иным организациям. В налоговых декларациях по НДС за март, апрель, сентябрь 2004 г. отражена сумма денежных средств, полученных от ООО «Стройпрогресс» за реализованный ООО «Экстрим» товар, при этом из представленного пакета документов не представляется возможным подтвердить факт зачета взаимных требований ООО «Экстрим», ООО «Стройпрогресс» и ООО «Бизнес-Линк». Все денежные средства, как полученные от ООО «Стройпрогресс», так и заемные, полученные от ООО «Регион» по договору займа N ДЗ-1/БЛ от 04.03.04 г., обязательство по возврату которого на момент представления деклараций за март, апрель 2004 г. не исполнено, направлялись исключительно на уплату таможенных платежей, в т.ч. НДС. Привлеченные по договору займа и полученные от третьих лиц без документального подтверждения денежные средства, с помощью которых оплачен НДС на таможне, не отвечают обязательному признаку, позволяющему принимать начисленную сумму налога к вычету, а именно, признаку реальности затрат. Отсутствует одно из основных условий возникновения права на применение ООО «Бизнес-Линк» налогового вычета - документы, подтверждающие постановку товарно-материальных ценностей на учет. Все вышеперечисленное в совокупности свидетельствует о недобросовестности в действиях налогоплательщика по формированию в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ положительной разницы НДС к возмещению, в связи с чем НДС в сумме 29502654 руб. за март 2004 г. и 41379960 руб. за апрель 2004 г. возврату не подлежит.

На основании решения N 13/24 от 31.03.05 г. ИФНС выставлены требования N 13/24 об уплате налога по состоянию на 31.03.05 г., N 13/24 об уплате налоговой санкции от 31.03.05 г.

Из материалов дела следует, что в налоговой декларации по НДС за март 2004 г. ООО «Бизнес-Линк» отразило реализацию товаров (работ, услуг) в сумме 20079615 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 3614331 руб., налоговые вычеты в сумме 29502654 руб., в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг - 652 руб., сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - 29502002 руб. Сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета, согласно представленной декларации составила 25888323 руб.

В связи с вынесением ИФНС решения N 300 от 20.07.04 г. по камеральной проверке представленной налоговой декларации, которым ИФНС отказала ООО «Бизнес-Линк» в возмещении НДС в сумме 25888323 руб. и начислила налог на добавленную стоимость по налоговой декларации за март 2004 г. в сумме 3613679 руб., ООО «Бизнес-Линк» обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.08.04 г. по делу NА56-29851/04 решение ИФНС N 300 от 20.07.04 г. признано недействительным, ИФНС обязана судом возвратить на счет ООО «Бизнес-Линк» НДС по внутреннему рынку за март 2004 г. в сумме 25888323 руб. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.08.04 г. по делу NА56-29851/04 оставлено без изменения постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.11.04 г., постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.02.05 г. Определением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.06.04 г. по делу N А56-29851/04 произведено процессуальное правопреемство ИФНС на ИФНС России по Выборгскому району Санкт-Петербурга в части обязания налогового органа возвратить ООО «Бизнес-Линк» НДС из федерального бюджета.

В декларация по НДС за апрель 2004 г. ООО «Бизнес-Линк» отразило реализацию товаров (работ, услуг) в сумме 35958283 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 6472491 руб., налоговые вычеты в сумме 41399557 руб., в том числе сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - 41379960 руб., сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг - 19597 руб. Сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета, согласно представленной декларации составила 34927066 руб.

В связи с вынесением ИФНС решения N 303 от 09.08.04 г. по камеральной проверке представленной налоговой декларации, которым ИФНС отказала ООО «Бизнес-Линк» в возмещении НДС в сумме 34927066 руб. и начислила налог на добавленную стоимость по налоговой декларации за апрель 2004 г. в сумме 6452894 руб., ООО «Бизнес-Линк» обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.09.04 г. по делу NА56-32735/04 решение ИФНС N 303 от 09.08.04 г. признано недействительным, ИФНС обязана судом возвратить из бюджета на счет ООО «Бизнес-Линк» НДС за апрель 2004 г. в сумме 34927066 руб. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.09.04 г. по делу NА56-32735/04 оставлено без изменения постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.11.04 г., постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.02.05 г.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретение которых производится для осуществления производственной деятельности или иных признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в постановлении от 20.02.01 г. N 3-П и в определениях от 25.07.01 г. N 138-О и от 08.04.04 г. N 168-О и N 169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога.

Судебными актами по арбитражным делам NА56-29851/04, NА56-32735/04 установлено, что ООО «Бизнес-Линк» выполнило все условия, необходимые в соответствии с НК РФ для принятия к вычету НДС в марте 2004 г. в сумме 29502654 руб., в апреле 2004 г. в сумме 41399557 руб. и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Судом при рассмотрении указанных дел уже оценены доводы ИФНС, приводимые налоговым органом в настоящем деле в обоснование правомерности вынесения решения N 13/24 от 31.03.05 г., в том числе судебными актами по делам N А56-29851/04, NА56-32735/04 установлен факт приобретения ООО «Бинес-Линк» и ввоза на таможенную территорию РФ товаров, в отношении которых применены налоговые вычеты, принятия их к учету налогоплательщиком, факт наличия между ООО «Бизнес-Линк» и ООО «Экстрим» отношений по договору поставки N 040304 от 09.03.04 г. и перепродажи заявителем импортированных товаров указанному покупателю, факт наличия между ООО «Бизнес-Линк» и ООО «Регион» отношений по договору займа N ДЗ-1/БЛ от 04.03.04 г., погашения ООО «Бизнес-Линк» полученного у ООО «Регион» займа, использованного в марте, апреле 2004 г. для частичной уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сентябре 2004 г. путем передачи займодавцу векселя ООО «Экстрим», полученного в оплату за переданные векселедателю товары, и наличия у ООО «Бизнес-Линк» реальных затрат на уплату в марте, апреле 2004 г. в составе таможенных платежей налога на добавленную стоимость в суммах, отраженных в представленных декларациях.

При рассмотрении дел N А56-29851/04, NА56-32735/04 судом установлено, что в действиях ООО «Бизнес-Линк» отсутствует недобросовестность и злоупотребление правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении в марте, апреле 2004 г. налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета. Судом также оценены доводы налогового органа, приводимые в обоснование позиции о недобросовестности налогоплательщика, об учреждении общества единственным физическим лицом, являющимся одновременно генеральным директором и главным бухгалтером, отсутствии иных работников, размере уставного капитала, отсутствии основных средств кроме незавершенного строительства, указании в уставе ООО «Бизнес-Линк» двух адресов.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица. В связи с этим суд при рассмотрении настоящего дела не обладает правом на переоценку фактических обстоятельств, установленных судебными актами по делам N А56-29851/04, NА56-32735/04.

Также судом не принимаются доводы ИФНС о возбуждении 30.11.04 г. прокуратурой Ленинградской области уголовного дела в отношении неустановленных лиц, а также о наложении постановлением судьи Дзержинского суда Центрального района Санкт-Петербурга от 21.12.04 г. ареста на денежные средства на расчетном счете ООО «Бизнес-Линк». Арбитражный суд не вправе предрешать результаты расследования уголовного дела, поскольку согласно части 4 статьи 69 АПК РФ преюдициальное значение при рассмотрении арбитражного дела может иметь только вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу.

При таких обстоятельствах суд считает требования ООО «Бизнес-Линк» подлежащими удовлетворению и принятое ИФНС решение N 13/24 от 31.03.05 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также выставленные на основании данного решения требования N 13/24 об уплате налога по состоянию на 31.03.05 г., N 13/24 об уплате налоговой санкции от 31.03.05 г. подлежащими признанию недействительными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными Решение N 13/24 от 31.03.05 г. и Требование N 13/24 об уплате налога по состоянию на 31.03.05 г; N 13/24 от 31.03.05 г. об уплате налоговой санкции ИФНС РФ по Тосненскому району Ленинградской области.

Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета госпошлины в сумме 6000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка